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    企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題與優(yōu)化對(duì)策

    2022-10-20 00:58:08楊世甲
    時(shí)代商家 2022年23期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)人員經(jīng)營

    楊世甲

    (安徽方林裝飾工程有限公司,安徽 合肥 230001)

    財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外展示財(cái)務(wù)信息的重要載體。它的解讀原則為:就財(cái)報(bào),說故事;就故事,說數(shù)據(jù);就故事,說趨勢(shì)。效用是指引企業(yè)在經(jīng)營過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,并有效地解決問題,使企業(yè)發(fā)展不偏離正常軌道。但在實(shí)際工作中,由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在很多的不足,滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要,一定層面上影響著企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和未來的戰(zhàn)略部署。所以如何去優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)需要面對(duì)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

    一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象

    企業(yè)針對(duì)債權(quán)人、投資人等一些需對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表,主要通過固定格式的三大財(cái)務(wù)報(bào)表。它們分別為:資產(chǎn)負(fù)債表,反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況;利潤表,以權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)果;現(xiàn)金流量表,采用收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。

    而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部,則是根據(jù)管理者經(jīng)營的需要,并根據(jù)企業(yè)自身的商業(yè)模式、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品周期等,制訂企業(yè)個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,比如各產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)分析、產(chǎn)品定價(jià)的分析、波士頓矩陣分析、價(jià)值鏈分析等各方面專業(yè)的分析、預(yù)測(cè)、披露并附上財(cái)務(wù)意見及建議。

    (二)財(cái)務(wù)報(bào)表常用分析方法

    1.比較分析法

    比較分析法一般可以分為橫向分析與縱向分析。橫向分析是指將同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與某一基準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,旨在揭示這一期間內(nèi)的變化趨勢(shì)以及是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)增長目標(biāo);縱向分析是指將一個(gè)期間財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目與某一基準(zhǔn)進(jìn)行百分比比較。

    2.比率分析法

    比率分析法是相對(duì)數(shù)比較分析,可以將同一行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行做比較。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)類教科書中常見的財(cái)務(wù)比率分別為:增長能力比率、盈利能力比率、營運(yùn)能力比率、償債能力比率。以上比率分析的方法在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域是最為常用的同時(shí)也發(fā)揮著重要作用。

    3.因素分析法

    因素分析法又稱連環(huán)替代法,用來測(cè)定各種因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種方法,通常是將其中一個(gè)因素視為可變因素,其他因素視為不可變因素,然后按順序逐個(gè)替換對(duì)比。財(cái)務(wù)管理中著名的杜邦分析法就是將銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)逐個(gè)替換對(duì)比,分析影響ROE(凈資產(chǎn)收益率)指標(biāo)的因素。

    4.其他財(cái)務(wù)分析方法

    上述常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法以外,還有很多靈活多樣的財(cái)務(wù)分析。比如產(chǎn)品的供需關(guān)系分析、市場(chǎng)規(guī)模分析、未來企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析、投融資決策分析等。

    (三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的主要是滿足企業(yè)經(jīng)營者對(duì)自身企業(yè)過去各項(xiàng)指標(biāo)做一次全面體檢,針對(duì)數(shù)據(jù)中的異常指標(biāo)結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng),加以關(guān)注、解析和糾正。消除非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)提供數(shù)據(jù)化支撐,提高經(jīng)營效益,同時(shí)為企業(yè)未來發(fā)展提供參考依據(jù)。

    二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績(jī)

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以將過去連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過橫向、縱向?qū)Ρ纫源藖碓u(píng)價(jià)企業(yè)過去的發(fā)展能力和經(jīng)營狀況,一定程度上反映出管理者管理水平的高低,從而更加有效地評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)。

    (二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于企業(yè)掌握監(jiān)督效果

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以將事前預(yù)算數(shù)據(jù)與后期實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,根據(jù)分析的結(jié)果找出偏離預(yù)算的差異和原因。發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí)改進(jìn)不足之處,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。

