數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能價值創(chuàng)造的現(xiàn)實(shí)困境及路徑選擇

張繼德 （教授/博導(dǎo)） 張家軒 （北京工商大學(xué)商學(xué)院/國有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心 北京 100048）

一、引言

習(xí)近平總書記指出，我們要站在統(tǒng)籌中華民族偉大復(fù)興戰(zhàn)略全局和世界百年未有之大變局的高度，統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局、發(fā)展安全兩件大事，充分發(fā)揮海量數(shù)據(jù)和豐富應(yīng)用場景優(yōu)勢，促進(jìn)數(shù)字技術(shù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，催生新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式，不斷做強(qiáng)做優(yōu)做大我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)據(jù)已經(jīng)成為推動企業(yè)發(fā)展生命線的關(guān)鍵生產(chǎn)要素，已被學(xué)者納入生產(chǎn)函數(shù)，逐漸滲透到企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營和文化中。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素和基礎(chǔ)性資源，數(shù)據(jù)的價值屬性已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同。隨之而來的數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮蘊(yùn)藏著無限潛能和巨大價值，如何從海量的數(shù)據(jù)中“淘金”，為業(yè)務(wù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級賦能，已經(jīng)成為衡量企業(yè)核心競爭力的決定性因素。以數(shù)據(jù)為內(nèi)核的數(shù)字化轉(zhuǎn)型將成為各類企業(yè)全面提升企業(yè)競爭力、推動高質(zhì)量發(fā)展、加快進(jìn)入新發(fā)展格局的重要手段和必然選擇。

從制度層面看，黨的十八大及十八屆五中全會、黨的十九大及十九屆五中全會都強(qiáng)調(diào)發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，實(shí)施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。“十四五”規(guī)劃綱要明確提出實(shí)施“上云用數(shù)賦智”行動，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型驅(qū)動生產(chǎn)方式、生活方式及治理方式變革。財政部制定發(fā)布的《會計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》要求“加快推進(jìn)單位會計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以數(shù)字化為突破口積極推動會計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。

在實(shí)踐中，“十四五”規(guī)劃綱要發(fā)布后，截至2021年底，我國有75.60%的上市公司開展了數(shù)字化轉(zhuǎn)型（中上協(xié)，2021）。98家中央企業(yè)先行先試。2022年1月國資委發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于推動中央企業(yè)加快司庫體系建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理的意見〉的通知》，2022年3月國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》。其根本目的，是推動中央企業(yè)資金管理模式進(jìn)一步適應(yīng)管理能力現(xiàn)代化和國資監(jiān)管數(shù)字化的新要求。數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為賦能中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的一道靚麗的風(fēng)景。

然而，與此形成鮮明對比的是：數(shù)字化轉(zhuǎn)型較低的成功率，很多現(xiàn)實(shí)困境阻礙著各類企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。基于此，本文在厘清數(shù)字化轉(zhuǎn)型內(nèi)涵外延、梳理歸納和總結(jié)相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，回顧了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的演進(jìn)發(fā)展，探究了數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)價值創(chuàng)造機(jī)制及賦能價值創(chuàng)造的數(shù)字化產(chǎn)業(yè)、運(yùn)營和業(yè)務(wù)活動，分析企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)困境和產(chǎn)生原因，并從提高人們對數(shù)字化轉(zhuǎn)型復(fù)雜性的認(rèn)識、引入軟件工程方法學(xué)、明確數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)愿景規(guī)劃、克服數(shù)字化轉(zhuǎn)型慣性阻礙等方面提出了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)對策略，以期為監(jiān)管部門制定監(jiān)管政策、為企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)提供數(shù)據(jù)支持和經(jīng)驗(yàn)借鑒。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)的概念、理論和文獻(xiàn)

（一）主要概念

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個過程，通過結(jié)合信息、計(jì)算、通信和聯(lián)接技術(shù)，通過引發(fā)實(shí)體屬性的重大變化來改進(jìn)實(shí)體（Vial，2019），從根本上徹底提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或行業(yè)影響力。數(shù)字化轉(zhuǎn)型伴隨著組織能力的迭代升級，帶來的效率提升、社會協(xié)同以及資源分配的優(yōu)化，加快了組織在不利事件沖擊下恢復(fù)與反彈的速度。數(shù)字技術(shù)在社會和行業(yè)層面的變革中扮演著核心角色，觸發(fā)了組織的戰(zhàn)略反應(yīng)，組織利用數(shù)字技術(shù)來改變它們以前賴以保持競爭力的價值創(chuàng)造路徑。

2.業(yè)財融合。業(yè)財融合是業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門通過信息化技術(shù)和手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標(biāo)共同作出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實(shí)現(xiàn)。財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合已經(jīng)成為傳統(tǒng)會計(jì)從財務(wù)核算向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵（肖旭，2019）。

3.大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)作為一組巨大的數(shù)據(jù)資源集合，具有眾多（volume）、高速（velocity）、多樣性（variety）、低價值和高密度（value）、真實(shí)性（veracity）五大特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)通過新的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)或方式提供更強(qiáng)的分析決策，具有洞察、分析、優(yōu)化的性質(zhì)和能力。從管理學(xué)角度看，大數(shù)據(jù)指的是所涉及資料的量規(guī)模巨大，要通過一定的技術(shù)手段，在合理時間內(nèi)篩選、管理、整理，使之成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策更為有效的數(shù)據(jù)。據(jù)此，所謂的“大數(shù)據(jù)”并不僅僅是海量的數(shù)據(jù)，更多的是一種具有高度創(chuàng)新性的數(shù)據(jù)思維，能夠?qū)I(yè)地分析處理這些數(shù)據(jù)，從而不斷提高其應(yīng)用價值的過程。

（二）指導(dǎo)理論

1.價值鏈理論。根據(jù)邁克爾·波特價值鏈理論，企業(yè)存在的目的就是創(chuàng)造價值，但企業(yè)的不同活動在創(chuàng)造價值過程中，從戰(zhàn)略重要性的角度，發(fā)揮了不同的作用。按照在創(chuàng)造價值過程中的作用，企業(yè)活動分為基礎(chǔ)活動和支持活動，前端物流、生產(chǎn)操作、后端物流、銷售和服務(wù)等五類活動能夠直接創(chuàng)造價值，為基礎(chǔ)活動；企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購等四類活動不能直接創(chuàng)造價值，為輔助活動。上述九項(xiàng)活動的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)便構(gòu)成了價值鏈。波特整合價值創(chuàng)造理論提出了價值鏈分析模型，指出企業(yè)的基本活動和輔助活動中各項(xiàng)活動與企業(yè)價值創(chuàng)造息息相關(guān)，是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要源泉。價值鏈基礎(chǔ)活動和輔助活動如表1所示。

