企業(yè)會計報表分析存在的問題與對策

吳俊麗

（昆明市五華區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司，云南 昆明 650000）

一、會計報表分析的內(nèi)涵、內(nèi)容及方法

（一）會計報表分析的內(nèi)涵

會計報表分析以企業(yè)基本活動為對象，以財務(wù)報表為主要信息來源，就是通過整理、歸納、分析、計算、處理財務(wù)報表項目中的相關(guān)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行系統(tǒng)的、綜合的評價和解釋，其目的是為了滿足企業(yè)相關(guān)利益者了解企業(yè)的過去，評判現(xiàn)在的經(jīng)營情況，預(yù)估未來的發(fā)展趨勢，為內(nèi)部和外部的會計報表使用者提供有用的信息。

（二）會計報表分析內(nèi)容

會計報表分析包括財務(wù)結(jié)構(gòu)分析、償債能力分析、盈利能力分析、營運能力分析、企業(yè)發(fā)展趨勢分析以及會計報表綜合分析。財務(wù)結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的來源以及與負(fù)債、所有者權(quán)益的三者之間的比例關(guān)系，包括三者各自的構(gòu)成關(guān)系；償債能力分析，體現(xiàn)了企業(yè)的基本財務(wù)能力，包含短期償債能力分析、長期償債能力分析兩個部分；盈利能力分析，是在短期和長期兩種情況下企業(yè)創(chuàng)造盈余價值的能力；營運能力分析，重在判斷企業(yè)各項資源的利用效率，即創(chuàng)造利潤的周轉(zhuǎn)效率；企業(yè)發(fā)展趨勢分析，是指利用對報表的各項分析來對未來進行預(yù)判規(guī)劃；綜合分析則強調(diào)以上的分項分析要形成一個有機的系統(tǒng)的整體，全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的情況。

（三）會計報表分析方法

會計報表分析以分析目的為導(dǎo)向，根據(jù)分析目的確定分析內(nèi)容和分析方法，分析目的不同其分析內(nèi)容和分析方法隨之不同，包括比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。比較分析法主要是通過會計報表相同性質(zhì)的指標(biāo)數(shù)值進行橫向或者縱向的對比，通過差異額的計算，分析變化產(chǎn)生的原因。比率分析法是對比和計算會計報表上存在聯(lián)系的具有可比性的若干重要項目的數(shù)據(jù)，根據(jù)比率數(shù)值大小及其變化用于評價公司的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的一種分析方法。趨勢分析法是以某一會計期間作為基期，比較企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會計報表指標(biāo)或者財務(wù)比率，了解企業(yè)的變化趨勢。通過對企業(yè)趨勢的分析判斷企業(yè)未來的發(fā)展前景。因素分析法通常把整體分解為若干個局部進行分析，多用在對生產(chǎn)成本各方面（例如：生產(chǎn)材料單價、產(chǎn)量、目標(biāo)單耗等）構(gòu)成要素引起來的生產(chǎn)成本綜合變化，從而能夠分析出實際成本比目標(biāo)成本是超支了還是節(jié)約了，如何進行有效的控制和改進。

（1）針對橋面鋪裝的縱向分幅施工來說，此處可以不設(shè)置縱向施工縫隙，但是在橫向位置需要設(shè)置施工縫隙，縫隙的寬度需要控制在3mm左右，深度控制在2.5cm范圍。

二、企業(yè)會計報表分析存在的問題

（一）會計報表本身局限性

首先，報表中某些項目本身就存在不嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果不具有價值相關(guān)性。拿報表的資產(chǎn)項目舉例：會計報表確認(rèn)的資產(chǎn)都應(yīng)符合資產(chǎn)的定義，核心是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益，實際上資產(chǎn)負(fù)債表中列明的資產(chǎn)項目并不是都能產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益的，比如，本質(zhì)上是已經(jīng)實際發(fā)生的費用或損失會核算在“待處理資產(chǎn)損失”等項目中，成為企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”。同時企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)是不斷變化的，而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表所列項目都是時點指標(biāo)，在進行會計報表分析時，很多指標(biāo)涉及資產(chǎn)、負(fù)債的取數(shù)是根據(jù)一個會計期間期初、期末的算數(shù)平均數(shù)計算出來的，也就是說，列明的數(shù)據(jù)不能表明當(dāng)時的資產(chǎn)管理情況、償債能力情況等。其次，由于會計報表項目本身的局限，就給人為操作報表項目提供了空間。比如：帶有“其他”字樣的項目，通常稱為企業(yè)財務(wù)人員肆意利用操作資產(chǎn)、利潤的最好用的工具，例如企業(yè)會把“待抵扣的增值稅進項”通過科目重分類劃入“其他流動資產(chǎn)”虛增資產(chǎn)，把費用類的難以安放的科目轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款”中掛賬虛增利潤，現(xiàn)金流量表中的情況也可以雷同操作以達到虛增企業(yè)現(xiàn)金流的目的。再者，報表呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)帶有延后性質(zhì)。會計報表是企業(yè)根據(jù)固有的財務(wù)周期（通常是季度、半年度、年度）進行制表報送，顯然缺乏即時性，所以通過會計報表分析的結(jié)果不可能了解到企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況。如果忽略市場變化和企業(yè)近期的發(fā)展因素，僅僅觀察會計報表呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)很難能夠客觀的解決現(xiàn)存的問題。

