行業(yè)特征下企業(yè)稅務籌劃的途徑和策略

張舒睿 大連國通電氣有限公司

一、稅務籌劃的開展

近些年來，國內(nèi)稅收制度的改革、稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺，給國內(nèi)企業(yè)實施稅務籌劃提供了方便條件。稅務籌劃的開展，不僅能夠為企業(yè)降低納稅成本，還能為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流。與此同時，稅務籌劃可以有效地規(guī)避稅務風險，保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營。從企業(yè)目前實施的稅務籌劃現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)管理層對于稅務籌劃存在一定的誤解，一味地要求財務人員減少稅款的繳納，而沒有考慮稅收違法行為的后果。

同時，許多企業(yè)財務人員由于對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務不很了解、對于稅法及相關(guān)稅收政策的理解不深，給稅務籌劃工作的開展增添了難度，甚至有可能陷入稅收違法的“陷阱”。因而，對于各行業(yè)企業(yè)來說，稅務籌劃工作應該本著合法、依規(guī)、綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為前提進行，才能確保企業(yè)的稅務籌劃工作的高效開展，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

二、稅務籌劃對于企業(yè)的重要性

（一）稅務籌劃概述

稅務籌劃（Planning Tax），是指納稅人在經(jīng)濟業(yè)務開展之前，在確保合法性的前提下，針對業(yè)務的特點，制定相應的籌劃方案，以實現(xiàn)少繳稅款、延遲納稅的目的。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、成本效益性等特征。其中，合法性是指稅收籌劃應提升稅法的遵從度，在稅法及相關(guān)稅收政策允許的范圍內(nèi)實施，稅務籌劃方案才能受到法律的保護，得到主管稅務機關(guān)的認可；籌劃性是指納稅人須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以前實施稅務籌劃活動，稅務籌劃一定要提前進行，在會計年度之初只要有機會就應提前確定好相應的稅務籌劃方案，使得經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時可以采用最合適的納稅方案，獲得更多的利益；成本效益性是指企業(yè)稅務籌劃的實施應該圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃及戰(zhàn)略發(fā)展目標進行，稅務籌劃方案的制定應該考慮成本與效益。一方面，稅務籌劃所節(jié)約的納稅成本應該能夠覆蓋所支出的各類成本；另一方面，稅務籌劃的開展應該符合納稅人整體的發(fā)展要求，而不能僅考慮節(jié)約納稅成本。

（二）稅務籌劃的重要性

稅務籌劃的初衷是為了降低納稅成本，這也是許多企業(yè)及其財務人員實施稅務籌劃的出發(fā)點及落腳點。新形勢下，企業(yè)所面臨的市場壓力、行業(yè)間的競爭壓力還是很大的，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)市場基本上處于飽和狀態(tài)，在銷售收入一定的前提下，企業(yè)若想獲得更大的利潤，除了加強管理提升勞動生產(chǎn)率、進一步降低成本費用外，降低納稅成本是其獲取利潤的一條捷徑。鑒于此，許多企業(yè)開始著力實施稅務籌劃，從而有效降低納稅成本。

稅務籌劃的兩個根本目的：一是降低納稅成本，二是延遲繳稅。這兩點指向的結(jié)果只有一個，即節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流。資金好比人的血液，如果企業(yè)資金鏈斷裂，將直接影響其未來的發(fā)展。而稅務籌劃的實施，能夠幫助企業(yè)節(jié)約一部分現(xiàn)金流，為企業(yè)財務管理工作提供更為廣闊的空間。

隨著國內(nèi)稅收征管的日益健全，要求納稅的日常經(jīng)營行為愈發(fā)規(guī)范。這對于一些心存僥幸、妄圖通過非法方式獲取不當利益的納稅人來說，將增加其納稅風險。納稅人為了規(guī)避納稅風險，避免不必要的稅收行政處罰，需要通過開展稅務籌劃工作，使其一切經(jīng)營活動符合稅務相關(guān)規(guī)定，需要納稅企業(yè)依法開展稅務登記工作，依法建立賬目并保證賬目的規(guī)范合法，依法進行申報工作，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)及時足額足量地繳納稅款。