表1 價值鏈基礎(chǔ)活動和輔助活動示意

2.組織慣性理論。Hannan和Freeman（1977）提出組織慣性理論。該理論認(rèn)為，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變動時，組織存在抵抗調(diào)整的行為。與物理學(xué)中的“慣性”類似，企業(yè)中也存在組織慣性。組織慣性是企業(yè)在漫長發(fā)展過程中逐步形成的，無法讓企業(yè)適應(yīng)外界變化，也讓企業(yè)對因應(yīng)變化所做的適應(yīng)性調(diào)整產(chǎn)生抗拒（Besson和Rowe，2012）。企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時，新戰(zhàn)略可能與原有組織慣性不相容，導(dǎo)致在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時陷入困境（Gurkov和Settles，2011）。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的組織慣性大致可以分為：資源慣性、流程慣性、認(rèn)知慣性和心理慣性等（Besson和Rowe，2012）。認(rèn)知上，企業(yè)上至管理層下到財務(wù)員工，對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的認(rèn)識不到位，不能完全理解轉(zhuǎn)型的迫切性、重要性和對企業(yè)的重要意義，忽略轉(zhuǎn)型帶來的收益。受教育程度不同的管理者和員工對新事物的認(rèn)知和看法也不同，接受能力也就不同。從資源上看，企業(yè)的發(fā)展需要經(jīng)過層層部署、轉(zhuǎn)型與變革，每層都會有相應(yīng)的資源投入，資源慣性可能形成企業(yè)潛在的資源投資約束。從流程上看，企業(yè)員工對自己原來的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容了然于胸，日常工作流程固化，不愿輕易改變已有工作方式與方法。從心理上看，管理層或普通員工在面對變化時呈現(xiàn)出的焦慮、恐慌、抵抗等心理狀態(tài)（林春培等，2019；余鯤鵬和李偉，2021），即便這個變化比維持現(xiàn)狀更優(yōu)也不愿接受（Polites和Karahanna，2012；胡珍苗等，2016）。

企業(yè)存在組織慣性，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨許多阻礙。在策劃數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略時，必須根據(jù)組織慣性阻礙數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的應(yīng)對策略。

（三）文獻(xiàn)綜述

本文從數(shù)字化轉(zhuǎn)型界定和研究視角、數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的現(xiàn)實(shí)困境和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)對策略三個方面，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、歸納和總結(jié)。

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型界定和研究視角。許多學(xué)者從多個角度對數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行了闡述。唐勇和胡先偉（2019）、胡仁昱等（2021）認(rèn)為，數(shù)字化轉(zhuǎn)型就是將大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)領(lǐng)域，重構(gòu)財務(wù)組織，再造業(yè)務(wù)流程，輔助業(yè)務(wù)經(jīng)營，支撐管理決策，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合和財務(wù)智能化的財務(wù)管理模式創(chuàng)新。有學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)共享服務(wù)是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)（徐晨陽等，2017；張慶龍，2020），通過共享實(shí)現(xiàn)管理協(xié)同和治理協(xié)同（張繼德和劉素含，2018），將企業(yè)大量基礎(chǔ)性重復(fù)性財務(wù)工作納入到財務(wù)共享服務(wù)平臺，整合技術(shù)、流程和人員等資源、降低成本、提高效率，推動戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財務(wù)融合（何瑛和周訪，2013）。也有學(xué)者認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過業(yè)財融合推進(jìn)（徐晨陽等，2017；王亞星和李心合，2020）。業(yè)財融合是財務(wù)和業(yè)務(wù)活動有機(jī)融合（財政部，2016），實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造（楊雄勝等，2020；謝志華，2021）。張翼飛和郭永清（2019）從技術(shù)應(yīng)用視角、王斌（2020）從組織融合視角闡述了對業(yè)財融合的理解。認(rèn)為業(yè)財融合是借助信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的信息共享，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門就行為目的和行為過程的融合，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門通過數(shù)據(jù)信息共享，共同作出以價值最大化為目標(biāo)的管理活動。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型困境。楊寅和劉勤（2020）發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)模式面臨個體層次的抗拒心理和群體、組織層次的轉(zhuǎn)型阻礙。其一，建設(shè)并推行財務(wù)共享服務(wù)中心極易引起集團(tuán)下設(shè)子公司的不滿情緒（李聞一等，2017）；其二，建設(shè)并推行財務(wù)共享服務(wù)也會面臨諸多風(fēng)險，比如財務(wù)模式定位、信息系統(tǒng)建設(shè)、組織架構(gòu)重整、業(yè)務(wù)流程再造、財務(wù)人員轉(zhuǎn)型等（馬健和李連軍，2020）。組織和信息難以融合是業(yè)財融合的一大困境（謝志華等，2021）。裘益政和彭思佳（2021）發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的分工不同和信息鴻溝是業(yè)財融合的一大難點(diǎn)。郭永清（2017）發(fā)現(xiàn)，管理層對財務(wù)定位不明確，財務(wù)人員水平和能力有限、不懂公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)、無法參與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)，導(dǎo)致業(yè)財融合推進(jìn)緩慢。數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的變革遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人的能力及適應(yīng)性，傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)與當(dāng)前智能財務(wù)會計(jì)人才需求錯配（張繼德和王霞，2014；周守亮和唐大鵬，2019）。此外，智能代替手工背景下，如何保障會計(jì)信息安全也是我們應(yīng)該關(guān)注的問題（張繼德等，2021）。

