營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算理念和實(shí)操要與時(shí)俱進(jìn)

文/黃家雄 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院

自2016年起，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅被納入工作范圍。營(yíng)改增稅制改革的提出和落實(shí)，很大程度上減輕了企業(yè)財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，也給企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)。

營(yíng)改增稅制改革，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算理念和實(shí)操帶來(lái)的變化，需要從以下方面積極進(jìn)行系統(tǒng)梳理，并進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的應(yīng)對(duì)和實(shí)操能力。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的意義

無(wú)論何種類型的企業(yè)，其開展管理與經(jīng)營(yíng)的根本目的在于獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和社會(huì)效益。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，競(jìng)爭(zhēng)品的價(jià)格越來(lái)越透明、利潤(rùn)越來(lái)越小，不少企業(yè)為了確保穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)各項(xiàng)管理工作十分重視，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理中的重要內(nèi)容更是備受關(guān)注。在企業(yè)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)核算有著至關(guān)重要的意義，是確保企業(yè)財(cái)務(wù)成本、財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，也是提升企業(yè)盈利能力的重要基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)工作中不可忽視的一部分，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、管理水平、資源消耗的重要環(huán)節(jié)。在對(duì)經(jīng)營(yíng)中人力、財(cái)力和資源消耗狀況的分析基礎(chǔ)上，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，避免企業(yè)管理中不良行為的發(fā)生，為企業(yè)今后管理工作的科學(xué)開展提供有效參考，是一個(gè)常態(tài)化的工作。會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)實(shí)施，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的各種問(wèn)題，有針對(duì)性地結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定出解決策略，改善企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，減少不必要成本的支出。

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不僅是及時(shí)反映企業(yè)資金流動(dòng)、固定資產(chǎn)增減值情況的有效工具，還是企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)中資金合理配置的重要手段，是企業(yè)決策工作開展的重要依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的開展能有效計(jì)算項(xiàng)目投資的實(shí)際成本，具體分析項(xiàng)目成本增減情況，使得項(xiàng)目效益與企業(yè)預(yù)計(jì)成本更加匹配。

在營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，企業(yè)的納稅主體、地點(diǎn)和計(jì)稅方式都發(fā)生了相應(yīng)變化，做好會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。在這種背景下，做好會(huì)計(jì)核算勢(shì)必促進(jìn)企業(yè)財(cái)稅管理機(jī)制的快速轉(zhuǎn)型，對(duì)于企業(yè)管理工作的整體推進(jìn)也有積極作用。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

企業(yè)收入構(gòu)成。企業(yè)收入構(gòu)成可以從兩方面分析，首先是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總成本，其中包含了企業(yè)與客戶簽訂合同中的金額數(shù)量；其次是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中出現(xiàn)的各種意料之外的成本。

這些收入必須符合以下要求：第一、因企業(yè)管理及社會(huì)政策變化而增長(zhǎng)的收入不僅要符合政策標(biāo)準(zhǔn)，還要與計(jì)量準(zhǔn)則一致；其次，企業(yè)管理中對(duì)優(yōu)秀員工產(chǎn)生的資金流入量要進(jìn)行計(jì)算。最后，企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入也要包括進(jìn)來(lái)。

企業(yè)成本的構(gòu)成。為了增強(qiáng)企業(yè)的成本控制，其一切費(fèi)用需要在訂立合同以后確定，主要成本包含了生產(chǎn)成本、銷售成本兩方面。生產(chǎn)成本顧名思義就是材料、人工、制造等生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用。銷售成本則主要是銷售環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的人力和中間費(fèi)用。

營(yíng)改增稅制改革帶來(lái)的影響

會(huì)計(jì)層面的影響。營(yíng)改增是社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期稅制改革的必由之路，與傳統(tǒng)稅制體系相比存在很大差異。就營(yíng)改增稅制體系中的稅務(wù)類型而言，主要包含了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種，兩者之間的區(qū)別不大，企業(yè)面對(duì)這兩種稅務(wù)征收的時(shí)候，需要采取不同的計(jì)量方法，其中所涉及的會(huì)計(jì)管理要求也存在很大差異。

通常情況下，營(yíng)業(yè)稅征收中是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，而在增值稅中，只能在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。面對(duì)這些情況，由于會(huì)計(jì)科目較多，對(duì)發(fā)票管理要求也更加嚴(yán)格，對(duì)工作人員實(shí)際工作能力提出了新的要求。

