國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

王建欣

（黑龍江龍煤雙鴨山礦業(yè)有限責(zé)任公司煤炭銷售公司，黑龍江 雙鴨山 155100）

應(yīng)收賬款是由于企業(yè)賒銷產(chǎn)品或服務(wù)而產(chǎn)生的債務(wù)權(quán)利，是流動資產(chǎn)中的重要組成部分，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要基于幾點原因：一是商業(yè)競爭，這是應(yīng)生賬款產(chǎn)生的主要原因；二是企業(yè)銷售產(chǎn)品與回收賬款存在時間差。企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，往往采取賒銷模式銷售產(chǎn)品，這可以使企業(yè)提高市場占有率，增加銷售額，但同時也會增加其應(yīng)收賬款，如果應(yīng)收賬款存續(xù)時間過長，會影響企業(yè)對應(yīng)收賬款的回收。

一、國有企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的重要意義

應(yīng)收賬款管理如果不到位，會對企業(yè)產(chǎn)生很多負面影響。強化應(yīng)收賬款管理，對于實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展具有重要作用，因此企業(yè)應(yīng)進一步完善應(yīng)收賬款管理體系。

（一）加強應(yīng)收賬款管理，可以提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，促使企業(yè)長久發(fā)展

企業(yè)從生產(chǎn)開始，至產(chǎn)品完工驗收入庫，最后到銷售，都需要充裕的資金作為保障。企業(yè)在經(jīng)營過程中，不僅要增加凈利潤，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不到位，會使企業(yè)的前期生產(chǎn)投入得不到資金保障，企業(yè)今后的發(fā)展也會受到影響，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難。加強應(yīng)收賬款管理，對企業(yè)的應(yīng)收款項進行嚴格的監(jiān)督管理，提高清欠賬款的回收率，可以在一定程度上降低壞賬損失率，使企業(yè)有充裕的流動資金用于新市場的開拓，進而增加企業(yè)凈利潤。

（二）加強應(yīng)收賬款管理，有利于為國有企業(yè)的風(fēng)險防控提供保障

企業(yè)對應(yīng)收賬款進行有效的管理，建立客戶信息數(shù)據(jù)庫，根據(jù)客戶的信用等級，來確定對客戶的賒銷金額，可以將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)，這不僅能夠保證企業(yè)的資金安全，還可以提高企業(yè)的發(fā)展活力。

二、國有企業(yè)中應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）對應(yīng)收賬款管理缺乏足夠的風(fēng)險防范意識

部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注企業(yè)的銷售收入和凈利潤增長率，并未考慮企業(yè)的應(yīng)收賬款回收情況，導(dǎo)致企業(yè)常年應(yīng)收賬款數(shù)額巨大。此外，企業(yè)對當(dāng)前市場發(fā)展也缺乏有效的風(fēng)險意識，對賒銷客戶企業(yè)的經(jīng)營狀況與信用等級情況等缺少深入調(diào)查了解，為了擴大市場銷售額，占有市場率，盲目大量賒銷產(chǎn)品，致使應(yīng)收賬款不能有效收回，讓企業(yè)承受了巨大的經(jīng)濟損失。

（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度不完善

1.國有企業(yè)未建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

部分國有企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本沒有建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度；有的國有企業(yè)錯誤認為，投入大量財力物力人力制定應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，反而會限制其在經(jīng)營方面所采取有效措施，因此對應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的建立態(tài)度敷衍，執(zhí)行不力，造成應(yīng)收賬款管理上的缺失，同時也影響了企業(yè)的發(fā)展。

2.國有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度更新不及時

近年來，國家審計的地位不斷提高，國有企業(yè)也開始意識到了審計的重要性，很多國有企業(yè)逐步建立了內(nèi)部審計部門，并不斷完善內(nèi)部審計制度和內(nèi)控制度。但是由于國有企業(yè)中從事內(nèi)部審計的專業(yè)人員較少，因此，對于應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的改進，其更多的是依靠會計師事務(wù)所。受企業(yè)成本因素的影響，極少有國有企業(yè)會每年聘請會計師事務(wù)所更新完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，導(dǎo)致其無法實現(xiàn)對內(nèi)控制度的及時更新。