三、行業(yè)特征下企業(yè)稅務籌劃途徑案例分析

（一）增值稅稅務籌劃

目前，我國的稅收征收體系是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔、其他稅種相補充的征管模式。流轉(zhuǎn)稅占整體稅收收入的60%以上，流轉(zhuǎn)稅中以增值稅為主。經(jīng)過本次營改增及增值稅稅率的幾次調(diào)整以后，增值稅最高檔稅率為13%。營改增實施以后，增值稅成為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，增值稅成為各行業(yè)企業(yè)實施稅務籌劃的重點。從增值稅的征收原理出發(fā)，對于增值稅的稅務籌劃可以從納稅人的選擇、進項稅的取得兩方面著手進行。首先，在納稅人選擇方面，增值稅納稅人分一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩類，間或還存在一般納稅人的簡易征收方式。增值稅一般納稅人的稅率，制造業(yè)為13%；房地產(chǎn)、建安、運輸業(yè)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等為9%，其他行業(yè)為6%，而小規(guī)模納稅人統(tǒng)一為3%。這其中，一般納稅人可以抵扣進項稅金，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅。在納稅人身份選擇上，若企業(yè)進項稅取得較少，甚至是沒有進項稅，其年不含稅銷售收入低于500 萬元，則建議選擇小規(guī)模納稅人。另外，對于建安企業(yè)而言，若其所承攬的工程為2016 年5 月1 日前的“老項目”，或是采取清包方式開展業(yè)務的，即使其為一般納稅企業(yè)，也可以選擇簡易征收方式，以降低增值稅稅負。其次，在進項稅取得方面，增值稅為扣稅制征收原理，在銷項稅金一定的前提下，進項稅取得的多少直接影響增值稅的納稅成本，對于一般納稅人企業(yè)來說，在經(jīng)濟活動的開展過程中，盡量選擇一般納稅人企業(yè)為合作方，并要求其提供增值稅專用發(fā)票以便于抵扣。同時，增值稅進項稅發(fā)票的取得要注重三流合一問題，即開票方、合同簽訂方、收款方一致，以確保進項稅發(fā)票合法、合規(guī)。

（二）企業(yè)所得稅稅務籌劃

企業(yè)所得稅是每一個居民法人企業(yè)都要涉及的稅種，其雖然以納稅人的應納稅所得額為征稅對象，看似不如增值稅征收得普遍，但是企業(yè)所得稅稅種其征收管理較為復雜，涉及的業(yè)務面較廣，對于納稅人來說稅務風險相對較高，其也是稅務稽查的重點稅種，企業(yè)有必要本著節(jié)約納稅成本與規(guī)避納稅風險相結(jié)合的方式實施納稅籌劃。企業(yè)所得稅稅務籌劃所關(guān)注的重點有兩個方面，即收入及扣除。其中，收入一般多指企業(yè)匯算期內(nèi)實現(xiàn)的各類收入，一般來說免稅的收入項目較少，大多為征稅項目，企業(yè)要注意收入核算與申報的合法性；扣除方面，主要包括成本、費用、稅金等。企業(yè)所得稅的稅務籌劃應該從加強扣除方面的管理入手，在稅法允許的范圍內(nèi)盡量增加扣除額度，以降低應納稅所得額。比如，制造型企業(yè)可以加大研發(fā)費用投入，以實現(xiàn)加計扣除；企業(yè)購入單位價值500 萬元以下固定資產(chǎn)的可一次性計提折舊在當期扣除等，這些都是加大扣除項目的稅務籌劃思路。另外，企業(yè)若滿足小微企業(yè)條件，可以享受年應納稅所得額100 萬元以下，按2.5%稅負率征收所得稅、100 萬元～300 萬元享受10%稅負率的優(yōu)惠政策。上述優(yōu)惠條件，都是企業(yè)所得稅稅務籌劃的著眼點，企業(yè)可以根據(jù)這個思路開展稅務籌劃活動。

（三）印花稅稅務籌劃

印花稅屬于小稅種，其稅負率一般較低，但是印花稅的征收具有一定的普遍性。企業(yè)只要是簽訂印花稅稅法列舉的合同或是擁有合同性憑證，就應該計算、繳納印花稅。一方面，印花稅的征收實行“列舉制”，即稅法規(guī)定的合同需要繳納印花稅，列舉以外的合同無須繳納印花稅。例如，建筑業(yè)或是房地產(chǎn)行業(yè)對外簽訂的施工監(jiān)理合同、企業(yè)與非金融機構(gòu)簽訂的借款合同、會計中介服務合同等都無須繳納印花稅。另一方面，印花稅一般是以合同額為征收對象計征印花稅，如果在合同中將合同額與增值稅稅額分別列示，則可按不含稅合同額計算印花稅。因而，對于大多數(shù)行業(yè)企業(yè)來說，在簽訂合同時首先要確定合同是否屬于印花稅法列舉的范疇，其次要注意不含稅合同的標注，以降低納稅成本。

四、企業(yè)實施稅務籌劃的策略

（一）注重稅務籌劃方案的合法性

合法性不僅是企業(yè)開展各類經(jīng)濟活動的基礎，也是稅務籌劃的前提條件，若企業(yè)開展稅務籌劃偏離了法律，則將被認定為稅收違法行為，稅務籌劃隨之宣告失敗。因此，企業(yè)在開展稅務籌劃時，一方面，要充分了解所在行業(yè)的稅法規(guī)定，看是否有可利用的優(yōu)惠政策；另一方面，企業(yè)的管理者要充分聽取相關(guān)專業(yè)人員的意見，不可片面地要求財務人員無限度地降低納稅成本。