在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、會計制度指導(dǎo)范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展演變進程，及時調(diào)整完善企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)，以保障報表項目納入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的一致性和可比性。優(yōu)化核算流程，強化過程控制，實現(xiàn)企業(yè)管理層對會計信息的垂直管理，提高會計報表的信息質(zhì)量，從而提高會計報表分析的效用。

（二）會計報表分析指標(biāo)的局限性

(1)本體論，蘭色姆所說的本體論包含有兩層互為關(guān)聯(lián)、相互滲透的涵義：第一，詩本身就有本體論意味，“詩歌的特點就是一種本體的格的問題。他所處理的是存在的條理，是客觀事物的層次，這些東西是無法用科學(xué)論文來處理的?！雹俚诙?，世界的本體論地位，世界的本體不是科學(xué)邏輯所能表達的，詩所要面對和處理的就是那個復(fù)雜難解的本原世界，在《詩歌：本體論札記》一文中，把詩歌分成事物詩、概念詩、玄學(xué)詩。他認(rèn)為前兩種都不是純粹的詩，只有玄學(xué)詩才是純粹的詩。而李商隱的無題詩就類似于玄學(xué)詩。

另外，在日常指標(biāo)分析中，對企業(yè)的現(xiàn)金流量考慮的比較少。在“現(xiàn)金為王”的時代，分析企業(yè)的償債能力時，資金鏈的因素是一定不能忽略且必須要很重視的，對企業(yè)償債能力的評價必須要充分考慮現(xiàn)金流量。分析哪些是常規(guī)現(xiàn)金流量，哪些是偶然因素導(dǎo)致的現(xiàn)金流量，哪些現(xiàn)金流量是屬于使用受限的資金。這對保持企業(yè)的高效運營影響至深。

其次，分析指標(biāo)的局限性?，F(xiàn)行的會計報表分析只注重對財務(wù)指標(biāo)的分析，沒有重視對非財務(wù)指標(biāo)的分析。當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟活動和形勢都比較復(fù)雜，因為它能幫助企業(yè)保持戰(zhàn)略執(zhí)行的靈活性，修改企業(yè)既定的目標(biāo)和計劃。如果只重視財務(wù)指標(biāo)的分析，會導(dǎo)致如下不足：一是績效評價系統(tǒng)不全面，在賬面價值基礎(chǔ)上衡量企業(yè)的歷史價值，沒有考慮貨幣的時間價值，既忽略了企業(yè)發(fā)展過程中的機會成本，更沒有考慮企業(yè)文化等非財務(wù)指標(biāo)能讓企業(yè)員工產(chǎn)生的激勵和長遠(yuǎn)的集體歸屬感的影響，精神的號召力對員工行為的影響對業(yè)績的影響至關(guān)重要，不考慮非財務(wù)指標(biāo)就無法把企業(yè)的短期利益和長期發(fā)展結(jié)合起來分析，對企業(yè)能創(chuàng)造的未來價值也無法評估。

目前普遍存在報表分析人員的綜合素質(zhì)偏低的問題。分析人員不僅應(yīng)具有與財務(wù)管理計量相關(guān)的知識儲備，比如：會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)等，而且還要了解企業(yè)自身的業(yè)務(wù)，能夠透過財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)背后的業(yè)務(wù)本質(zhì)，敏銳地識別和洞察出業(yè)務(wù)活動存在的問題，此外，隨著信息技術(shù)在企業(yè)會計中的應(yīng)用，會計報表分析者還需要掌握一定的信息技術(shù)，善于利用統(tǒng)計軟件和算法，去進行報表分析。但目前企業(yè)報表分析者普遍是把持有會計從業(yè)資格證當(dāng)做勝任崗位的基本條件，待到磕磕絆絆地學(xué)習(xí)到一些綜合學(xué)科的知識，對報表分析工作能熟練勝任后，往往按照個人職業(yè)發(fā)展需要和企業(yè)培養(yǎng)人才的制度，會被提拔到領(lǐng)導(dǎo)崗位，不再處理報表分析基礎(chǔ)工作。這樣導(dǎo)致報表分析人員就呈現(xiàn)一種常態(tài)現(xiàn)象：本身專業(yè)技術(shù)能力比較薄弱，又缺乏經(jīng)營管理實戰(zhàn)經(jīng)驗，對自身企業(yè)了解的不夠深入透徹，就很難從企業(yè)整體的角度出發(fā)進行分析，從而也很難為企業(yè)提供有價值的信息。