3.國有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度不合理

應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的制定應(yīng)以應(yīng)收賬款制度為基礎(chǔ)，但部分國有企業(yè)制定的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度與應(yīng)收賬款制度嚴重不符，不切合實際，因此企業(yè)中的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度并未起到規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險的作用。

（三）對客戶信用評價不重視

1.未建立或者完善客戶信用管理體系，忽視對客戶信用的調(diào)查

當(dāng)前，我國很多國有企業(yè)都不能很好地對其合作客戶進行應(yīng)收賬款風(fēng)險防控，其并沒有制定完善的客戶信用管理辦法和信用政策，在銷售產(chǎn)品前，也并沒有對客戶進行充分的信用評估，無法準(zhǔn)確估計在與客戶日后合作過程中可能存在的應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險。

2.未及時跟蹤調(diào)整客戶信用政策

部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層主觀上不重視應(yīng)收賬款管理或由于能力受限，其在制定信用政策后就不再對客戶經(jīng)濟狀況進行跟蹤調(diào)查，不能依據(jù)當(dāng)前的市場環(huán)境和客戶資產(chǎn)信用情況的改變，及時地調(diào)整企業(yè)內(nèi)部信用政策，使企業(yè)壞賬風(fēng)險加大，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。

3.沒有及時對信用政策執(zhí)行效果進行監(jiān)督評價

部分國有企業(yè)無法針對應(yīng)收賬款管理制定完善的監(jiān)督評價機制，沒有指定專業(yè)人員負責(zé)信用管理工作，對出現(xiàn)的問題不能及時反饋，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對信用管理工作的重要性沒有足夠重視，無法以積極的態(tài)度改進應(yīng)收賬款管理制度。

（四）應(yīng)收賬款的考核指標(biāo)不完善

企業(yè)應(yīng)收賬款績效考核機制不健全，未針對財務(wù)部門清欠人員及銷售人員制定關(guān)鍵績效考核指標(biāo)，制定出的銷售人員業(yè)績考核方案不合理，其只注重考核營業(yè)收入、凈利潤等財務(wù)經(jīng)營指標(biāo)，不注重考核應(yīng)收賬款回款指標(biāo)，未建立經(jīng)濟責(zé)任管理制度，只是將銷售人員的績效獎金與營業(yè)收入、發(fā)展目標(biāo)客戶數(shù)量等指標(biāo)掛鉤，未將應(yīng)收賬款中壞賬損失風(fēng)險責(zé)任落實到個人，沒有有效地制定出回款清欠工作相關(guān)責(zé)任條款及激勵約束制度，清欠制度執(zhí)行情況監(jiān)督考核不嚴謹。

（五）未實現(xiàn)應(yīng)收賬款信息化管理

部分國有企業(yè)對應(yīng)收賬款未進行信息化管理，信息溝通渠道不暢，財務(wù)人員無法及時掌握欠款企業(yè)的具體信息，如果需要調(diào)查欠款企業(yè)信用，則要通過層層審批，手續(xù)繁雜，時效性較差。

（六）應(yīng)收賬款清欠人員不盡職

企業(yè)中部分清欠人員職業(yè)道德較差，清收辦法單一，使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收率不高。還有部分企業(yè)的財務(wù)人員，為了自身的利益，伙同銷售部門虛報應(yīng)收賬款數(shù)額，使企業(yè)遭受損失，企業(yè)相關(guān)部門也未能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，導(dǎo)致違規(guī)行為未被及時發(fā)現(xiàn)。

三、加強國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，研制開發(fā)新產(chǎn)品，搶占新市場，加大與其他企業(yè)的差異化程度，增強市場競爭能力，使企業(yè)可以更好地選擇客戶，從實際上減少賒銷行為，進而減少應(yīng)收賬款占用資金。此外，企業(yè)還應(yīng)采取以下措施降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險：