（二）注重稅務籌劃方案成本效益

每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)不同，但是其經(jīng)營的目標大體一致，即實現(xiàn)利潤的最大化。各行業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營管理、各項重大的投融資決策都需要圍繞獲取利潤開展。企業(yè)實施稅務籌劃也是一樣，要注重成本效益原則的把控?？傮w要求為：企業(yè)納稅籌劃所節(jié)約的納稅成本要大于所支付的各類籌劃、咨詢費用，企業(yè)的稅務籌劃方案要符合企業(yè)的整體發(fā)展要求。現(xiàn)實經(jīng)營中，一些企業(yè)為了享受某種稅收優(yōu)惠而不顧及自身的經(jīng)營活動特點及經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展要求開展稅收籌劃，雖然制定了稅收籌劃方案，但是因其不適合企業(yè)的發(fā)展目標，最終落得無果而終?？梢?，稅務籌劃活動雖然能夠為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，但是企業(yè)的管理層應該在通盤考慮的前提下謹慎實施，切不可盲目進行。

（三）提升財務人員的綜合業(yè)務能力

稅務籌劃工作具有一定的綜合性、復雜性、風險性。企業(yè)的財務人員及稅務管理人員在實施稅務籌劃之初，除了要熟練掌握稅收相關(guān)法規(guī)及政策之外，還要了解其他諸如政治、經(jīng)濟、法律及相應地區(qū)的稅收特別規(guī)定。企業(yè)的財務人員應該不斷提升綜合業(yè)務能力，綜合提高財務、稅務、會計核算、業(yè)務、法律、經(jīng)濟等方面的知識水平，以確保稅務籌劃方案的合法、可行。

（四）企業(yè)管理層要給予相應的支持

現(xiàn)代企業(yè)體系下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)實現(xiàn)了分離。企業(yè)的管理層與投資人之間形成了一種委托代理的關(guān)系，管理層只有勤勉、盡職工作才能夠得到投資人的認可，并憑借其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益而獲取應得的薪酬、獎金。因而，許多企業(yè)管理層也是十分重視稅務籌劃工作，要求財務人員做好稅務籌劃方案。但是，少數(shù)企業(yè)的管理層，由于對于稅法的了解程度不深、對于財稅工作缺乏足夠了解抑或是為了一己私利而要求財務人員不惜違反稅收法規(guī)規(guī)定來開展稅務籌劃工作，這是極為不可取的。企業(yè)若想提升稅務籌劃質(zhì)量與水平，應該對于該項工作給予足夠支持，要尊重專業(yè)人員的意見，以確保稅務籌劃不觸碰法律底線，真正地幫助企業(yè)降低成本、增加利潤。

（五）注重推動業(yè)財融合

業(yè)財融合是近些年提出的理論，其對于企業(yè)的財務人員提出了較高要求。由于稅務籌劃工作具有一定的風險性，開展籌劃過程中稍有疏忽將會使得企業(yè)因此而遭受稅務機關(guān)的處罰。因而，企業(yè)財務人員應該從熟悉企業(yè)自身的各類經(jīng)濟業(yè)務出發(fā)，尤其是即將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，與業(yè)務部門如銷售、供應、采購、生產(chǎn)、運營等部門進行工作上的溝通與協(xié)調(diào)，在充分了解業(yè)務特征的基礎上，根據(jù)行業(yè)特征及所適合的稅收制度來制定切實可行的稅務籌劃方案。

（六）加強稅務風險的防范

風險伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營始終，人們只有正視風險、敬畏風險，才能使企業(yè)在復雜多變的市場環(huán)境中立于不敗之地。稅務籌劃工作也是一樣，其同樣具有一定的稅務風險。一方面，由于稅收征管部門對于企業(yè)了解程度不夠，有可能否定企業(yè)所提出的稅務籌劃方案，從而使得稅務籌劃工作終止；另一方面，因為企業(yè)財稅人員對于稅法掌握熟練程度不夠、與稅務機關(guān)溝通工作不足，也有可能導致稅務籌劃的失敗。鑒于此，財務人員應該在提升自身能力、業(yè)務修養(yǎng)的前提下，與稅務機關(guān)建立良好的溝通，努力在稅法允許的范圍內(nèi)得到稅務機關(guān)的理解與諒解，確保稅務籌劃方案的順利通過與實施，以有效規(guī)避不應有的稅務風險出現(xiàn)。

五、結(jié)語

各行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了最大限度地實現(xiàn)目標利潤，應該本著守法、合規(guī)、可行的前提下開展稅務籌劃工作。企業(yè)可以根據(jù)所處的行業(yè)環(huán)境不同，開展相應的稅務籌劃工作。同時，企業(yè)應該根據(jù)自身所存在的問題，從注重稅務籌劃方案的合法性、注重稅務籌劃方案成本效益、提升財務人員的綜合業(yè)務能力、企業(yè)管理層要給予相應的支持、注重業(yè)財融合的提升、加強稅務風險的防范等方面做起，不斷提升稅務籌劃工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展起到保駕護航的作用。