審計學(xué)原理課程思政建設(shè)研究與實踐

李開潮包秀娟（副教授）朱玉琴（副教授）

（1賀州學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 廣西賀州 542811 2江西科技學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 江西南昌 330098）

近年來，因?qū)徲嬋藛T未能秉承正確的核心價值觀，在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)違反審計職業(yè)道德的行為時有發(fā)生，給社會帶來巨大的負(fù)面影響。要防止此類行為發(fā)生，充分發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的作用，必須高度重視對審計人才的價值引領(lǐng)，打造符合黨和國家要求的高質(zhì)量審計隊伍。高校是人才培育的主戰(zhàn)場，需要充分發(fā)揮其對學(xué)生的價值引領(lǐng)作用，寓人格塑造于課程理論教學(xué)與實踐教學(xué)之中，打造堅實的人才陣地。審計學(xué)原理是財會類專業(yè)的專業(yè)必修課。該課程具有知識體系完善、思政元素相當(dāng)豐富的特點。正是因為具有這些特點，該課程在財會類專業(yè)的課程思政建設(shè)中，優(yōu)勢非常突出。

2020年5月，教育部印發(fā)了《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》（以下簡稱《綱要》）?！毒V要》要求各地各高校全面推進(jìn)課程思政建設(shè)。一些專家學(xué)者對課程思政建設(shè)進(jìn)行了諸多有益的研究，如陳曉芳等（2022）對會計學(xué)原理課程思政建設(shè)進(jìn)行了研究，馮曉雙（2020）、邱群霞（2021）、盛慶輝和劉淑芹（2021）對審計學(xué)課程思政建設(shè)進(jìn)行了研究，楊慶生等（2021）對基礎(chǔ)力學(xué)課程思政建設(shè)進(jìn)行了研究，但是目前尚缺乏審計學(xué)原理課程思政建設(shè)方面的研究。本文從審計學(xué)原理課程思政目標(biāo)設(shè)定、思政元素挖掘、思政元素融入路徑設(shè)計、思政典型教學(xué)案例、思政建設(shè)效果評價與改進(jìn)措施五個方面對審計學(xué)原理課程思政建設(shè)進(jìn)行研究與實踐，以期更好地發(fā)揮審計學(xué)原理課程的育人功能，落實立德樹人的根本任務(wù)，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。

一、審計學(xué)原理課程思政目標(biāo)設(shè)定

審計學(xué)原理課程思政目標(biāo)是幫助學(xué)生了解相關(guān)專業(yè)和行業(yè)領(lǐng)域的國家戰(zhàn)略、法律法規(guī)和相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，引導(dǎo)學(xué)生深入社會實踐、關(guān)注社會現(xiàn)實問題，培育學(xué)生經(jīng)世濟民、誠信服務(wù)、德法兼修的職業(yè)素養(yǎng)，從而幫助學(xué)生塑造“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的價值觀。審計學(xué)原理課程思政目標(biāo)結(jié)構(gòu)模型如圖1所示。

圖1 審計學(xué)原理課程思政目標(biāo)結(jié)構(gòu)模型

二、審計學(xué)原理課程思政元素挖掘

《綱要》指出，課程思政需要深入挖掘課程和教學(xué)方式中蘊含的思政元素。該課程主要包括審計發(fā)展與審計功能等六大課程模塊。審計學(xué)原理課程的教學(xué)方式主要包括講授、問答、練習(xí)、讀書指導(dǎo)、課堂討論和實習(xí)等方法。審計學(xué)原理課程及其教學(xué)方式中均蘊含著非常豐富的思政元素。為了更好地發(fā)揮審計學(xué)原理課程的育人功能，更好地實現(xiàn)其育人目標(biāo)，需要深入挖掘該課程及其教學(xué)方式中蘊含的豐富的思政元素。通過對審計學(xué)原理各課程模塊相關(guān)知識點進(jìn)行梳理及其教學(xué)方式進(jìn)行恰當(dāng)選用，深入挖掘蘊含其中的思政元素，可以實現(xiàn)課程育人目標(biāo)，具體如表1所示。