（一）樹立應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險防范意識

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該建立全員應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識，樹立風(fēng)險防范機制。

1.建立信用管理體系

企業(yè)應(yīng)建立完善的信用管理體系，對現(xiàn)有客戶經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)及信用狀況進行深入仔細地調(diào)查、有效地評估和及時跟蹤，對各類客戶信用等級進行評定并靈活地運用信用管理政策，從源頭上對客戶的資信情況進行把關(guān)。

2.落實信用管理制度

落實信用管理制度，確定應(yīng)收賬款的發(fā)生條件、收賬時間、逾期會產(chǎn)生的風(fēng)險等，重視前期的銷售合同擬定和基本審查工作，將應(yīng)收賬款回收風(fēng)險和防控方法寫入合同條款中，做到有針對性、實效性，以設(shè)置健全的保護措施。

3.及時整改應(yīng)收賬款問題

企業(yè)應(yīng)對合同的進度和應(yīng)收賬款實際回收情況進行比對，做到不定期的抽檢，對發(fā)現(xiàn)的問題及時制定改正措施并實施應(yīng)對方案，以獲取債權(quán)清收的主動權(quán)。

（二）建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

國有企業(yè)應(yīng)建立健全的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，以使國有企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)快速發(fā)展的同時，能不斷提高資金周轉(zhuǎn)率。要對應(yīng)收賬款和銷售合同進行嚴格把關(guān)，讓銷售部門和財務(wù)部門對客戶購買產(chǎn)品合同中的應(yīng)收賬款清收情況進行及時監(jiān)督及有效審查。為每一年度的應(yīng)收賬款建立應(yīng)收賬款臺賬，制定合理的清收計劃，定期向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層匯報應(yīng)收賬款回收的真實情況，提高風(fēng)險防控意識。此外，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督作用，對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況定期檢查，檢查員工有無重大差錯、玩忽職守、舞弊等情況，并對監(jiān)控體系及內(nèi)控制度進行改善，以確保應(yīng)收賬款的回收。

應(yīng)收賬款主要由銷售部門和清欠部門進行管理，清欠部門和銷售部門要互相配合，明確各自在應(yīng)收賬款跟蹤中的職責(zé)，相互監(jiān)督，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)發(fā)展。如應(yīng)收賬款數(shù)額大、年限長，可以成立應(yīng)收賬款清欠辦公室，由專職財務(wù)人員對應(yīng)收賬款進行整理并全面清收，以減少企業(yè)損失，避免壞賬的出現(xiàn)。

（三）加強客戶信用評價管理

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)男庞迷u級方法，建立客戶信用管理體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并且利用現(xiàn)代的高科技信息技術(shù)，在計算機應(yīng)用管理系統(tǒng)的幫助下，建立每個客戶的獨立檔案，從客戶購買量、付款的及時性、客戶企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、年需求量等多個方面評估客戶的信用等級。對于信用評級較低的客戶，不對其進行賒銷，對于長期欠款客戶，不再進行合作，這樣既降低了企業(yè)應(yīng)收賬款的回收難度，又能防止企業(yè)壞賬的大量形成。

（四）完善應(yīng)收賬款考核指標(biāo)體系

加快建立和完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款考核指標(biāo)體系，對提高國有企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)管質(zhì)量具有重要意義。在企業(yè)的平日經(jīng)營活動中，要將應(yīng)收賬款落實到具體責(zé)任人，確定資金回收率，這是企業(yè)經(jīng)營活動中的一項重要內(nèi)容，要把應(yīng)收賬款回收率計入企業(yè)年度績效考核范圍，實行獎罰并舉。

