內(nèi)部控制角度的企業(yè)財務風險防范

文/孫景（河北省第三建筑工程有限公司）

在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，企業(yè)的風險呈現(xiàn)出復雜化的特點，再加上新冠疫情的影響，很多企業(yè)經(jīng)濟效益不斷下滑，部分企業(yè)走向衰敗。雖然企業(yè)工作中存在的問題與大環(huán)境不景氣有直接關系，但是很大程度上主要是由于企業(yè)的內(nèi)部控制不完善、風險管理機制不到位導致財務風險頻發(fā)，致使企業(yè)走向衰敗，給企業(yè)造成巨大的損失。因此，本文擬通過內(nèi)部控制理論對企業(yè)財務風險的相關問題進行研究，認為在當前只有加強內(nèi)部控制體系建設，才能確保企業(yè)的財務風險得到防范，避免企業(yè)走向衰敗的可能性。

一、相關概念

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部開展的一系列自我約束與自我調(diào)節(jié)的方法，能夠保障企業(yè)的各項工作按照預定的規(guī)劃開展。財務風險指的是企業(yè)在財務工作各環(huán)節(jié)，由于管理機制不完善和管理體系不細致而引發(fā)的風險，將阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營。

二、內(nèi)部控制角度的企業(yè)財務風險問題

（一）企業(yè)層面的問題

首先，財務內(nèi)部控制環(huán)境不完善。當前很多企業(yè)在財務內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題還較為明顯，員工在工作過程中存在相互推諉的問題。對于關鍵崗位也沒有執(zhí)行定期輪崗，不利于財務工作實現(xiàn)相互監(jiān)督。其次，財務風險管理工作不科學。企業(yè)的財務風險管理要求在事前分析各類可能存在的財務風險，并針對風險建立防范機制。但是很多企業(yè)的財務風險管理工作較為粗糙，僅當風險發(fā)生之后才制定應對方案，沒有制定提前的防范措施，容易導致企業(yè)遭受損失。再次，信息溝通體系不完善。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏信息的溝通與交流機制，在與外部客戶、供應商等進行溝通時也沒有進行有效的溝通，財務信息無法及時傳達。最后，財務監(jiān)督機制不合理。很多企業(yè)內(nèi)部的財務監(jiān)督工作僅由財務部門負責，無法保障財務監(jiān)督的有效性與權威性。

（二）財務層面的問題

首先，預算管理體系不完善。很多企業(yè)在預算管理中管理體系不夠嚴肅，無法幫助企業(yè)實現(xiàn)對各項資源的合理分配。其次，會計控制不完善。很多企業(yè)在會計控制過程中授權審批機制不夠合理，過于注重個人審批而忽視集體審批的重要性。在會計工作完成之后，也缺乏必要的復核程序。再次，固定資產(chǎn)管理不當。部分企業(yè)的固定資產(chǎn)管理體系中，固定資產(chǎn)的采購、使用、處置過程中存在一定的漏洞。最后，資金管理機制不合理。很多企業(yè)資金管理工作不夠嚴肅，在投融資及資產(chǎn)日常運作的各環(huán)節(jié)規(guī)定不夠細致，容易引發(fā)財務風險。

三、內(nèi)部控制角度的企業(yè)財務風險對策

（一）企業(yè)層面的對策

1.優(yōu)化財務內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善職責分工。企業(yè)在內(nèi)部職責分工方面，需要落實不相容職務相分離的原則，以保障內(nèi)部的人員實現(xiàn)相互牽制，并對關鍵崗位實行定期輪崗，防范舞弊發(fā)生的可能性。對于財務部門內(nèi)部的崗位設置需要加強管理，對財務部門的各崗位制定崗位說明書，明確財務部門員工的權責分配要求，結(jié)合財務部門的定崗定編計劃，要求各崗位的成員嚴格按照自身工作規(guī)劃開展工作，實現(xiàn)對財務工作的細致管理[1]。例如在資金管理活動中，對于資金的保管與記錄要分離、資金的記錄與監(jiān)督要分離，并對重要的崗位執(zhí)行定期輪崗機制，防范同一人長期從事同一工作而產(chǎn)生舞弊的可能性。另一方面，企業(yè)需要規(guī)范財務部門的職能，在當前很多企業(yè)的財務部門只能實現(xiàn)核算會計的職能，無法開展管理會計的職能，不利于企業(yè)有序開展各項決策工作。在激烈的市場競爭下，企業(yè)財務部門需要充分發(fā)揮在經(jīng)營決策、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略制定等方面的作用，讓財務部門的人員充分參與到企業(yè)風險管理的各環(huán)節(jié)，提高管理工作的效率。

