高質(zhì)量發(fā)展背景下高校財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新策略研究

張琴 毛成銀（正高級會計師）

（南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)大學 江蘇南京 210046）

一、高質(zhì)量發(fā)展背景下高校財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新的必要性

（一）創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展要求。當前，高校各項業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，資金規(guī)模逐年增加，財務(wù)管理工作每年也在不斷創(chuàng)新發(fā)展，各類財務(wù)軟件在高校不斷得到應(yīng)用和推廣。隨著資金體量的增加及財務(wù)數(shù)據(jù)的增多，財務(wù)預(yù)決算審計面臨的挑戰(zhàn)也不斷增加，審計工作的復雜性隨之增強。大多數(shù)高校的財務(wù)審計系統(tǒng)并未得到開發(fā)及應(yīng)用，使用中的財務(wù)審計系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)也是兩個分離的模塊，數(shù)據(jù)并未實現(xiàn)共享。審計取證依然采取導數(shù)據(jù)、Excel匯總分析、查憑證等傳統(tǒng)方法。隨著財務(wù)系統(tǒng)的不斷更新與完善，在審計資源有限的情況下，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展背景下對財務(wù)預(yù)決算審計工作的新要求，財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新越來越迫切。

（二）優(yōu)化財政資金的分配，提高使用效益和效率。高校財政資金提質(zhì)增效主要體現(xiàn)在提高財政資金的配置效率和使用效益上。近年來，國家提出高質(zhì)量發(fā)展，從追求增長速度轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注發(fā)展質(zhì)量。高校加強財務(wù)管理、適當過“緊日子”、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財政資金、減少“三公經(jīng)費”等支出顯得尤為重要。高校開展財務(wù)預(yù)決算審計，可以反映學校財務(wù)工作的情況及質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題，從而更好地幫助學校加強預(yù)算管理，科學有效地制定下一年的工作計劃，優(yōu)化財政資金的支出結(jié)構(gòu)，保障學?；局С?，減少不必要支出，盤活存量資金，杜絕資金浪費現(xiàn)象，提高資金的使用效益和效率。從高校建設(shè)發(fā)展角度來看，通過財務(wù)預(yù)決算審計可以了解財政資金在學校建設(shè)各個環(huán)節(jié)的使用情況及存在的問題，更容易挖掘出各個環(huán)節(jié)上具有的潛在風險。針對發(fā)現(xiàn)的問題，監(jiān)督責任部門及主要負責人應(yīng)制定切實可行的整改方案，使資金管理情況得到監(jiān)督，管理工作得到規(guī)范，確保財政資金的高效運行。因此，高校必須順應(yīng)新形勢，創(chuàng)新財務(wù)預(yù)決算審計，以加強對高校財政資金使用情況的監(jiān)督，完善和規(guī)范資金管理運作方式，提高資金使用效益和效率。

（三）落實內(nèi)部審計全覆蓋，助力高校高質(zhì)量發(fā)展。為進一步推動全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，江蘇省教育廳制定了《省教育廳關(guān)于貫徹內(nèi)部審計工作規(guī)定推進全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的指導意見》（蘇教審［2020］1號），提出拓寬監(jiān)督領(lǐng)域，扎實推進內(nèi)部審計全覆蓋，做好財政財務(wù)收支和預(yù)決算審計。以資金管理使用的真實性、合法性、效益性為重點，開展財政財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行和決算情況審計。因此，在新形勢、新階段、新要求下，創(chuàng)新財務(wù)預(yù)決算審計在推進深化財務(wù)預(yù)決算審計工作廣度和深度、拓寬審計工作監(jiān)督覆蓋面、助力構(gòu)建全面覆蓋的審計監(jiān)督體系、充分發(fā)揮審計“治已病，防未病”功能及保障高校資金合規(guī)合理使用等方面顯得尤為必要。

二、高校財務(wù)預(yù)決算審計現(xiàn)狀分析

（一）對預(yù)算執(zhí)行與決算審計的重視度較低。教育廳作為省屬高校的主管單位，每年會組織審計小組進校對高校預(yù)算執(zhí)行及決算情況進行審計。近年來，教育廳審計組轉(zhuǎn)變工作思路，審計工作重點由財務(wù)預(yù)決算審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｍ棇徲?。然而，部分高校?nèi)部審計部門并未將財務(wù)預(yù)決算審計工作納入年度審計計劃并確定為經(jīng)常性審計項目，校領(lǐng)導對財務(wù)預(yù)決算審計工作的重要性認識不到位。高校的中心工作往往是教學與科研，而內(nèi)部審計部門是行政職能部門，校領(lǐng)導和教職工大多對審計工作定位缺乏正確的認知。在實施財務(wù)預(yù)決算審計工作過程中，由于財務(wù)數(shù)據(jù)量大、審計力量薄弱、時間緊張，審計質(zhì)量很難得到保證，再加上財務(wù)部門及相關(guān)部門往往不愿積極配合，導致審計工作很難高效開展，審計監(jiān)督工作大打折扣。