表1 審計學(xué)原理課程及其教學(xué)方式蘊含的思政元素

三、審計學(xué)原理課程思政元素融入路徑設(shè)計

一方面，通過對審計學(xué)原理各課程模塊中各相關(guān)知識點進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，對蘊含其中的豐富的思政元素進(jìn)行深入的挖掘，進(jìn)而對該課程的教學(xué)設(shè)計進(jìn)行重點優(yōu)化，實現(xiàn)該課程相關(guān)模塊中相關(guān)知識點和該課程相關(guān)思政資源的無縫對接，創(chuàng)設(shè)“貫穿全過程、融入各環(huán)節(jié)”的德智融合育人體系，并落實到該課程的課程目標(biāo)設(shè)定、教學(xué)大綱編寫、教材編審選用、教案課件編寫全過程，貫穿于該課程的課堂授課、教學(xué)研討、實習(xí)實訓(xùn)、作業(yè)論文、課程考核各個環(huán)節(jié)，潛移默化地對學(xué)生進(jìn)行價值塑造，從而實現(xiàn)潤物無聲的育人效果。另一方面，通過對審計學(xué)原理課程教學(xué)方式進(jìn)行恰當(dāng)選用，充分挖掘蘊含其中的思政元素，對學(xué)生進(jìn)行正確的價值引領(lǐng)，發(fā)揮其育人功能。以下分別從審計學(xué)原理的六大課程模塊和該課程的教學(xué)方式等七個方面設(shè)計審計學(xué)原理課程思政元素的融入路徑。

（一）審計發(fā)展與審計功能模塊。在介紹審計發(fā)展與審計功能時，重點介紹我國改革開放以來審計的發(fā)展歷程，詳細(xì)介紹新時期我國審計的方針與政策、發(fā)展規(guī)劃、改革舉措以及地位與功能，幫助學(xué)生了解審計的重要作用和意義以及相關(guān)專業(yè)和行業(yè)領(lǐng)域的國家戰(zhàn)略、法律法規(guī)、方針政策、發(fā)展規(guī)劃與改革措施，激發(fā)學(xué)生的社會責(zé)任感以及使命感，培養(yǎng)學(xué)生經(jīng)世濟民的職業(yè)素養(yǎng)和奉獻(xiàn)社會的家國情懷。

（二）審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德與法律責(zé)任模塊。向?qū)W生介紹，遵守審計準(zhǔn)則和審計職業(yè)道德是對審計人員的工作要求，只有嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和審計職業(yè)道德，審計工作質(zhì)量才有保障，才能規(guī)避審計風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮審計的功能和作用。介紹審計法律關(guān)系，重點介紹被審計單位和審計人員的法律責(zé)任。引導(dǎo)學(xué)生嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則和制度，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則制度辦事。引導(dǎo)學(xué)生遵守行業(yè)職業(yè)道德，嚴(yán)格做到誠實守信，保持必要的獨立性，做到客觀和公正，具有專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，做到嚴(yán)格保守秘密，擁有良好職業(yè)行為，盡職盡責(zé)，積極奉獻(xiàn)，努力為行業(yè)事業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，幫助學(xué)生塑造“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的核心價值觀。

（三）認(rèn)定與審計目標(biāo)、承接業(yè)務(wù)與計劃審計工作模塊。介紹認(rèn)定與審計目標(biāo)存在的內(nèi)在聯(lián)系以及審計總目標(biāo)與審計具體目標(biāo)存在的內(nèi)在聯(lián)系。強調(diào)審計總目標(biāo)的戰(zhàn)略性及其應(yīng)體現(xiàn)對黨和國家的監(jiān)督職能。介紹業(yè)務(wù)承接相關(guān)知識并重點強調(diào)要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)以及行業(yè)的準(zhǔn)則制度和職業(yè)道德要求進(jìn)行承接業(yè)務(wù)。培育學(xué)生經(jīng)世濟民、誠信服務(wù)、德法兼修的職業(yè)素養(yǎng)。

（四）審計證據(jù)與審計工作底稿、審計測試中的抽樣技術(shù)以及風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對模塊。對審證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、審計抽樣的適用情形以及審計風(fēng)險評估及其應(yīng)對進(jìn)行詳細(xì)介紹，強調(diào)不得一味地降低審計成本，不得濫用審計抽樣方法，或不執(zhí)行必要的審計程序。為了保證審計質(zhì)量，把審計風(fēng)險控制在可接受的水平，務(wù)必考慮審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，必須注意審計抽樣的適用情形，積極采取適當(dāng)措施，進(jìn)行有效的風(fēng)險評估和應(yīng)對，從而塑造學(xué)生“責(zé)任”“忠誠”“奉獻(xiàn)”的價值觀，培養(yǎng)學(xué)生盡職盡責(zé)、實事求是、積極奉獻(xiàn)的職業(yè)素養(yǎng)。

（五）財務(wù)報表審計中對舞弊審計的考慮以及審計報告與溝通模塊。詳細(xì)介紹財務(wù)報表審計中的相關(guān)舞弊行為以及審計報告的出具，引導(dǎo)學(xué)生杜絕參與串通舞弊行為和網(wǎng)絡(luò)售賣審計報告行為，勇于和善于揭發(fā)舞弊行為，忠于職守，盡職盡責(zé)，在收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并對其進(jìn)行客觀公正評價的基礎(chǔ)上，依照相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，積極維護利益相關(guān)者的合法利益，為促進(jìn)國家經(jīng)濟社會發(fā)展貢獻(xiàn)力量，從而幫助學(xué)生塑造“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的價值觀以及“經(jīng)世濟民”的職業(yè)素養(yǎng)。