    (三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理

    通過前期大量的數(shù)據(jù)收集、整理、分析,利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),其中包括財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制措施、風(fēng)險(xiǎn)防范管理等。讓管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析完全掌握企業(yè)的經(jīng)營情況,進(jìn)行切合實(shí)際的管理制度的修訂和改善,從而優(yōu)化內(nèi)部管理流程。

    三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作面對(duì)的困難

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

    首先,我國普遍使用的財(cái)務(wù)報(bào)表都是按照固定格式編制,很多信息無法體現(xiàn)在報(bào)表上,比如企業(yè)文化、人才儲(chǔ)備建設(shè)、產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率等都很難在報(bào)表上反映,但卻是企業(yè)發(fā)展的命脈。

    其次,財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是靜態(tài)數(shù)據(jù),內(nèi)容上也比較籠統(tǒng)。比如,長期借款科目的期初數(shù)為100萬元,期末數(shù)為100萬元。單從這兩個(gè)數(shù)字來比較,沒有任何變化??善髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營過程當(dāng)中再次借款了100萬元,然后歸還原有100萬元。期初的100萬元如果沒有到期而企業(yè)又從他處借款過早的償還,是否考慮是不是新的借款利息比原有的利息要低,從而降低了企業(yè)的償還債務(wù)的壓力。掌握這些信息對(duì)于報(bào)表使用者非常重要。

    (二)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的滯后性

    由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是對(duì)企業(yè)過去經(jīng)營狀況的展示,屬于結(jié)果性分析方式,無法對(duì)當(dāng)下進(jìn)行有效分析。尤其是上市公司的年報(bào),往往在下一年4月份才會(huì)披露。上市公司當(dāng)前的股價(jià)是反映未來現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值,在多變的市場(chǎng)環(huán)境中,企業(yè)由于受到某個(gè)因素的影響,市場(chǎng)占有率可能會(huì)受到斷崖式的下滑。當(dāng)下企業(yè)的經(jīng)營情況與出具的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營情況發(fā)生了翻天覆地的變化,這種數(shù)據(jù)的滯后性是無法預(yù)測(cè)的。

    (三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析忽視非財(cái)務(wù)信息

    傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是利用常用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行推算,進(jìn)而找出問題,再提出改善的對(duì)策。但隨著近些年提出核算型會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì),指引為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一宗旨。原先只是按照書本上那些固定公式算出各種財(cái)務(wù)比率,已滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要,這無疑是促使報(bào)表分析者具備更加全面的綜合能力和管理水平。不少企業(yè)意識(shí)到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性,要求在財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)需考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo),這間接性對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了高要求。讓其財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)指標(biāo)同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重要組成部分。

    (四)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員能力有限

    多數(shù)財(cái)務(wù)人員針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面能力欠缺,往往工作內(nèi)容和思維只限于財(cái)務(wù)核算工作,對(duì)自己所在的行業(yè)認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)前端的業(yè)務(wù)了解也不夠深入,造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析有偏差,說服力不夠。財(cái)務(wù)分析工作只是用數(shù)字分析數(shù)字,無法將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行融合,分析的結(jié)果停留在表層,沒有深挖數(shù)據(jù)背后的故事。比如,企業(yè)銷售額增長率提高了20%,但是什么原因?qū)е碌脑鲩L,往往無法給出明確的定論。筆者認(rèn)為,可以分為外部因素和內(nèi)部因素進(jìn)行拓展,深挖提升幅度的真相。外部因素,是國家針對(duì)該行業(yè)加以扶持導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)都大幅上漲,還是由于主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營不善造成;內(nèi)部因素,是量?jī)r(jià)齊升導(dǎo)致,還是通過降價(jià)換取銷量的增加導(dǎo)致或者只是賒銷行為引起的。一系列的影響因素都需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析者具備綜合性的財(cái)務(wù)管理水平,方可出具有說服力的財(cái)務(wù)分析。

    (五)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的缺失

    近些年,管理會(huì)計(jì)得到了社會(huì)各界熱捧和認(rèn)可。它因?yàn)榕c傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表理念不同,分析出來的結(jié)果也不同。我們都知道傳統(tǒng)的利潤表,銷售收入減去成本等于毛利,毛利減去期間費(fèi)用和稅費(fèi)便是利潤。