首先，通過清理賬務(wù)、資產(chǎn)清查，進一步做好國有企業(yè)應(yīng)收賬款余額的核對工作。其次，進一步完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款考核體系，進行高質(zhì)量應(yīng)收賬款考核指標(biāo)體系建設(shè)。要結(jié)合企業(yè)不同的考核要求，同時還要結(jié)合企業(yè)的長期規(guī)劃，按照“少、精、準(zhǔn)”原則選取指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)收賬款考核指標(biāo)的確定既要滿足企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營成果的需要，更要使企業(yè)具有長遠的發(fā)展動力。在堅持品質(zhì)第一、創(chuàng)收優(yōu)先的原則下，企業(yè)應(yīng)促進應(yīng)收賬款考核責(zé)任的層層落實，保證企業(yè)內(nèi)部考核目標(biāo)傳遞的有效性，要把應(yīng)收賬款考核與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合起來，防止短期行為，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。最后，建立科學(xué)規(guī)范的應(yīng)收賬款考核流程。內(nèi)控委員會要制定明確、便于實行的考核流程，為有效評價國有企業(yè)的應(yīng)收賬款回收效果提供依據(jù)。

（五）建立合理的應(yīng)收賬款清收機制

1.督促正常生產(chǎn)企業(yè)及時還款

企業(yè)對正常生產(chǎn)的欠款單位，要做到時時催促，以盡快收回欠款。此外，企業(yè)也可采用應(yīng)收票據(jù)的形式來降低應(yīng)收賬款無法回收的風(fēng)險。因為應(yīng)收票據(jù)具有較強的可追索性，通過對應(yīng)收票據(jù)進行背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，可以在一定比例上降低應(yīng)收賬款無法回收的損失，所以如果正常生產(chǎn)的欠款單位在約定日期不能償還貨款，國有企業(yè)可讓其開具承兌匯票以降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。

2.與資金周轉(zhuǎn)存在暫時性困難的欠款單位簽訂還款協(xié)議

對雖然能正常生產(chǎn)，但企業(yè)資金周轉(zhuǎn)暫時困難的欠款單位，如果其做不到一次性或在一定時期內(nèi)償還賬款，則企業(yè)要與其簽訂還款計劃協(xié)議，確定好最后的還款期限，以增強對欠賬單位的約束力。

3.對不能正常收回的應(yīng)收賬款，要加強清欠力度，采取強制措施回收款項

第一，對已不能正常生產(chǎn)的單位，企業(yè)要對能回收的應(yīng)收賬款金額進行評估，對該企業(yè)進行債務(wù)重組。債務(wù)重組應(yīng)堅持以下四條原則：一是要對該欠款企業(yè)真實情況進行調(diào)查，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層認真分析并且最終確認，屬于確實不能全額收回應(yīng)收賬款的企業(yè)才能進行債務(wù)重組；二是要對企業(yè)在市場環(huán)境下可以承擔(dān)的債務(wù)重組損失做出評估；三是制定合理的讓步比率，做到讓步得當(dāng)、計劃可行；四是該種重大事項要報經(jīng)單位董事會批準(zhǔn)。

第二，對欠款單位所欠的應(yīng)收賬款金額，除可以采取減免欠款金額的措施以外，還可以采取以物抵債的方式進行清收。

第三，對那些有一定的償還能力但應(yīng)收賬款還款態(tài)度不積極，并以各種借口拖欠賬款的企業(yè)，可采取法律訴訟方式，用強制執(zhí)行的法律手段收回應(yīng)收賬款。

第四，對多年多次清收無果，已記錄為壞賬的應(yīng)收賬款，可以對清欠人員給予一定的獎勵提成，以提高其進行應(yīng)收賬款清收的積極性，增加資金回收金額，減少經(jīng)濟損失。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)應(yīng)制定合理的應(yīng)收賬款管理制度，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題采取及時的整改辦法，以加速企業(yè)的資金回收，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高對應(yīng)收賬款管理的重視程度，進一步完善應(yīng)收賬款管理制度。通過應(yīng)收賬款管理措施的有效實施，提高所有人員的應(yīng)收賬款管理意識，進而形成完善的涵蓋生產(chǎn)、銷售、資金回收等環(huán)節(jié)的管理體系，降低企業(yè)壞賬風(fēng)險，使企業(yè)資金能充分周轉(zhuǎn)，使企業(yè)資產(chǎn)可以保值增值，最終實現(xiàn)企業(yè)的長久穩(wěn)定有序發(fā)展。