第二，提高員工對內(nèi)部控制的重視。首先，企業(yè)需要健全企業(yè)文化。企業(yè)要通過企業(yè)文化引導員工形成相互監(jiān)督、相互約束的氛圍，并優(yōu)化員工思維模式與行為體系，讓員工在工作中主動按照企業(yè)文化的要求開展各項管理，倡導員工形成團結(jié)協(xié)作的氛圍并形成良好的風險管理意識。其次，企業(yè)內(nèi)部的全體員工都需要加強對內(nèi)部控制的重視。企業(yè)的管理層需要提高對內(nèi)部控制的重視，認識到內(nèi)部控制工作的具體要求，通過上行下效的方式向全體員工宣導內(nèi)部控制相關要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下僅由財務部門開展財務內(nèi)部控制的問題，從而確保內(nèi)部控制工作得到全體員工的積極配合與支持。通過在企業(yè)內(nèi)部讓員工形成全局意識，讓員工主動配合財務內(nèi)部控制的相關工作，以確保財務內(nèi)部控制工作順利執(zhí)行。企業(yè)的基層人員在工作中也需要主動學習自身在財務內(nèi)部控制工作中的具體要求，結(jié)合自身所分配的崗位職責與任務承擔起相應的工作要求。

第三，優(yōu)化企業(yè)的人力資源管理。企業(yè)的人力資源對企業(yè)有重要的價值，企業(yè)之間的市場競爭也是人才之間的競爭，企業(yè)需要拓寬人員招聘渠道，認識到人員管理的重要性。人員作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的主體，通過健全企業(yè)的人力資源機制，可以保障內(nèi)部控制工作的要求得到順利開展。首先，在人員招聘方面，企業(yè)在招聘人員時不僅需要分析人員的專業(yè)背景及工作經(jīng)驗，還需要重點關注人員的職業(yè)道德以及誠信意識。如果相關人員職業(yè)道德或誠信意識存在問題，那么將可能給企業(yè)的正常工作帶來巨大風險，甚至在工作中可能產(chǎn)生舞弊問題，因此企業(yè)需要重點針對人員的職業(yè)道德和誠信意識進行分析。對于職業(yè)道德或誠信意識存在問題的人員，即便具有較強的工作能力也不予錄用。其次，企業(yè)需要加強對內(nèi)部人員的培訓，不僅需要開展對崗位專業(yè)知識的培訓，還需要對財務內(nèi)部控制應用的要求開展培訓，并通過培訓分析人員工作過程中存在的不足之處，針對不足之處制定解決機制，幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部人員的工作水平。

2.健全財務風險管理

企業(yè)需要系統(tǒng)性地分析財務管理中的各類財務風險，并對財務風險建立細致的評估與應對規(guī)劃，防范財務風險發(fā)生給企業(yè)正常發(fā)展帶來影響的可能性。

第一，明確財務風險管理要求。企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)定位等方面的情況，通過上下結(jié)合的方式積極聽取基層員工對風險管理工作的意見，了解基層員工風險管理的目標及要求，避免基層人員認為財務風險管理僅是財務部門工作任務的情況，讓全體員工參與到財務風險防范的過程中，并通過簽訂任務書的方式將各部門風險管理目標確定下來。

第二，健全企業(yè)的風險識別機制。企業(yè)在確定了財務風險的防范目標之后，需要對企業(yè)的各類財務風險進行全面識別，認識到各類風險可能產(chǎn)生的影響，采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方式評估。定量分析要求各類風險數(shù)據(jù)可以測算，如果相關數(shù)據(jù)難以取得，則由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗豐富的人員根據(jù)自身經(jīng)驗，以定性分析的方法對風險進行分析。例如A企業(yè)在開展財務風險分析的過程中，相關風險數(shù)據(jù)容易取得，以定量分析的方法進行分析，并將分析結(jié)果分為1至5分，分數(shù)越高代表風險影響程度越大或可能性越大，并對評價結(jié)果予以描述，并結(jié)合各類風險的嚴重性制定應對方案（表1）。

