新舊事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的比較和思考

■郭長水

2022 年1 月7 日，財政部劉昆部長簽署第108 號令，發(fā)布新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2022 年3 月1 日起施行?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68 號）同時廢止。

經(jīng)過深入研讀新舊事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)存在多處變化，并分析思考可能帶來的影響。據(jù)統(tǒng)計(jì)，新增13 處，刪除4 處，修改33 處。供大家學(xué)習(xí)時參考。

一、新舊事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的比較

續(xù)表

續(xù)表

續(xù)表

續(xù)表

二、對上述變化可能帶來影響的思考和分析

1.事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)更重了，由“編制單位決算”變?yōu)榫幹苾蓚€報告——決算報告和財務(wù)報告，由“單位財務(wù)狀況”調(diào)整為“預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況和運(yùn)行情況”，由“實(shí)施績效評價”調(diào)整為“全面實(shí)施績效管理”。

2.將按照國家統(tǒng)一的政府會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算、全面加強(qiáng)預(yù)算績效管理、未納入預(yù)算的收入不得安排支出、實(shí)行項(xiàng)目庫管理、事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約、在建工程應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用的期限最長不得超過1 年、應(yīng)當(dāng)將專用基金納入預(yù)算管理、如實(shí)反映依法舉借債務(wù)情況、應(yīng)當(dāng)遵守財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度等事項(xiàng)，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和義務(wù)。

3.事業(yè)單位財務(wù)報告主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，綜合反映事業(yè)單位特定日期財務(wù)狀況和一定時期運(yùn)行情況等信息，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等會計(jì)報表和報表附注；事業(yè)單位決算報告主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，綜合反映事業(yè)單位年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果等信息，主要包括收入支出表、財政撥款收入支出表等。

4.新規(guī)則刪除有關(guān)非獨(dú)立核算經(jīng)營活動費(fèi)用分?jǐn)?、修購基金、無形資產(chǎn)類別中的“商譽(yù)”、取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入事業(yè)支出、部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)等規(guī)定。

5.新規(guī)則的主要修改內(nèi)容。

（1）將原規(guī)則中“預(yù)算”和“決算”，一律改為“預(yù)算草案”和“決算草案”，體現(xiàn)了預(yù)算法中有關(guān)預(yù)算和決算的法定原則。

（2）事業(yè)單位調(diào)整預(yù)算的條件和程序發(fā)生變化。財政補(bǔ)助收入和財政專戶管理資金的預(yù)算、非財政預(yù)算的調(diào)整條件變?yōu)椤按_需調(diào)劑”，適用范圍擴(kuò)大；預(yù)算調(diào)整程序由“單位自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案”為“國家有關(guān)規(guī)定辦理”。

（3）事業(yè)單位關(guān)于預(yù)算績效管理的要求高了，由“實(shí)施績效評價”，調(diào)整為“全面實(shí)施績效管理”。

（4）進(jìn)一步明確了事業(yè)單位的其他預(yù)算管理要求。事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，增加“占用”、“拖欠”兩種違規(guī)行為（個人理解，對賬面沒有反映為“應(yīng)繳財政款”或“應(yīng)繳財政專戶款”的，應(yīng)屬于“占用”行為；賬面已經(jīng)反映的，應(yīng)屬于“拖欠”行為）；新規(guī)則第二十四條提出，“按照規(guī)定報送專項(xiàng)資金使用情況的報告”。

（5）提高了事業(yè)單位的其他財務(wù)管理要求。新規(guī)則第二十五條規(guī)定“實(shí)行成本核算”，增加“成本核算的具體辦法按照國務(wù)院財政部門相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，見《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25 號）；將原規(guī)則第三十一條“事業(yè)基金”歸入“非財政撥款結(jié)余”，刪除了“遵循收支平衡的原則”，增加了“盤活存量”的要求，更加適應(yīng)了事業(yè)單位發(fā)展的需要。

（6）事業(yè)單位資產(chǎn)管理要求更高了。

①拓展了事業(yè)單位資產(chǎn)的含義，由“占有或者使用”修改為“依法直接支配”，資產(chǎn)類別增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房四類，適應(yīng)了事業(yè)單位開展多領(lǐng)域公共事業(yè)的需要；②增加明確資產(chǎn)使用人和管理人的崗位責(zé)任、按照國家規(guī)定設(shè)置國有資產(chǎn)臺賬、提高資產(chǎn)使用效率執(zhí)行資產(chǎn)評估有關(guān)規(guī)定、匯總編制本單位行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理情況報告、定期或者不定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)對賬、依照規(guī)定處理資產(chǎn)盤盈盤虧、依法及時辦理資產(chǎn)權(quán)屬登記等要求；③明確了資產(chǎn)配置的原則和應(yīng)考慮的因素，以及資產(chǎn)配置的方式和先后順序；④在流動資產(chǎn)中剔除了零余額賬戶用款額度；⑤修改了存貨的定義，在原來的“耗用”基礎(chǔ)上，增加了“出售”用途，在具體類別上增加了“未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物”；⑥明確了事業(yè)單位對外投資的原則：有利于事業(yè)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、符合國家有關(guān)規(guī)定、經(jīng)可行性研究和集體決策、按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行；⑦刪除了“事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值”的規(guī)定；⑧規(guī)定了事業(yè)單位出租、出借資產(chǎn)“嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序”，不再規(guī)定具體審批程序；⑨突出了事業(yè)單位應(yīng)有“在確保安全使用的前提下，推進(jìn)本單位大型設(shè)備等國有資產(chǎn)共享共用工作”的主動性，并規(guī)定可以取得共享共用后的“合理補(bǔ)償”；⑩對分立的事業(yè)單位，由以前的“資產(chǎn)”移交，修改為“全部資產(chǎn)和負(fù)債”移交，增加了“負(fù)債”移交。

（7）進(jìn)一步優(yōu)化了事業(yè)單位財務(wù)報告的管理要求。由事業(yè)單位以前的“定期”提供財務(wù)報告，修改為“按國家有關(guān)規(guī)定”提供財務(wù)報告和決算報告；財務(wù)報告由財務(wù)報表和財務(wù)分析兩部分組成，財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等會計(jì)報表和報表附注，財務(wù)分析的內(nèi)容主要包括財務(wù)狀況分析、運(yùn)行情況分析和財務(wù)管理情況等，刪除了“財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書”。