3.數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略。財務(wù)共享服務(wù)是一種財務(wù)管理模式創(chuàng)新，這就需要管理層和財務(wù)等人員積極轉(zhuǎn)變思維方式和傳統(tǒng)觀念（黃慶華等，2014）、改造升級財務(wù)管理信息系統(tǒng)（張繼德和胡月，2016）、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)（張繼德，2012）、建立財務(wù)共享服務(wù)風(fēng)險管理框架（張繼德和鄭麗娜，2012），通過建立服務(wù)質(zhì)量管理、提升員工職業(yè)技能等方式提高財務(wù)共享服務(wù)中心的服務(wù)質(zhì)量（李聞一等，2017）。關(guān)于推動業(yè)財融合的研究集中在財務(wù)等人員的觀點(diǎn)意識上。財務(wù)人員要有企業(yè)家的戰(zhàn)略高度和業(yè)財融合思維意識（唐大鵬等，2020），拋棄首席財務(wù)官和財務(wù)人員可以不懂業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員可以不懂財務(wù)的觀念（王斌等，2020）。在業(yè)財融合的內(nèi)容重構(gòu)上，要摒棄會計(jì)要素，緊盯價值鏈環(huán)節(jié)（湯谷良和夏怡斐，2018）。應(yīng)對智能財務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有文獻(xiàn)基本聚焦在人才培養(yǎng)方面，需要重新探索會計(jì)教育改革的思路和對策，培養(yǎng)具備數(shù)據(jù)處理能力的財務(wù)工作者（周守亮和唐大鵬，2019；胡仁昱等，2021）。除去智能財務(wù)人才培養(yǎng)外，劉梅玲等（2020）提出可以通過搭建智能財務(wù)平臺和構(gòu)建新型財務(wù)管理模式來推動企業(yè)智能財務(wù)建設(shè)。彭啟發(fā)等（2019）認(rèn)為實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)轉(zhuǎn)型、推廣人工智能學(xué)習(xí)、修訂人工智能立法是智能財務(wù)快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)出路。

現(xiàn)有關(guān)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的文獻(xiàn)研究，為本文提供了豐富的研究視角和研究基礎(chǔ)，但縱觀已有文獻(xiàn)，還存在以下問題：其一，未能對數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行整體性研究。目前文獻(xiàn)大多以“信息化”“財務(wù)共享服務(wù)”“業(yè)財融合”“智能財務(wù)”等單一視角以及單一案例企業(yè)的微觀、短期、應(yīng)急性研究為主，鮮有整體性研究。其二，未能應(yīng)用方法學(xué)指導(dǎo)。大多數(shù)研究是以技術(shù)為中心的角度來討論數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但想要真正理解數(shù)字化轉(zhuǎn)型，就必須對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的方法學(xué)進(jìn)行分析。其三，未能系統(tǒng)分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型的困境并分步驟、分階段地構(gòu)建應(yīng)對策略體系。現(xiàn)有文獻(xiàn)未借助合適的方法學(xué)來制定策略，沒有形成統(tǒng)一的對策體系。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型的演進(jìn)發(fā)展

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾運(yùn)動推動人類社會經(jīng)歷了封建社會、農(nóng)業(yè)社會、工業(yè)社會和信息社會的漫長發(fā)展歷程（楊周南，2003），現(xiàn)在正向數(shù)字社會邁進(jìn)。人類信息的交流和溝通是在集成、迭代中發(fā)展的。信息技術(shù)在財務(wù)會計(jì)中的實(shí)踐應(yīng)用，經(jīng)歷了“會計(jì)電算化→會計(jì)信息化→業(yè)財融合→智能財務(wù)”等過程。

（一）會計(jì)電算化

長期以來，我國稱“現(xiàn)代信息技術(shù)或計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作”為“會計(jì)電算化”（楊周南，2003）。會計(jì)電算化時期的軟件主要功能是核算工資，將會計(jì)人員從簡單的、重復(fù)的、單調(diào)的工作中脫離出來，提高了工作的效率和準(zhǔn)確性。此時的軟件是事務(wù)處理的、面向部門的、事后的、核算型軟件，會計(jì)電算化僅僅將發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算工作計(jì)算機(jī)化，沒有管理功能。但是“會計(jì)電算化”在我國信息化建設(shè)中起到極為重要的作用，通過“會計(jì)電算化”，企業(yè)培養(yǎng)了一大批既精通業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)的人才，為計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用打下良好基礎(chǔ)。

（二）會計(jì)信息化

但隨著企業(yè)信息化和會計(jì)電算化的深入發(fā)展，那些將會計(jì)電算化定位在PC機(jī)或微機(jī)局網(wǎng)和部門級財務(wù)軟件平臺上的傳統(tǒng)應(yīng)用已不能滿足時代的需要，“會計(jì)電算化”必須要在企業(yè)整體信息化的大環(huán)境下向前邁進(jìn)到“會計(jì)管理信息化”（以下簡稱“會計(jì)信息化”）的高級階段（楊周南，2003）。“會計(jì)信息化”是“企業(yè)信息化”不可分割的重要組成部分；會計(jì)信息化的具體目標(biāo)是面向企業(yè)整體管理的需求，不僅要提高會計(jì)事務(wù)處理的效率，還要從現(xiàn)時和歷史數(shù)據(jù)中提取出有效的會計(jì)、財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、客戶和聯(lián)盟企業(yè)等綜合信息以支持各層管理特別是高層決策的需求，從而提升會計(jì)管理工作的含金量。會計(jì)信息化目標(biāo)定位得以提升、會計(jì)信息系統(tǒng)獨(dú)立性的減弱，打破了由于獨(dú)立會計(jì)信息系統(tǒng)而產(chǎn)生“信息孤島”的缺陷，使會計(jì)信息的收集、存儲、加工、傳輸?shù)裙ぷ髡嬲龑?shí)現(xiàn)了實(shí)時、快捷、準(zhǔn)確和靈活，管理會計(jì)和數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、OLAP等技術(shù)得以應(yīng)用和強(qiáng)化。

（三）業(yè)財融合

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，業(yè)務(wù)和財務(wù)開始融合。財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合成為傳統(tǒng)會計(jì)從財務(wù)核算向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵（肖旭，2019）。

1.業(yè)財融合的本質(zhì)。業(yè)財融合的本質(zhì)是業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的合一。從下頁圖1可以看出，企業(yè)緊緊圍繞收入、支出兩條基本活動價值鏈，通過將實(shí)物流轉(zhuǎn)、資金流轉(zhuǎn)與信息流轉(zhuǎn)牢牢綁定，信息在不同信息系統(tǒng)或系統(tǒng)外其他紙質(zhì)等方式交換傳遞時點(diǎn)增設(shè)內(nèi)部控制措施，結(jié)合數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，逐步邁向一物一碼、數(shù)出一源、企企直聯(lián)、銀企直聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的三流合一，有效把控企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，推動企業(yè)利潤最大化進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股東財富最大化。