（三）報表分析人員的綜合素質(zhì)

由于生態(tài)和區(qū)位的不同，北京城市副中心相對應(yīng)的每個鎮(zhèn)變化的建設(shè)用地均不相同，其變化的建設(shè)用地面積大小代表了2030年期限內(nèi)每個鎮(zhèn)的發(fā)展?jié)摿?。因此，城市增長模擬的各鎮(zhèn)發(fā)展?jié)摿A(chǔ)可作為考慮各鎮(zhèn)區(qū)的主觀發(fā)展需求的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上可反推出未來通州各鎮(zhèn)集體建設(shè)用地的減量面積，作為未來通州各鎮(zhèn)集體建設(shè)用地指標(biāo)分配的參考條件。規(guī)劃中，將北京城市副中心各鎮(zhèn)的建設(shè)用地變化量進行計算，得出各鎮(zhèn)的現(xiàn)狀建設(shè)用地變化比例。集體建設(shè)用地指標(biāo)轉(zhuǎn)換流程如圖4所示。

首先，人為粉飾報表呈現(xiàn)數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)受到多方面因素的影響，最主要的影響因素是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意愿干預(yù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級單位對企業(yè)的績效考核，往往要求財務(wù)人員對會計報表報送的數(shù)據(jù)進行取舍和處理，在此基礎(chǔ)上呈現(xiàn)的會計報表數(shù)據(jù)會跟企業(yè)的實際情況有一定的差距，基于此狀況下的會計報表分析報告也缺乏真實性。比如：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前確認(rèn)收入或者是延后確認(rèn)支出和費用，人為操縱和干涉這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，粉飾盈利能力、償債能力等指標(biāo)。

（四）選用的分析方法存在局限性

不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)在不同時期的發(fā)展過程中，會受到外部環(huán)境變化、企業(yè)規(guī)模變化、行業(yè)技術(shù)變化等影響因素，因此項目指標(biāo)在縱向可比性上存在一定的局限性，由此基礎(chǔ)上不管是采用哪一種報表分析方法，都會產(chǎn)生一定的偏差。

（五）管理者對會計報表分析工作不重視

企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)工作人員專業(yè)能力的提升，定期舉辦相關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，鼓勵財務(wù)人員自我提升，提高他們的綜合索質(zhì)，讓分析人員具備財務(wù)知識的同時，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營、戰(zhàn)略規(guī)劃等各個方面的運作，讓財務(wù)人員熟悉公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展?fàn)顩r，能夠妥善運用符合本企業(yè)的分析工具、分析方法，逐步提高和培養(yǎng)分析人員收集和綜合分析能力，以及在分析問題時的判斷能力，能針對不同時期的不同經(jīng)營目標(biāo)為企業(yè)的決策與管理提供可靠、真實、有價值的財務(wù)分析依據(jù)。

三、深化企業(yè)會計報表分析的對策建議

（一）完善和統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)、流程

現(xiàn)在，勞動力成本在不斷地上升，要想讓有限的資源最大程度地高效化，就需要新的員工管理方式。丁旭光直言，現(xiàn)在的企業(yè)既要給員工歸屬感，又要有合理的獎勵機制，還要能夠營造正確的價值觀氛圍?！百Y源要向強者傾斜”，他說。國際彩印采取了積分獎勵制度，對認(rèn)真工作的基層員工進行高額度的嘉獎，讓優(yōu)秀的基層員工每個月也能掙到八九千。“我希望他們在國際彩印這個平臺上能夠體面地、有尊嚴(yán)地工作?！背酥?，丁旭光還注重企業(yè)員工優(yōu)秀事跡的宣傳。他要求基層干部留意身邊員工的先進事跡，及時向上匯報進行表彰。以形成尚善向上的企業(yè)價值觀氛圍。

（二）提高財務(wù)人員的能力和道德

目前，很多企業(yè)并不太重視會計報表分析工作，認(rèn)為財務(wù)工作無非就是記賬，會計報表無非就是統(tǒng)計匯總記賬的數(shù)據(jù)。財務(wù)部門被劃分為企業(yè)的后勤部門，不能為企業(yè)創(chuàng)造效益。比如對于投資開發(fā)性質(zhì)的企業(yè)來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層普遍追求投資、融資規(guī)模，覺得有了融資才是企業(yè)發(fā)展的命脈和重中之重，會計報表是配合融資的工具，基于此指導(dǎo)思想，會計報表的分析目標(biāo)也是為如何配合融資而產(chǎn)生?；诖酥笇?dǎo)思想產(chǎn)生的分析對企業(yè)的經(jīng)營管理提供不了客觀的評價，對企業(yè)的發(fā)展也不能提供有效的指導(dǎo)，喪失了會計報表分析的基本作用。