（六）課程實踐模塊。審計學(xué)原理設(shè)置了課程實踐模塊，通過課程實踐方案優(yōu)化設(shè)計與有效實施，讓學(xué)生去到與課程高度相關(guān)的實踐單位認(rèn)真參觀和學(xué)習(xí)，與相關(guān)工作人員進(jìn)行充分而深入的交流，了解實踐單位在審計工作中遇到的現(xiàn)實問題，并思考和探索解決相關(guān)問題的路徑，然后認(rèn)真完成課程實踐報告，從而達(dá)到引導(dǎo)學(xué)生深入社會實踐、關(guān)注社會現(xiàn)實問題的育人目標(biāo)。

（七）課程教學(xué)方式。適合審計學(xué)原理課程的教學(xué)方式有很多，諸如講授法、問答法、練習(xí)法、讀書指導(dǎo)法、討論法和實習(xí)法，等等。在課堂教學(xué)的過程當(dāng)中，圍繞課程目標(biāo)，結(jié)合相關(guān)教學(xué)方式的特點，選用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方式，在有效地進(jìn)行知識傳授和能力培養(yǎng)的同時，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)思維和習(xí)慣。

四、審計學(xué)原理課程思政典型教學(xué)案例

（一）《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》解讀。2021年6月出臺的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《發(fā)展規(guī)劃》），對“十四五”期間國家審計工作的開展具有重要的指導(dǎo)作用，對審計的功能和作用的有效發(fā)揮具有重大的意義。在課堂上，教師引導(dǎo)學(xué)生通過登錄審計署官方網(wǎng)站查找《發(fā)展規(guī)劃》并對《發(fā)展規(guī)劃》進(jìn)行詳細(xì)地閱讀，然后結(jié)合課程目標(biāo)和《發(fā)展規(guī)劃》內(nèi)容提出相關(guān)問題，引導(dǎo)學(xué)生自己先獨立深入思考參與小組討論或辯論，最后教師進(jìn)行點評并引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，從而幫助學(xué)生了解相關(guān)專業(yè)與行業(yè)領(lǐng)域國家戰(zhàn)略和方針政策，激發(fā)學(xué)生的社會責(zé)任感以及使命感，培養(yǎng)學(xué)生經(jīng)世濟民的職業(yè)素養(yǎng)和奉獻(xiàn)社會的家國情懷。

（二）信永中和對樂視網(wǎng)審計失敗案例分析。樂視網(wǎng)2007年至2016年連續(xù)十年虛增業(yè)績，其中2015年、2016年分別虛增利潤總額38 295.18萬元、43 276.33萬元。信永中和為樂視網(wǎng)2015年、2016年年度財務(wù)報表提供審計服務(wù)，分別出具了無保留意見及帶強調(diào)事項無保留意見的審計報告（強調(diào)事項與銷售收入及利潤無關(guān)）。信永中和在對樂視網(wǎng)2015年、2016年度財務(wù)報表審計時，未勤勉盡責(zé)，出具的報告存在虛假記載。在對樂視網(wǎng)2015年財務(wù)報表進(jìn)行審計時：未對廣告業(yè)務(wù)“銷售與收款循環(huán)”內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行穿行測試；未執(zhí)行控制測試；IT審計測試——方舟系統(tǒng)的審計結(jié)論缺少證據(jù)支持；未對廣告業(yè)務(wù)收入設(shè)計有針對性的審計程序；未有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證替代程序。在對樂視網(wǎng)2016年財務(wù)報表進(jìn)行審計時：對樂視網(wǎng)內(nèi)部控制缺陷的判斷存在錯誤；對樂視網(wǎng)內(nèi)部生成的信息，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明內(nèi)部生成信息的可靠性、完整性與準(zhǔn)確性；營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序中，對于發(fā)現(xiàn)的異常情況，注冊會計師未采取進(jìn)一步審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序中，部分測試樣本計算的廣告實際投放收入與訂單金額存在重大差異，注冊會計師未采取進(jìn)一步審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2022年4月18日，中國證券監(jiān)督管理委員會對信永中和師事務(wù)所及相關(guān)人員下達(dá)了《中國證監(jiān)會行政處罰決定書（信永中和會計師事務(wù)所、常曉波、白西敏）》（［2022］19號）。

在課堂上，教師引導(dǎo)學(xué)生通過登錄證監(jiān)會官方網(wǎng)站查找該行政處罰決定書并對文件進(jìn)行詳細(xì)地閱讀，然后結(jié)合課程目標(biāo)和該文件內(nèi)容提出相關(guān)問題，引導(dǎo)學(xué)生先自己進(jìn)行獨立深入思考后參與小組討論或辯論，最后教師進(jìn)行點評并引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，引導(dǎo)學(xué)生在未來的職業(yè)生涯當(dāng)中，要做到勤勉盡責(zé)，要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，從而幫助學(xué)生塑造“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的價值觀。