    管理會(huì)計(jì)完全是打破這種思維方式,它是將企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本和費(fèi)用,按照變動(dòng)成本(費(fèi)用)和固定成本(費(fèi)用)進(jìn)行劃分。銷售收入減去變動(dòng)成本(費(fèi)用)等于邊際貢獻(xiàn),邊際貢獻(xiàn)減去固定成本(費(fèi)用)等于利潤。

    兩種計(jì)算方法過程不同,利潤結(jié)果一樣,但分析出來的決策理念卻截然不同。傳統(tǒng)的利潤表如果某個(gè)產(chǎn)品的利潤為負(fù),是虧損狀態(tài),可能最終會(huì)放棄該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售。而管理會(huì)計(jì)編制的利潤表,雖也是虧損,但是它將固定成本(費(fèi)用)剔除在外。只考慮邊際貢獻(xiàn)大于等于零,即可接受該產(chǎn)品的銷售與生產(chǎn)。因?yàn)榉謸?dān)給該產(chǎn)品的固定成本(費(fèi)用)不會(huì)因?yàn)榉艞壴摦a(chǎn)品就會(huì)消失,屬于非相關(guān)成本。如果放棄將會(huì)造成企業(yè)更為嚴(yán)重的虧損,所以要選擇繼續(xù)經(jīng)營該產(chǎn)品。

    管理用會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)工作中一直處于極度缺失狀態(tài),造成這種現(xiàn)象原因有很多。比如管理型會(huì)計(jì)人員相對(duì)較少,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)不重視等等。因此,管理用會(huì)計(jì)報(bào)表的作用未能夠充分應(yīng)用和發(fā)揮。

    (六)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析重視力度不夠

    不少中小企業(yè)的管理者憑感覺去做決策,對(duì)財(cái)務(wù)分析不夠重視。首先,對(duì)財(cái)務(wù)的意識(shí)僅限于掙了多少錢,別人差我多少錢,我差別人多少錢。認(rèn)識(shí)不到通過財(cái)務(wù)分析可以給企業(yè)帶來有用的價(jià)值,自然不太重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析。其次,財(cái)務(wù)人員在不充分了解業(yè)務(wù)的前提下通過財(cái)務(wù)分析給出的建議,讓別的業(yè)務(wù)部門覺得這些只是侃侃而談,實(shí)際工作中根本無法執(zhí)行。導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析價(jià)值感慢慢減小,使得該項(xiàng)工作含金量不足。

    四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)化對(duì)策

    (一)改善財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目,豐富報(bào)表分析的內(nèi)容

    結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略需求和業(yè)務(wù)屬性,設(shè)計(jì)并完善適合自身的報(bào)表系統(tǒng),充分利用現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)信息資源,獲取同行上市企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息,進(jìn)行多維度對(duì)比以便全面反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營情況和未來的發(fā)展遠(yuǎn)景。突破財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性,加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容,從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品護(hù)城河、行業(yè)背景、經(jīng)營環(huán)境、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等多角度進(jìn)行分析,從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)性和全面性。

    (二)提升財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效率

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析的滯后性是難以改變的,因?yàn)閿?shù)據(jù)本身就是記載企業(yè)過去的經(jīng)營狀況。但是企業(yè)可以借助于市場(chǎng)上一些計(jì)算機(jī)軟件和應(yīng)用工具去完成基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析提高工作效率,盡量加快財(cái)務(wù)報(bào)表出具的時(shí)間和報(bào)表分析結(jié)果出具的時(shí)間差,以便增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)效性。

    (三)增加必要的非財(cái)務(wù)信息披露

    所謂非財(cái)務(wù)信息,是指屬性不具備以貨幣形式來計(jì)量,而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況聯(lián)系甚微,但在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。比如企業(yè)文化、員工忠誠度、客戶的滿意度等等。這些信息都是無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,但財(cái)務(wù)分析者需在報(bào)表披露中全面、真實(shí)地進(jìn)行闡述。通過多維度、多層次地分析企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展,才能讓報(bào)表使用者全盤了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