表1 A企業(yè)財務風險評價表

3.加強財務信息溝通

信息溝通機制要求企業(yè)全面收集各類信息，并采用恰當?shù)姆椒▽⑿畔⑦M行傳遞。企業(yè)要明確內(nèi)部各層級人員的職責，并及時將工作要求進行傳遞，以防范財務風險發(fā)生的可能性。財務信息的溝通需要加強內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通兩方面的溝通，在內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)可以通過內(nèi)部開展財務報告等方式，讓企業(yè)的管理層了解財務會計的相關信息，掌握財務工作的執(zhí)行情況。企業(yè)的基層員工可以通過管理層開展的會議等方式了解工作發(fā)展方向以及需要配合的要求[2]。在外部信息溝通方面，例如通過加強與外部客戶的溝通，能夠了解客戶的情況，并優(yōu)化企業(yè)的授信機制，改進對客戶的資信評價。同時，企業(yè)需要加強與外部稅務機關等主體的溝通，通過了解稅務機關等主體的要求，動態(tài)改進企業(yè)的工作。

4.強化財務監(jiān)督

當前企業(yè)的財務風險呈現(xiàn)出復雜性的特點，企業(yè)只有加強對財務風險的監(jiān)督，健全內(nèi)部監(jiān)督體系，才能保證企業(yè)的各類風險得到有效防范。但是很多企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有認識到監(jiān)督機制的重要性，沒有針對各環(huán)節(jié)可能存在的風險建立動態(tài)監(jiān)督體系，因此企業(yè)需要加強構(gòu)建監(jiān)督機制。財務監(jiān)督需要企業(yè)成立專門的審計部門開展監(jiān)督，若由財務部門進行財務監(jiān)督將導致監(jiān)督流于形式。企業(yè)應該在董事會下設內(nèi)部審計委員會，負責對各項財務工作進行全面監(jiān)督。監(jiān)督包括日常監(jiān)督與專項監(jiān)督兩方面的工作，日常監(jiān)督需要分析在日常財務工作開展過程中，各項工作是否合規(guī)、資產(chǎn)管理是否科學、資金管理是否有效[3]。專項監(jiān)督要求針對重大投融資、重大固定資產(chǎn)采購等工作進行專門監(jiān)督。

（二）財務層面的對策

1.完善預算管理

企業(yè)需要強化預算管理體系，就要優(yōu)化預算管理的全流程，通過預算管理機制保障企業(yè)的財務費用得到合理的配置，防范財務風險發(fā)生的可能性。首先，明確預算管理的崗位職責。企業(yè)在預算管理中需要明確各層級人員的工作要求，設置預算管理委員會作為決策機構(gòu)，負責預算編制、執(zhí)行、控制、審批等工作的決策，并在其下設立預算管理辦公室，由企業(yè)財務部門主導其他部門參與其中，負責對預算的執(zhí)行進行分析，并負責預算管理的日常工作。各部門作為預算管理的歸口部門，需要主動參與到預算管理的過程中，嚴格按照預算管理辦公室的要求配合執(zhí)行，保證預算工作順利實施。其次，優(yōu)化預算的編制。企業(yè)在預算編制時，要求各責任主體充分參與到其中，通過上下結(jié)合的方法開展編制，并結(jié)合增量預算、零基預算等編制方法的優(yōu)點進行編制。再次，強化預算的執(zhí)行。在預算的執(zhí)行過程中，需要開展定期的差異分析，通過定期差異分析防范預算執(zhí)行過程中差異不斷擴大的可能性。在開展預算差異分析中，企業(yè)應至少每月分析預算執(zhí)行的情況，根據(jù)預算執(zhí)行的情況開展監(jiān)督，控制資金支出的節(jié)奏，結(jié)合存在的問題落實相關責任并予以改進。最后，完善預算考核。預算考核需要分析預算執(zhí)行與預算編制的差異，判斷在預算執(zhí)行過程中是否由于員工工作懈怠而導致預算產(chǎn)生較大偏差的問題。同時預算考核需要充分注重財務指標和非財務指標，可以通過平衡計分卡的方式分析各層面的指標，以保障企業(yè)的考核機制順利開展。

2.優(yōu)化會計控制

首先，優(yōu)化授權審批機制。在會計管理流程中，企業(yè)需要通過授權審批機制保障會計控制順利開展。授權審批包括個人審批與集體審批兩種形式，個人審批更具有效率性，但是若相關審批人員職業(yè)道德和專業(yè)能力不足將影響審計的效果，甚至產(chǎn)生徇私舞弊的行為。集體審批更加適用于重大活動，因為集體審批更具有權威性，但是不宜頻繁開展。企業(yè)在會計控制的環(huán)節(jié)需要分析采用個人審批還是集體審批。例如對于經(jīng)常涉及的費用報銷事項，僅需要由企業(yè)的財務部門開展個人審批，分析預算項目是否超支、支出是否合理，而對于重大支出則需要通過集體審批的方式判斷相關支出的必要性。其次，強化會計復核流程。企業(yè)在會計核算完成之后，需要加強復核，在財務部門內(nèi)部明確復核的責任人，避免由于會計記錄錯誤導致企業(yè)的財務信息失真。