圖1 企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流合一示意

2.業(yè)財融合要求。（1）事前，可以將財務(wù)會計(jì)規(guī)則、管理會計(jì)手段等管控功能嵌入到業(yè)務(wù)流程中。會計(jì)規(guī)則嵌入業(yè)務(wù)和資金運(yùn)動，通過融合實(shí)現(xiàn)信息水到渠成。（2）事中，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動下沉到數(shù)據(jù)庫中，形成了數(shù)據(jù)中心；管理層所需信息會實(shí)時上浮，可以實(shí)時、全程而精準(zhǔn)地管控業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)事中的實(shí)時管控。從圖2可以看出，當(dāng)簽訂合同、到貨、付款、材料入庫等采購業(yè)務(wù)發(fā)生，簽訂合同數(shù)據(jù)、到貨數(shù)據(jù)、付款數(shù)據(jù)、材料入庫數(shù)據(jù)會實(shí)時、自動下沉到信息層的數(shù)據(jù)庫中；管理層需要簽訂合同、到貨、付款、材料入庫信息時，系統(tǒng)自動上浮，實(shí)現(xiàn)管理層精準(zhǔn)地管控采購業(yè)務(wù)。（3）事后，通過需求導(dǎo)向數(shù)據(jù)的進(jìn)一步挖掘與使用，管理者需要什么信息，系統(tǒng)就提供什么信息，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)挖掘、加工、轉(zhuǎn)換與分析，系統(tǒng)提供決策信息如圖3所示。

圖2 數(shù)據(jù)下沉、信息上浮示意

圖3 數(shù)據(jù)加工與轉(zhuǎn)換、提供決策信息示意

（四）智能財務(wù)

智能財務(wù)是指將“人工智能”為主的新技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)財務(wù)工作智能化。這個“智能”可以認(rèn)為會計(jì)本體作為“大腦”參與組織的管理、決策等價值創(chuàng)造過程。業(yè)財融合為智能財務(wù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，智能財務(wù)是會計(jì)信息化發(fā)展的終端（孫健和劉梅玲，2019），也是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的終點(diǎn)。

智能財務(wù)是基于先進(jìn)的財務(wù)管理理論、工具和方法，借助于智能機(jī)器（包括智能軟件和智能硬件）和人類財務(wù)專家共同組成的人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)，通過任何機(jī)器的有機(jī)合作，去完成企業(yè)復(fù)雜的財務(wù)管理活動，并在管理中不斷擴(kuò)大、延伸和逐步取代部分人類財務(wù)專家的活動（劉勤，2020）。智能財務(wù)分為共享財務(wù)、大數(shù)據(jù)和全面智能三個階段（劉玉廷，2018）。就目前研究來看，盡管智能財務(wù)發(fā)展如火如荼，但實(shí)務(wù)中智能財務(wù)發(fā)展較為分散，呈現(xiàn)點(diǎn)狀，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到線狀，更談不上面狀。

四、從價值鏈視角看數(shù)字化轉(zhuǎn)型如何賦能企業(yè)價值創(chuàng)造

流變是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的顯著特征，我們沉浸在數(shù)據(jù)、信息涌動的社會環(huán)境之中。從價值鏈角度看，數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的機(jī)制是什么，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是如何賦能價值創(chuàng)造的？

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的作用機(jī)制

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能價值創(chuàng)造包括直接價值創(chuàng)造和間接價值創(chuàng)造。直接價值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在基于數(shù)據(jù)對資金和資產(chǎn)的管理，比如通過數(shù)據(jù)分析提前做好資金安排實(shí)現(xiàn)零余額管理，發(fā)現(xiàn)賬面閑置資產(chǎn)，做好存貨、境內(nèi)境外的稅收籌劃和資金調(diào)度等。更多的情況下，數(shù)據(jù)驅(qū)動的價值創(chuàng)造表現(xiàn)為間接價值創(chuàng)造。本文認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的作用機(jī)制主要包括：

1.提升決策和資源配置效率。數(shù)字化轉(zhuǎn)型對于效率的提升體現(xiàn)在兩個方面：一是提升經(jīng)營管理決策效率。數(shù)據(jù)就是信息，數(shù)據(jù)包含的豐富信息能夠優(yōu)化企業(yè)決策，企業(yè)能夠提取數(shù)據(jù)中有價值的信息，進(jìn)行更為精準(zhǔn)的市場定位，降低決策成本，創(chuàng)造更高效益（楊汝岱，2018）。數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過實(shí)時有效的業(yè)財數(shù)據(jù)共享，管理層對日常經(jīng)營管理、例外活動情況及時反應(yīng)、敏捷部署。例如，通過線上審批流程，審批效率提高到平均只用幾分鐘的時間。二是切實(shí)提升資源配置效率。數(shù)據(jù)就是時間，數(shù)據(jù)包含的信息可以加速資源流轉(zhuǎn)速度。數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”“范圍經(jīng)濟(jì)”和“數(shù)據(jù)引領(lǐng)”作用，顛覆了傳統(tǒng)企業(yè)的盈利模式，提高了資源配置效率，使得特定資源在給定時間里有更多的產(chǎn)出，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長（楊新銘，2017）。例如，實(shí)時線上審批大大縮短了業(yè)務(wù)人員的報銷時間；內(nèi)部管理流程簡化，將企業(yè)價值創(chuàng)造體系中的數(shù)據(jù)傳遞時效增加，提高內(nèi)部運(yùn)營效率比；通過開發(fā)零售系統(tǒng)和物流系統(tǒng)接口并利用相關(guān)功能，決策增加提貨點(diǎn)面積和數(shù)量，充分提升了物流倉儲與提貨作業(yè)的工作效率等。另外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以通過提升創(chuàng)業(yè)活躍度，從而賦能經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展（趙濤，2020）。

2.優(yōu)化各類經(jīng)營管理決策。通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，企業(yè)各部門的業(yè)財數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)及時有效流轉(zhuǎn)，為管理層進(jìn)行經(jīng)營管理決策提供及時準(zhǔn)確有效信息。例如，對客戶單人和商品的識別能力不斷提升，人貨的匹配效率和精度不斷提高，能夠精準(zhǔn)定位營銷策略；通過對供應(yīng)鏈時效、成本費(fèi)用等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行定量分析，在創(chuàng)新銷售模式、支持門店疫情期間復(fù)工復(fù)產(chǎn)和消化庫存方面均發(fā)揮了巨大作用。

3.驅(qū)動商業(yè)模式創(chuàng)新。通過財務(wù)共享中心的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，管理層結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)布局，通過消費(fèi)者的消費(fèi)動線習(xí)慣，在不同區(qū)域分布不同種類的產(chǎn)品。在疫情期間銷售業(yè)務(wù)依托財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)支持，及時上線線上業(yè)務(wù)，推動特殊時期企業(yè)的營銷策略。最大程度地利用企業(yè)銷售網(wǎng)點(diǎn)布局，提高產(chǎn)品的銷量，增加產(chǎn)品的推廣能力，現(xiàn)場引導(dǎo)消費(fèi)者體驗(yàn)式消費(fèi)，將數(shù)據(jù)賦能企業(yè)價值創(chuàng)造最大化。