    (四)提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)水平

    提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)水平,需從以下幾點(diǎn)著手抓起,第一,打破財(cái)務(wù)人員思維固化的格局,利用業(yè)余時(shí)間自行充電學(xué)習(xí),夯實(shí)財(cái)務(wù)專業(yè)技能。第二,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)的投入力度,豐富會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí),開闊財(cái)務(wù)人員的視野。第三,讓財(cái)務(wù)人員走出去,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與各部門的學(xué)習(xí)和交流,了解各部門對(duì)財(cái)務(wù)的需求,同樣讓財(cái)務(wù)了解各部門的工作痛點(diǎn),哪些方便是需要財(cái)務(wù)作支撐和輔助的。讓財(cái)務(wù)人員用財(cái)務(wù)思維去發(fā)現(xiàn)問題,并通過財(cái)務(wù)分析提出切實(shí)可行的建議,增加財(cái)務(wù)工作的附加值。第四,財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行工作流程、財(cái)務(wù)分析等培訓(xùn)。了解企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),開展教育與培訓(xùn)工作,才能更好地讓員工成長。

    (五)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)

    社會(huì)再進(jìn)步,時(shí)代再變遷。原來大量重復(fù)性、繁瑣性的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作勢(shì)必由機(jī)器取代人工,那么財(cái)務(wù)人員由核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?huì)計(jì)便是未來的大趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行的升級(jí)改造,職能屬性分為規(guī)劃、決策、執(zhí)行、評(píng)價(jià)四個(gè)方面。需要靈活多變地呈現(xiàn)出各種工作成果,這對(duì)財(cái)務(wù)人員的來說是機(jī)會(huì),也是挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員自身通過各渠道去提升各種管理水平,企業(yè)也需要注重對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。以此幫助企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)運(yùn)營更流暢,各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度更合理,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

    (六)加強(qiáng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視力度

    打鐵還需自身硬,要想財(cái)務(wù)出具的分析得到公司管理者的重視,就必須從財(cái)務(wù)分析人員自身做起。首先,嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德,客觀、公正地反映真實(shí)的經(jīng)營情況;其次,全面了解企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程。勤于思考,從數(shù)據(jù)中融會(huì)貫通整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程,讓財(cái)務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)。最后,通過不斷解決和改善企業(yè)以往經(jīng)營中存在不合理之處,為企業(yè)的發(fā)展和績(jī)效提供積極的幫助。讓管理者意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是對(duì)企業(yè)的一次全面體檢,找出問題所在并開具解決問題的良藥,使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性,必然會(huì)加大重視力度。

    五、結(jié)束語

    傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)人員勢(shì)必將退出歷史舞臺(tái),管理型財(cái)務(wù)將順勢(shì)而為。打破以往只是事后記錄與核算,而是將服務(wù)前置化為企業(yè)發(fā)展提供有力支撐。財(cái)務(wù)人員未來在掌握本專業(yè)的財(cái)務(wù)技能以外,需樹立起“財(cái)務(wù)+”的思維,比如企業(yè)兼并、股權(quán)架構(gòu)建設(shè)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等等,打造復(fù)合型財(cái)務(wù)人員以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)加大資金投入借助外界信息化的系統(tǒng),將記賬、對(duì)賬、報(bào)表工作交給機(jī)器來完成。使其原先大量報(bào)表前工作崗位,替換成報(bào)表后可以提供附加值的工作崗位并且制定科學(xué)的薪酬績(jī)效用人制度,吸引社會(huì)更適合新設(shè)崗位的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才,優(yōu)勝劣汰。如財(cái)務(wù)預(yù)算崗、財(cái)務(wù)分析崗、BP財(cái)務(wù)崗。此外,財(cái)務(wù)報(bào)表分析為企業(yè)未來發(fā)展起著舉足輕重的作用,企業(yè)管理者需充分認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析的重要性,對(duì)財(cái)務(wù)分析工作中遇到的阻礙和困難,給予充分的重視并且結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)提出相應(yīng)的對(duì)策建議,從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的及時(shí)性、重要性和可靠性、達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營中價(jià)值最大化,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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