河水又東逕洛陽縣北，……河水又東逕平縣故城北?！铀谒?，有盟津之目?！渡袝匪^東至于孟津者也。又曰富平津，《晉陽秋》曰：杜預(yù)造河橋于富平津，所謂造舟為梁也。[注] 《水經(jīng)注校證》卷五《河水五》，第127—128頁。

（三）力求報表分析合法合規(guī)、客觀及時、全面充分

首先，健全企業(yè)財務(wù)管理制度及相關(guān)監(jiān)管條規(guī)，以杜絕數(shù)據(jù)被人為更改或者操作的可能性，人為影響或篡改正常會計報表數(shù)據(jù)報送的，不管牽涉到哪一層級的領(lǐng)導(dǎo)授意，均應(yīng)收到懲戒同時承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。其次，為保證會計報表分析所使用的數(shù)據(jù)盡可能貼近當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況，企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，規(guī)定相關(guān)憑證的傳遞時效，財務(wù)部門對當(dāng)天收到的憑證應(yīng)按照“當(dāng)日事、當(dāng)日畢”的原則處理財務(wù)事項，不得拖延和積壓。再次，提高信息技術(shù)在財務(wù)工作流程中的運用，快速客觀處理會計核算工作。最后，在財務(wù)分析時還要注重對非財務(wù)指標(biāo)的運用和分析，如充分利用報表附注信息進行分析。報表不可能充分表達的所有對企業(yè)有較重大的項目和內(nèi)容，附注的詳細(xì)解釋對報表使用者是非常重要的補充說明。只有將相關(guān)的信息都結(jié)合起來，才能夠更全面、客觀地評價企業(yè)的整體經(jīng)營情況，以彌補對會計報表分析體系的認(rèn)識缺陷。

（四）完善會計報表分析方法

企業(yè)所處的不同行業(yè)性質(zhì)、所經(jīng)歷的不同發(fā)展階段，應(yīng)使用不同的方法去分析，在眾多的分析方法中挑選互為彌補的分析方法。分析應(yīng)盡可能全面，思維上要實現(xiàn)多維度結(jié)合。比如：業(yè)務(wù)類型為土地一級開發(fā)的投融資公司，應(yīng)該把業(yè)務(wù)的進展階段特點、投資的現(xiàn)狀、融資的進程這些實際的工作思維揉捏到一起，進行報表的分析。具體表現(xiàn)在報表分析中為：譬如資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等如何限定了公司未來融資規(guī)模和發(fā)展的空間等。再者，把報表的靜態(tài)展現(xiàn)與企業(yè)的動態(tài)發(fā)展相結(jié)合進行分析。會計報表是靜止時點的企業(yè)狀態(tài)數(shù)字化呈現(xiàn)，常見的報表基礎(chǔ)分析是通過相關(guān)分析指標(biāo)的計算和比較，判斷企業(yè)經(jīng)營過程隱藏的風(fēng)險，這樣的分析是基于企業(yè)的內(nèi)部制度、文化、預(yù)算以及外部經(jīng)濟政治環(huán)境都相對穩(wěn)定、相對靜態(tài)的情況下做出的，報表分析中靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合就要求關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告期及未來發(fā)展中，上述因素一旦發(fā)生變化，如何影響企業(yè)運營的。

（五）加強對會計報表分析的重視程度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提高對會計報表分析工作重要性的認(rèn)識，意識到會計報表分析工作在企業(yè)管理中的作用。首先，應(yīng)安排具備相應(yīng)綜合學(xué)科的管理人員直接負(fù)責(zé)報表分析工作的具體工作，使會計報表分析對企業(yè)能提供有用的信息，具有診斷企業(yè)經(jīng)營管理的得失、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用；其次，把會計報表分析工作納入企業(yè)績效考核，對于因報表分析工作的原因節(jié)約了企業(yè)資源、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險挽救損失的、給企業(yè)經(jīng)營提供了良好的思路產(chǎn)生經(jīng)營效益的，建議按照效益的一定比例給予相關(guān)人員物質(zhì)獎勵，并通報表揚，以激勵大家重視報表分析工作。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟環(huán)境日新月異的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)充分挖掘會計報表分析為企業(yè)管理產(chǎn)生的效用，清楚認(rèn)識到報表分析工作中存在的局限性，本文從會計報表本身、會計報表分析方法、報表分析指標(biāo)、報表人員素質(zhì)、報表分析工作重要性等方面的不足對報表分析工作進行了初步的探討，并對如何有效解決這些問題提出了建議和改進的想法，力求彌補企業(yè)會計報表分析工作的不足，完善報表分析工作內(nèi)容，使企業(yè)會計報表分析工作能為公司戰(zhàn)略決策提供更有價值的信息。