4.形成連接性共生網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以建立與組織利益相關(guān)者的連接性共生網(wǎng)絡(luò)，包括員工、供應(yīng)商、合作伙伴、競爭對手、用戶等，實(shí)現(xiàn)價值網(wǎng)絡(luò)參與者之間的用戶互通與內(nèi)外協(xié)同。企業(yè)通過構(gòu)建財務(wù)共享中心、資金管理中心和會員系統(tǒng)重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了與上游品牌供應(yīng)商、內(nèi)部各層級員工、外部顧客等多方的互聯(lián)互通（如圖4）。具體來說，企業(yè)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型驅(qū)動財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)不是單純消除了原本的會計(jì)崗位，而是帶領(lǐng)財務(wù)人員在新的崗位中創(chuàng)造新的價值，同時實(shí)現(xiàn)自我成長；再比如，通過會員系統(tǒng) APP，將企業(yè)自身的價值主張與客戶的價值主張融合，培養(yǎng)價值增值邏輯，推動以顧客為中心的柔性經(jīng)營管理策略，驅(qū)動價值共創(chuàng)。

圖4 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型共生網(wǎng)絡(luò)

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)聯(lián)和鏈接推動產(chǎn)業(yè)、運(yùn)營和業(yè)務(wù)三類活動賦能價值創(chuàng)造

企業(yè)價值鏈包括行業(yè)上游供應(yīng)商的價值鏈，企業(yè)內(nèi)部價值鏈和企業(yè)下游渠道商、客戶和消費(fèi)者價值鏈。上游價值鏈通常與產(chǎn)業(yè)活動相關(guān)，一般通過采購活動與企業(yè)內(nèi)部價值鏈關(guān)聯(lián)；內(nèi)部價值鏈主要涵蓋集團(tuán)的運(yùn)營活動，通過財務(wù)管理、內(nèi)控風(fēng)險合規(guī)管理、人力資源管理環(huán)節(jié)與企業(yè)上下游價值鏈相連接；下游價值鏈包括企業(yè)主要的業(yè)務(wù)活動，通過銷售及服務(wù)環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部價值鏈相關(guān)聯(lián)。基于企業(yè)價值鏈的分析框架，可以歸納出企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能價值創(chuàng)造的活動，包括數(shù)字化轉(zhuǎn)型的產(chǎn)業(yè)活動、數(shù)字化轉(zhuǎn)型的運(yùn)營活動以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)活動等方面，如圖5所示。

圖5 數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能價值創(chuàng)造的三類活動示意

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)活動。供應(yīng)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)的核心競爭力。價值鏈成本管理過程中，上游供應(yīng)商與企業(yè)間直接存在著利益博弈。質(zhì)量、效率、速度和利潤共同決定了交易雙方的成本。企業(yè)通過財務(wù)共享中心的對標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)與上游品牌供應(yīng)商采用到岸價進(jìn)行成本核算，雖然公司的銷售業(yè)務(wù)規(guī)模和收入快速增長，但自身的利潤卻與競爭對手存在差距。為打破“零和博弈”狀況，提高與供應(yīng)商的協(xié)同響應(yīng)，一方面企業(yè)將上游品牌供應(yīng)商納入企業(yè)成本管理范疇，利用規(guī)模優(yōu)勢推動企業(yè)上游供應(yīng)鏈向離岸價和出廠價轉(zhuǎn)型，并且在多地建立自己的配送中心，縮短供應(yīng)鏈，提高到貨率，降低供應(yīng)鏈成本；另一方面利用渠道優(yōu)勢，與上游品牌方以合作、合資的方式開發(fā)產(chǎn)品，提高企業(yè)對商品的銷售權(quán)并且在零售端享受產(chǎn)品開發(fā)的毛利。通過并購重組、合資等方式把國產(chǎn)商品打造成世界高端產(chǎn)品，在成本控制的同時實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型運(yùn)營活動。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型平臺建設(shè)和發(fā)展，共享中心大數(shù)據(jù)池的信息越來越豐富，信息的內(nèi)外交互又進(jìn)一步推動了企業(yè)的管理模式創(chuàng)新，提高了企業(yè)內(nèi)部效率，提升了企業(yè)的管控能力，支持企業(yè)模式轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略落地。資金管理方面，聯(lián)動支付模塊幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)各級子公司的資金零余額管理，實(shí)現(xiàn)資金全部集中。共享中心與資金中心的緊密銜接實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)單據(jù)提報、審批、支付、全流程線上一體化管理，有效控制了資金風(fēng)險。業(yè)務(wù)流程管控方面，采用先進(jìn)的人工智能技術(shù)，自動識別票據(jù)信息并數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過票據(jù)自動審核和分析，提高票據(jù)審核的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度的完善程度以及加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管。在財務(wù)管理方面，通過財務(wù)共享中心自動生成的單據(jù)，及時回傳至業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息的有效交換，減少財會人員數(shù)量及機(jī)構(gòu)設(shè)置，減少了不必要的人力資源浪費(fèi)。通過決策支持系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理形成各類看板、管理會計(jì)報告、運(yùn)營分析等，呈現(xiàn)公司全貌、業(yè)務(wù)全程信息，及時預(yù)警糾偏，提升管理控制。通過系統(tǒng)集成、實(shí)時預(yù)警、快速診斷、陽光賬本等模塊減少了信息不對稱，有效管控風(fēng)險。在庫存管理方面，通過財務(wù)共享中心獲取的數(shù)據(jù)分析，擴(kuò)建周轉(zhuǎn)倉和人防倉，增加電商倉庫面積，引進(jìn)高層貨架等措施，進(jìn)一步提升貨品儲存能力；通過集中整合庫存、降低資金占壓，大幅降低人工和倉儲成本。在人力資源管理方面，通過績效看板功能對員工的工作效率進(jìn)行清晰展示，通過數(shù)字、柱形圖、折線圖、餅形圖等多種形式，對員工進(jìn)行個人和小組評價，并采取相應(yīng)的獎懲措施，員工工作效率和質(zhì)量提升一目了然。