會(huì)計(jì)稅收核算方面。在“營(yíng)改增”不斷普及的新時(shí)期，國(guó)內(nèi)稅務(wù)制度發(fā)生了巨大變革，企業(yè)收入和成本核算方式發(fā)生了相應(yīng)的變化。

首先，企業(yè)進(jìn)行收入核算的時(shí)候應(yīng)該對(duì)企業(yè)獲得的所有收入、貨物進(jìn)行分類匯總，避免各類收入出現(xiàn)混亂和錯(cuò)誤記錄。

其次，目前大部分企業(yè)都擁有一些固定資產(chǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候要注意固定資產(chǎn)的稅額繳納。最后，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備、原材料的時(shí)候需要注意稅額抵消，通過(guò)這種方式來(lái)降低企業(yè)采購(gòu)成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”稅改后的應(yīng)對(duì)措施

完善會(huì)計(jì)核算體系。首先，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅務(wù)變化模式進(jìn)行調(diào)整，不斷改善財(cái)務(wù)管理策略，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)管理方向，確保稅務(wù)繳納準(zhǔn)確、科學(xué)。其次，科學(xué)評(píng)估企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，準(zhǔn)確判斷今后發(fā)展方向以及所需要注意的稅務(wù)事項(xiàng)。最后，全面評(píng)估稅務(wù)機(jī)制變化帶來(lái)的企業(yè)成本、收入、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息變動(dòng)，為管理層決策提供更科學(xué)的參考依據(jù)。

規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。在“營(yíng)改增”管理工作開展之前，普遍存在著企業(yè)財(cái)務(wù)管理與銷售脫離的現(xiàn)象，這種情況在營(yíng)改增之后已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，也不符合企業(yè)管理需求，因此提升企業(yè)自身管理能力，更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念、轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式成為當(dāng)前工作重點(diǎn)。在具體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理中，要減除傳統(tǒng)環(huán)境下不必要的管理模式、改善管理流程，實(shí)施統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一銷售、統(tǒng)一服務(wù)的模式，確保所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，杜絕虛開發(fā)票行為的發(fā)生。

優(yōu)化管理流程。首先，營(yíng)改增中財(cái)政扶持資金應(yīng)該納入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中，企業(yè)要遵循相關(guān)稅務(wù)法的規(guī)定，在獲得專項(xiàng)財(cái)政資金之后及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，計(jì)算出所得額中需要扣除的稅率和稅款；另外，非專項(xiàng)用途的財(cái)政扶持資金應(yīng)該與稅收結(jié)合在一起進(jìn)行繳納和記錄，嚴(yán)格按照現(xiàn)行規(guī)定繳納稅款。其次，會(huì)計(jì)核算中增加了營(yíng)改增減抵的稅額核算項(xiàng)目，要按照相關(guān)規(guī)定在企業(yè)銷售額中將納稅價(jià)款扣除，并在科目下設(shè)置營(yíng)改增后抵減的稅額。最后，要深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)相關(guān)法律和政策精神，梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)會(huì)計(jì)核算較大的影響因素，針對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策全面提升會(huì)計(jì)核算能力。

發(fā)票管理精細(xì)化。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及發(fā)票的開票情況，重點(diǎn)收集企業(yè)供應(yīng)商的納稅資格、購(gòu)置稅納稅人的狀態(tài)以及發(fā)票取得情況，仔細(xì)核對(duì)相關(guān)企業(yè)的納稅以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資料。在核實(shí)這些資料基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)簽訂的銷售合同、采購(gòu)合同以及其他合同條款分析發(fā)票開具時(shí)間和金額，在合同中對(duì)這些信息進(jìn)行明確公示，對(duì)開票情況和購(gòu)進(jìn)發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而明確增值稅的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)收取增值稅的發(fā)票要做好收集和管理工作，設(shè)立科學(xué)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬，對(duì)專用發(fā)票的有效期要及時(shí)確認(rèn)，避免因發(fā)票超過(guò)有效期而帶來(lái)不必要的損失。

營(yíng)改增稅制改革是社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中的必然趨勢(shì)，自實(shí)施以來(lái)在各行各業(yè)都產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)當(dāng)然也不例外。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，“營(yíng)改增”稅改的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算、納稅核算以及經(jīng)營(yíng)效益都帶來(lái)很大影響，因此在工作中需要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，糾正稅務(wù)籌劃策略，確保企業(yè)整體穩(wěn)定發(fā)展。