3.強化固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的財務資源，固定資產(chǎn)是企業(yè)財務風險管控中的重要部分，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中，需要通過恰當?shù)墓芾泶胧┬纬上嗷ブ萍s、相互監(jiān)督的管理體系，促使企業(yè)的固定資產(chǎn)信息準確，保障固定資產(chǎn)實現(xiàn)保值與增值的目標。首先，在固定資產(chǎn)的采購過程中，企業(yè)需要明確固定資產(chǎn)的采購工作要求，明確相關人員的管理權限及審批程序，通過在企業(yè)內(nèi)部建立固定資產(chǎn)采購管理辦法，對采購工作進行約束。企業(yè)在采購之前，需要分析采購計劃是否合理，避免采購之后閑置的問題。在確定采購之后，需要對供應商進行評價，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的供應商，對于重大采購需要開展招標。在采購的資產(chǎn)到達企業(yè)之后，企業(yè)需要優(yōu)化驗收流程，針對采購發(fā)票、采購合同等進行逐一核對，確保所采購的資產(chǎn)和企業(yè)的要求相吻合。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的日常使用。在固定資產(chǎn)更新改造過程中，財務部門需要分析更新改造的可行性以及是否符合成本效益原則。再次，強化固定資產(chǎn)的盤點。企業(yè)需要定期對固定資產(chǎn)開展盤點，在日常工作中需要對固定資產(chǎn)進行抽盤，并至少每年對固定資產(chǎn)進行全面盤點。通過盤點分析確認是否存在賬實不符的問題。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的處置流程。企業(yè)在固定資產(chǎn)處置時，需要分析是否屬于正常期滿報廢，若是使用過程中使用不當導致報廢的需要明確成因落實責任。對于正常期滿報廢的固定資產(chǎn)，需要分析是否繼續(xù)有利用價值，確實沒有利用價值的才進行報廢。對于大額的固定資產(chǎn)報廢，還應該聘請中介機構(gòu)參與其中進行資產(chǎn)評估。

4.改進資金管理

資金管理是財務管理工作中的重點，企業(yè)資金管理體系的完善能夠保障企業(yè)的資金得到有效利用，防范資金管理過程中的風險問題。首先，優(yōu)化投資管理。企業(yè)在投資工作開展之前，就要對戰(zhàn)略進行分析，明確各層級人員在投資工作中的具體管理職責與管理權限，確保投資工作得到有效的監(jiān)督與審批。通過在制度層面完善經(jīng)營管理的流程體系。同時，企業(yè)開展投資的過程中，需要確保企業(yè)的投資規(guī)劃符合要求。通過明確各分子公司的投資管理機制，防范企業(yè)投資過程中不合規(guī)問題發(fā)生的可能性。其次，優(yōu)化企業(yè)的籌資流程。企業(yè)開展籌資時需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營形式以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進行分析，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃分析企業(yè)的資金缺口，以確?；I資方式符合企業(yè)的發(fā)展需求。在籌資過程中，企業(yè)需要做好對資金的規(guī)劃，財務部門需要加強對利息的計提與支付管理，確保相關債務到期及時償付，避免企業(yè)信譽受到影響。再次，優(yōu)化企業(yè)的資金日常管理流程。企業(yè)在資金日常管理中，需要規(guī)范銀行存款管理以及庫存現(xiàn)金管理，明確各層級人員的職責與權限，并對銀行賬戶進行定期檢查與清理。在庫存現(xiàn)金管理中，對于庫存現(xiàn)金需要及時存入銀行并按時對庫存現(xiàn)金進行盤點，防范庫存現(xiàn)金被盜用或挪用的問題。

四、結(jié)束語

近年來，越來越多企業(yè)認識到內(nèi)部控制工作的重要性，通過內(nèi)部控制對企業(yè)的財務風險進行防范。本文認為財務風險作為企業(yè)管理工作中最重要的風險之一，企業(yè)只有實現(xiàn)對財務風險的防范，才能避免企業(yè)由于財務風險產(chǎn)生給企業(yè)正常發(fā)展帶來影響。企業(yè)在未來發(fā)展過程中，除了本文所探討的相關理論之外，還需要結(jié)合企業(yè)實際進一步完善財務風險管理機制。