3.數(shù)字化轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)活動。企業(yè)的業(yè)務(wù)活動主要發(fā)生在下游價值鏈，通過銷售及服務(wù)環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部價值鏈相關(guān)聯(lián)。和上游供應(yīng)商相似，下游消費(fèi)者與企業(yè)之間也存在博弈關(guān)系。市場需求是以消費(fèi)者為基礎(chǔ)的，市場需求決定了企業(yè)的利潤潛力。企業(yè)通過會員系統(tǒng)驅(qū)動業(yè)務(wù)活動的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，將顧客納入企業(yè)成本管理范疇，支持營銷策略和售后服務(wù)的動態(tài)調(diào)整，提高企業(yè)市場競爭力。具體體現(xiàn)為：一是多方法多渠道掌握客戶需求。通過大數(shù)據(jù)分析功能，精準(zhǔn)描繪會員畫像，實(shí)時跟蹤全級次單位經(jīng)營狀況，從門店、品類和商品等角度，從購物人數(shù)、進(jìn)店人數(shù)、購買率、滲透率、人均購物數(shù)、客單價、件單價等多維度展示，分解年度、月度、每日門店和品類銷售目標(biāo)、實(shí)時對比監(jiān)控，通過對會員的管理與消費(fèi)行為的實(shí)時監(jiān)控，動態(tài)掌握消費(fèi)者需求，以極大地提升公眾對公司品牌的認(rèn)知度。二是進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，實(shí)施精準(zhǔn)營銷。通過對消費(fèi)者數(shù)據(jù)的挖掘，從性別差異到消費(fèi)行為的區(qū)別，動態(tài)獲取消費(fèi)者購物需求的差異，針對細(xì)分市場制定營銷策略分級營銷，也可面向消費(fèi)者實(shí)施短時營銷策略并實(shí)時跟進(jìn)更新，大大提升消費(fèi)者的滿意度。三是加強(qiáng)信息聯(lián)動，提升供應(yīng)鏈效率。將業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的內(nèi)部信息壁壘打通，實(shí)現(xiàn)庫存信息與實(shí)時銷量信息的聯(lián)動。不僅是庫存變化，從進(jìn)貨時間到上新的時間，統(tǒng)一精細(xì)化管理，提高商品的物流配送速度；基于消費(fèi)者商品購買數(shù)據(jù)，鏈接差異化需求，按需進(jìn)貨，對下個周期的熱門消費(fèi)品提前預(yù)測，隨時根據(jù)客戶的差異性需求調(diào)整商品庫存和供應(yīng)管理。

根據(jù)企業(yè)價值鏈中的典型作業(yè)，從運(yùn)營活動、產(chǎn)業(yè)活動、業(yè)務(wù)活動三方面歸納企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)賦能價值創(chuàng)造。

五、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的現(xiàn)實(shí)困境及原因探究

（一）對數(shù)字化轉(zhuǎn)型復(fù)雜性認(rèn)識不足

隨著時代進(jìn)步，人的適應(yīng)性是逐步增加的，但是信息技術(shù)的發(fā)展存在加速度。目前，信息技術(shù)發(fā)展已經(jīng)超出了人們的適應(yīng)能力，所以我們要不斷學(xué)習(xí)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)技術(shù)復(fù)雜、耗資不菲、涉及面廣的系統(tǒng)工程，涉及的軟件是復(fù)雜的，它不僅依賴于機(jī)器和操作系統(tǒng)，還是一個人機(jī)系統(tǒng)，和人的行為規(guī)范、心理因素、習(xí)慣有關(guān)。管理軟件涉及許多社會因素，包括管理機(jī)制、基礎(chǔ)工作、企業(yè)文化等。數(shù)字化轉(zhuǎn)型存在成本失控、進(jìn)度失控、用戶友好性失控、質(zhì)量失控、適用性失控等問題。主要原因就是對數(shù)字化轉(zhuǎn)型涉及的技術(shù)、內(nèi)容、組織管理、需求等復(fù)雜性估計(jì)不足。

（二）缺乏數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)的方法學(xué)

在信息技術(shù)發(fā)展的會計(jì)電算化、會計(jì)信息化階段，系統(tǒng)用戶和開發(fā)者都習(xí)慣將系統(tǒng)看作一個“軟件”，軟件在開發(fā)、使用和維護(hù)過程中會遇到難以回避、很難解決的問題，為了解決這些問題，引入了軟件工程學(xué)作為軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)、使用、維護(hù)等的方法學(xué)。到了數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，人們忘記了還有軟件工程這一方法學(xué)。

（三）規(guī)劃階段目標(biāo)藍(lán)圖規(guī)劃不合理

2021年始，筆者實(shí)地調(diào)研了8家中央企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)情況，探究其數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃的目標(biāo)、藍(lán)圖和路徑。按照規(guī)劃，這八家企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑基本上可以概括為“三步走”：第一步，數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層規(guī)劃；第二步，建設(shè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型平臺；第三步，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面推進(jìn)。調(diào)查的8家中央企業(yè)都計(jì)劃五年內(nèi)完成“三步走”，數(shù)字化轉(zhuǎn)型報告描繪得也非常完整、完美，基本上將所有業(yè)務(wù)板塊加上數(shù)字化轉(zhuǎn)型、智能化，數(shù)字化轉(zhuǎn)型模式為：業(yè)務(wù)（“生產(chǎn)”“管理”可進(jìn)一步細(xì)分子域）+技術(shù)（“數(shù)字化轉(zhuǎn)型”“智慧”“智能”）+ 生態(tài)規(guī)劃數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍(lán)圖。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這八家中央企業(yè)面臨的問題：（1）從數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)看：數(shù)字化轉(zhuǎn)型與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)；（2）從數(shù)字化轉(zhuǎn)型的藍(lán)圖看：數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍(lán)圖過于理想化；（3）數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑：不清晰。這會導(dǎo)致數(shù)字化轉(zhuǎn)型“前路茫茫且漫漫”。

（四）實(shí)施階段存在慣性阻礙

數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要軟件，需要技術(shù)，但同時需要高度重視“組織適應(yīng)性”（楊珊華，2022）。談到數(shù)字化轉(zhuǎn)型，人們普遍認(rèn)為規(guī)劃和技術(shù)決定一切。然而麥肯錫的報告表明組織管理才是決定數(shù)字化轉(zhuǎn)型成敗的關(guān)鍵力量。根據(jù)組織慣性理論，阻礙企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的因素通常包括以下四方面：

1.缺乏協(xié)同共生思維和意識。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)缺乏協(xié)同意識和共生思維將導(dǎo)致數(shù)字化轉(zhuǎn)型失敗。共生型組織是基于顧客價值創(chuàng)造和跨領(lǐng)域價值網(wǎng)的高效合作的組織形態(tài)，網(wǎng)絡(luò)成員實(shí)現(xiàn)了互為主體、資源共通、價值共創(chuàng)和利潤共享。若企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型僅在組織內(nèi)部進(jìn)行，并沒有底層思維轉(zhuǎn)變，去建立與其他利益相關(guān)者，特別是外部客戶的共生網(wǎng)絡(luò)，這樣的數(shù)字化轉(zhuǎn)型成果是不穩(wěn)固的。