（三）組織學(xué)生開展課程校外實踐教學(xué)活動。

實踐目的：幫助學(xué)生深入了解國家審計、內(nèi)部審計和民間審計的基本情況，引導(dǎo)學(xué)生開闊視野，刻苦學(xué)習(xí)，鍛煉才干，深入社會實踐，關(guān)注社會現(xiàn)實問題，服務(wù)人民和社會。

實踐時間：課程教學(xué)周倒數(shù)三周的周六以及倒數(shù)最后一周的周日。

實踐內(nèi)容：分別到本市審計局、本校審計處、本市相關(guān)企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，向工作人員了解國家審計、內(nèi)部審計和民間審計的基本情況及其在從事審計工作過程當(dāng)中遇到的相關(guān)問題。

實踐要求：1.對學(xué)生的要求：（1）遵守相關(guān)單位的規(guī)章制度，服從相關(guān)單位的管理；（2）嚴(yán)格保守相關(guān)秘密；（3）穿著要大方與得體，言行要做到文明禮貌，保持良好形象，展示出當(dāng)代大學(xué)生的良好精神面貌；（4）積極配合好教師開展好本次實踐活動，注意個人的人身和財產(chǎn)安全；（5）認(rèn)真參觀學(xué)習(xí)，關(guān)注相關(guān)單位工作人員在日常工作過程中遇到的相關(guān)問題；（6）到這些單位參觀學(xué)習(xí)結(jié)束之后，撰寫一份2 000字以上的課程實踐報告；（7）參加課程實踐心得分享交流會，事后認(rèn)真做好總結(jié)。2.對教師的要求：（1）認(rèn)真制訂本次課程實踐教學(xué)活動的具體實施方案；（2）做好本次活動的各項組織和指導(dǎo)工作，確保本次實踐教學(xué)活動高質(zhì)量完成。

通過本次課程實踐教學(xué)活動，達(dá)到“引導(dǎo)學(xué)生開闊視野，刻苦學(xué)習(xí)，鍛煉才干，深入社會實踐，關(guān)注社會現(xiàn)實問題，服務(wù)人民和社會”的育人目標(biāo)。

五、審計學(xué)原理課程思政建設(shè)成效與改進(jìn)措施

目前已經(jīng)系統(tǒng)地進(jìn)行了一輪完整的課程教學(xué)實踐。為了檢驗該次課程思政教學(xué)效果，衡量課程思政目標(biāo)的達(dá)成度，形成進(jìn)一步的改進(jìn)方案，根據(jù)李克特五級量表設(shè)計了調(diào)查問卷。在該課程的課程教學(xué)結(jié)束時，采用匿名的方式對××學(xué)院審計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)2個班級77名學(xué)生進(jìn)行問卷調(diào)查。結(jié)果一共收回77份調(diào)查問卷，其中有2份為無效調(diào)查問卷，對其進(jìn)行剔除之后，最終得到有效調(diào)查問卷總共75份。通過對調(diào)查問卷相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示學(xué)生對教學(xué)效果“非常認(rèn)同”的占66.7%，“比較認(rèn)同”的占29.4%，“認(rèn)同”的占2.7%，“比較不認(rèn)同”的占1.2%，“非常不認(rèn)同”的占0%?！胺浅ＵJ(rèn)同”與“比較認(rèn)同”的合計占96.1%。從總體上來看，該課程思政建設(shè)的效果很好。

根據(jù)調(diào)查中學(xué)生的反饋意見，針對審計學(xué)原理課程思政建設(shè)存在的教學(xué)呈現(xiàn)方式不夠豐富、課堂互動環(huán)節(jié)不足、優(yōu)秀行業(yè)導(dǎo)師和高水平校外教學(xué)實踐平臺數(shù)量不足等主要問題擬采取的進(jìn)一步改進(jìn)措施：一是綜合運用聲音、文字、圖像以及現(xiàn)代多媒體技術(shù)將課程教學(xué)內(nèi)容展示給學(xué)生，以提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，增強價值塑造、知識傳授和能力提升的效果。二是改進(jìn)課堂教學(xué)方式，提升課堂互動環(huán)節(jié)的比例，增強課堂氣氛的活躍度，讓學(xué)生在互動足夠充分、氛圍足夠活躍的教學(xué)課堂中提升知識、能力和思政素養(yǎng)。三是深化產(chǎn)教融合，加強行業(yè)導(dǎo)師隊伍和校外教學(xué)實踐平臺建設(shè)，努力實現(xiàn)全員、全過程和全方位育人。