2.缺少復(fù)合背景的領(lǐng)航者。數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅需要重視數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略的領(lǐng)導(dǎo)層支持，更需要一位乘風(fēng)破浪的領(lǐng)航人。作為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推動者、實(shí)踐者，該領(lǐng)航人需要具有戰(zhàn)略思維、前瞻思維和大數(shù)據(jù)思維，在專業(yè)知識方面要通曉業(yè)務(wù)、財務(wù)知識和 IT 技術(shù)。此外，面對壓力能否貫徹執(zhí)行、具備良好溝通能力和個人素養(yǎng)也將很大程度上影響數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)的實(shí)施效果。具備上述能力和素質(zhì)的領(lǐng)航人是企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中消除障礙、推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的重要保障。

3.缺乏統(tǒng)一的數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景和目標(biāo)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景指管理層為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型做好全面的戰(zhàn)略性計(jì)劃。頂層設(shè)計(jì)至關(guān)重要，一旦系統(tǒng)架構(gòu)、接口搭建完成，日后再想更改將如斷臂之痛，這也是眾多企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型失敗的原因。頂層架構(gòu)設(shè)計(jì)完成后，要將其層層分解，設(shè)置針對各功能、流程、人員的具體實(shí)施方案，之后對下層員工進(jìn)行宣傳講解，確保每一位員工理解企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景，對數(shù)字化轉(zhuǎn)型變革的流程和目標(biāo)產(chǎn)生清晰的認(rèn)知。若缺乏統(tǒng)一的數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景和目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部存在的社會認(rèn)知慣性和心理慣性則有可能阻礙數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)施。

4.財務(wù)人員面臨淘汰困境。財務(wù)信息化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)可以有效提升會計(jì)核算的自動處理，簡化部門之間冗長的審批程序，減少人力成本，提高工作效率。然而如果內(nèi)部員工專業(yè)能力不足，無法及時完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型觀念的轉(zhuǎn)變，就難以利用高度數(shù)字化轉(zhuǎn)型的信息平臺進(jìn)行業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)分析。在這種情況下，傳統(tǒng)崗位的會計(jì)人員將面臨被自動化技術(shù)淘汰的危機(jī)，可能造成財務(wù)人員離職率上升，對財務(wù)共享中心的運(yùn)作效率造成影響，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)的推動。

六、數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)對策略

（一）充分認(rèn)識數(shù)字化轉(zhuǎn)型的復(fù)雜性

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，必須認(rèn)識到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的復(fù)雜性。首先是新環(huán)境的復(fù)雜性。以正在將其功能元素移動到公共云的業(yè)務(wù)為例，很可能擁有一個混合的IT產(chǎn)業(yè)，一部分在云端，另一部分在本地，這兩個環(huán)境有著顯著的差異，必須加以重視。企業(yè)試圖將環(huán)境視為一個整體，或者將其視為兩個不同的業(yè)務(wù)，沒有一個總體戰(zhàn)略。很可能導(dǎo)致效率低下，甚至系統(tǒng)故障。其次是成本問題的復(fù)雜性。如果運(yùn)用得當(dāng)，云可能大幅降低企業(yè)的成本，但目前浪費(fèi)在云上的資金數(shù)額驚人。事實(shí)上，公共云的35%的花費(fèi)是浪費(fèi)的（RightScale，2021）。

（二）引入軟件工程學(xué)作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型的方法學(xué)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型歸根結(jié)底也是一個信息系統(tǒng)，應(yīng)該引入軟件工程學(xué)作為信息系統(tǒng)的構(gòu)建和實(shí)施方法學(xué)。軟件工程學(xué)是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，使用工程科學(xué)實(shí)施和管理的概念、方法、模式和技術(shù)。具體來講，把數(shù)字化轉(zhuǎn)型視為有良好組織、嚴(yán)密管理、各類人員協(xié)同作戰(zhàn)的過程，遵循信息系統(tǒng)的開發(fā)模式、方法、規(guī)范來支持信息系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)，此時數(shù)字化轉(zhuǎn)型不再是個人發(fā)揮技藝的產(chǎn)品。軟件工程包括三個要素：模型、方法和工具。模型是將方法和工具綜合起來以達(dá)到及時、合理、快速地完成最高目標(biāo)而設(shè)計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)過程、步驟及每個步驟當(dāng)中應(yīng)完成的任務(wù)，包括開發(fā)階段、開發(fā)順序、要求交付的文檔，為保證質(zhì)量和協(xié)調(diào)需求變化所需要完成各個階段應(yīng)完成的子目標(biāo)，它還反映了系統(tǒng)在整個生命周期中如何劃分階段，如何采用工具驗(yàn)收管理的一種過程管理。按照軟件工程學(xué)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型要按照一定的實(shí)施步驟和規(guī)范有計(jì)劃分階段地進(jìn)行，從開始到終止，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以劃分為幾個獨(dú)立階段，每個階段都有其獨(dú)立目標(biāo)和獨(dú)立成果，各個階段之間是有聯(lián)系的，前一個階段是后一個階段的基礎(chǔ)，后一個階段是前一階段的繼續(xù)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型，各階段是獨(dú)立的，每個階段有獨(dú)立的文檔、系統(tǒng)分析、評審目標(biāo)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以分為需求分析、系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)實(shí)施、系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)評審等階段（見圖6）。

圖6 按照軟件工程學(xué)數(shù)字化轉(zhuǎn)型各階段示意

（三）規(guī)劃階段

前已述及，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)復(fù)雜、投資不菲、管理難度大的系統(tǒng)工程（張繼德，2016），需要綜合考慮、認(rèn)真規(guī)劃，才能實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)發(fā)展方向明確了企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略而規(guī)定的業(yè)務(wù)方向和目標(biāo)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型也應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，和企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)一致。我們不能片面為了實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，偏離了企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型的藍(lán)圖。企業(yè)信息化建設(shè)發(fā)展軌跡和經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)的管理基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)決定了企業(yè)適合構(gòu)建數(shù)字化轉(zhuǎn)型的藍(lán)圖和內(nèi)容。當(dāng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)的管理基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)相符合時，它就能夠有效、高效地賦能企業(yè)價值創(chuàng)造；反之，不僅不符合成本效益原則，而且會制約數(shù)字化轉(zhuǎn)型作用的發(fā)揮，甚至導(dǎo)致數(shù)字化轉(zhuǎn)型的失敗。

3.數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑。企業(yè)確定數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑時，每一步的目標(biāo)不能太高，目標(biāo)太高超出了員工的實(shí)現(xiàn)能力，從心理上員工就會失去動力和努力的方向，影響數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建設(shè)階段

基于建設(shè)階段企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)困境和問題產(chǎn)生的成因，本文制定了相應(yīng)的應(yīng)對措施和方案，詳見表2。

表2 建設(shè)階段數(shù)字化轉(zhuǎn)型困境、應(yīng)對和具體策略表

1.具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者引領(lǐng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)者在構(gòu)建業(yè)財融合過程中發(fā)揮著非常重要的作用。其可以兼任 CIO 和 CFO，兼具業(yè)務(wù)、財務(wù)和IT 知識，更應(yīng)敢為人先、開拓進(jìn)取、身體力行。數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)者在掌握IT 知識基礎(chǔ)上，結(jié)合自己專業(yè)所長向 IT 部門提出合理的信息化需求，更好地進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析，充分挖掘數(shù)據(jù)價值。雙重身份結(jié)合，使得 CFO與 CIO 職能無障礙融合，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供實(shí)現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)融合的最佳路徑。同時，數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐也對傳統(tǒng) CFO 升級智能財務(wù)官提出了新的要求，智能財務(wù)官需要具備三個層面的能力：第一，智能操作能力，具有數(shù)字化轉(zhuǎn)型思維，能夠進(jìn)行智能財務(wù)環(huán)境下的會計(jì)核算、會計(jì)報表能力；第二，管控與決策支持的能力，熟悉數(shù)據(jù)分析工具，掌握智能化背景下先進(jìn)的管控、決策思維，實(shí)現(xiàn)“業(yè)、財、管、信”融合，將企業(yè)價值最大化和戰(zhàn)略目標(biāo)落地；第三，CFO 需要了解智能時代企業(yè)組織發(fā)展與管理變革的最新方向，掌握財務(wù)信息化發(fā)展動向及財務(wù)大數(shù)據(jù)的核心價值，具有全球視野、領(lǐng)導(dǎo)力和戰(zhàn)略思維。

2.培養(yǎng)協(xié)同共生思維和意識。共生型組織是指通過合作與共享而建立起的一種整體高效的綜合有機(jī)系統(tǒng)，進(jìn)而創(chuàng)造單個組織無法實(shí)現(xiàn)的高水平發(fā)展。實(shí)現(xiàn)共生型組織需要打造四重境界：共生信仰、顧客主義、技術(shù)穿透、協(xié)同合作。這就要求企業(yè)在與供應(yīng)鏈上游的供應(yīng)商、下游的客戶和顧客、與價值鏈中各活動相關(guān)的員工、合作伙伴、政府部門等通過共建數(shù)字化轉(zhuǎn)型場景與數(shù)據(jù)分析建立共生生態(tài)。比如，構(gòu)建用戶互通的銷售場景數(shù)字化轉(zhuǎn)型、通過商業(yè)智能數(shù)據(jù)分析加強(qiáng)協(xié)同意識與共生思維，實(shí)現(xiàn)共生共贏的數(shù)據(jù)驅(qū)動下的價值創(chuàng)造。

3.幫助相關(guān)人員提升數(shù)字化轉(zhuǎn)型能力。比如數(shù)字化轉(zhuǎn)型絕不是簡單的用自動化技術(shù)替代傳統(tǒng)會計(jì)崗位。數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)過程中，要事先考慮財務(wù)人員的培訓(xùn)、轉(zhuǎn)型、管理問題。例如，通過實(shí)時報表、一鍵合并、自動化生成報表和對標(biāo)分析等模塊，可以將各級企業(yè)中報表崗位、財務(wù)分析崗位的人員率先解放出來，轉(zhuǎn)型從事業(yè)務(wù)財務(wù)或戰(zhàn)略財務(wù)工作。所有資金通過自動歸集和對外集中結(jié)算，可以將各級企業(yè)中的資金管理崗位人員解放出來，轉(zhuǎn)型從事司庫管理工作。通過大力壓減現(xiàn)金交易，可大幅減少各級單位出納人員，并推動其轉(zhuǎn)型從事單據(jù)交叉審核工作。最后，通過統(tǒng)一的財務(wù)人員工作平臺及各類虛擬辦公室的財務(wù)共享組織，例如財務(wù)共享作業(yè)組的月度例會、季度例會、年度會議以及定期輪崗等機(jī)制，可以將部分會計(jì)人員逐步培養(yǎng)成具有全局視野、熟悉各類業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，然后擇優(yōu)充實(shí)到業(yè)務(wù)財務(wù)、戰(zhàn)略財務(wù)的崗位中。這些措施有益于整個公司價值創(chuàng)造過程，同時對于每位財務(wù)人員的觀念轉(zhuǎn)變、能力提升、自身成長也大有裨益。

4.構(gòu)建一致的數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景及目標(biāo)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要大量創(chuàng)新的想法，并進(jìn)行高效處理。這需要全面掌握公司財務(wù)管理的情況，根據(jù)自己企業(yè)特性去制定統(tǒng)一戰(zhàn)略，然后從上到下逐步分解、細(xì)化，使之落實(shí)到企業(yè)各下級公司的所有部門和崗位的日常工作中，推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)的落地。在此過程中，不斷試錯改進(jìn)，顛覆創(chuàng)新。同時，數(shù)字化轉(zhuǎn)型還要求企業(yè)及時對員工進(jìn)行迭代后的系統(tǒng)操作培訓(xùn)，統(tǒng)一各層級對數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)的理解，達(dá)成一致目標(biāo)。

七、結(jié)論

數(shù)據(jù)已經(jīng)成為推動企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵生產(chǎn)要素，數(shù)字經(jīng)濟(jì)助推中國企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，數(shù)字化轉(zhuǎn)型開展得如火如荼。數(shù)字化賦能價值創(chuàng)造的現(xiàn)實(shí)困境在于數(shù)字化轉(zhuǎn)型較低的成功率，主要原因在于：人們對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的復(fù)雜性估計(jì)不足、缺乏數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃實(shí)施方法學(xué)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)藍(lán)圖規(guī)劃設(shè)計(jì)不合理、數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)施存在慣性障礙等方面。本文從提高人們對數(shù)字化轉(zhuǎn)型復(fù)雜性的認(rèn)識、引入軟件工程方法學(xué)、明確數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)愿景規(guī)劃、克服數(shù)字化轉(zhuǎn)型慣性阻礙等方面提出了具體的應(yīng)對策略，以期為監(jiān)管部門制定監(jiān)管政策、為企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)提供支持和借鑒。