（二）注重事后審計，廣度及深度不夠。高校財務(wù)預(yù)決算審計模式主要以事后審計為主，而當前財務(wù)管理工作注重內(nèi)部控制，即從源頭開始對學校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制，因此，財務(wù)預(yù)決算審計工作也應(yīng)與財務(wù)管理工作保持一致。然而，財務(wù)預(yù)決算審計缺乏對財務(wù)預(yù)算編制源頭的監(jiān)督及預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，審計內(nèi)容廣度不夠，審計重點把握不準，不能精準監(jiān)督教育經(jīng)費的使用情況，容易造成審計監(jiān)督留有空白，不能及時為財務(wù)提供審計建議。

由于受到審計資源及時間影響，財務(wù)預(yù)決算審計往往抽查個別部門或者個別項目，沒有對各個部門及項目的重點內(nèi)容進行審計，這就造成了審計廣度不夠。同時，財務(wù)預(yù)決算審計比較關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準確性，屬于比較傳統(tǒng)的查錯糾弊式審計，缺乏對預(yù)算編制的合理性、預(yù)算體系建設(shè)、重點專項資金管理使用、預(yù)算績效管理、債務(wù)債券管理的關(guān)注，這就造成了審計深度不夠。

（三）重審計輕整改，未形成整改長效機制。審計整改工作是審計工作的最后一環(huán)，也是體現(xiàn)內(nèi)部審計價值的重要一環(huán)?！皩覍弻曳浮薄爸貙徲嬢p整改”也存在于高校財務(wù)預(yù)決算審計中，不能形成閉環(huán)。審計整改清單下發(fā)到相關(guān)責任部門及責任人后，責任部門和責任人對整改工作重視不夠，未及時制定整改措施和整改清單，未在完成時間節(jié)點提交整改材料，一旦涉及到部門領(lǐng)導輪崗或者工作內(nèi)容發(fā)生變動，就會出現(xiàn)“新官不理舊賬”、相互推諉、相互扯皮的現(xiàn)象，整改工作很難繼續(xù)正常推進下去，整改問題銷號清零工作難以落實，整改工作的成效大打折扣。

同時審計人員對整改工作認識不足，存在畏難情緒。有些審計人員認為針對提出問題制定整改清單下發(fā)給相關(guān)部門及責任人后，自己的審計工作就可以畫上句號，整改工作與自己無關(guān)。審計人員遇到責任部門及責任人不配合時，也會出現(xiàn)畏難情緒，不敢得罪人，不能堅持原則，導致審計整改工作效率低下，審計“后半篇文章”成效大打折扣。

（四）審計人員人力不足，審計力量薄弱。預(yù)決算審計內(nèi)容涉及到學校方方面面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整到?jīng)Q算的全過程、預(yù)算體系建設(shè)、重點專項資金管理使用、預(yù)算績效管理及債務(wù)債權(quán)管理等情況。很多高校內(nèi)審部門配備人員不足是一個普遍現(xiàn)象，面對審計任務(wù)重與人力不足之間的矛盾，高校財務(wù)預(yù)決算審計工作對審計人員來說是一項巨大挑戰(zhàn)。預(yù)決算審計工作不僅需要充足的審計人員，而且需要具有較高綜合素質(zhì)的審計人員，要懂得預(yù)決算審計工作機制，同時要有從體量龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵信息的能力。然而，內(nèi)審人員很多是審計專業(yè)出身，并沒有財務(wù)工作經(jīng)驗，也不具備提取數(shù)據(jù)的專業(yè)技能。

（五）審計方法不能適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展要求。目前，很多高校審計與財務(wù)兩部門仍未實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，審計人員開展預(yù)決算審計工作仍采用篩選財務(wù)提供的Excel數(shù)據(jù)表、查閱賬本及憑證等傳統(tǒng)方法。面對海量的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)方法效率低下，預(yù)決算工作的事前、事中、事后的全過程審計監(jiān)督也很難開展落實。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展及應(yīng)用，財務(wù)工作逐步實現(xiàn)了信息化管理，建立起網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理模式，線下報銷、審核轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上報銷、審核，財務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)上存檔，財務(wù)管理的方法和技術(shù)得到了極大的提高，大大提高了財務(wù)工作人員的工作效率。財務(wù)工作的飛速發(fā)展對審計工作提出了更高的要求，然而，審計方法并未隨之改變，內(nèi)部審計工作依然存在審計人員綜合素質(zhì)不高、審計技術(shù)方法落后、無法實現(xiàn)部門間數(shù)據(jù)共享、沒有足夠經(jīng)費購買相關(guān)審計軟件等問題，無法適應(yīng)學校高質(zhì)量發(fā)展要求。

三、高質(zhì)量發(fā)展背景下高校財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新的措施

（一）成立審計委員會，加強黨對審計工作的領(lǐng)導。習近平總書記對審計工作作出重要指示，強調(diào)審計機關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導下，適應(yīng)新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出更大貢獻。針對高校對財務(wù)預(yù)決算審計重視度較低的問題，學校應(yīng)認真貫徹落實習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神及習近平總書記關(guān)于審計工作的重要指示、批示精神，結(jié)合學校自身實際情況，成立審計委員會，統(tǒng)一領(lǐng)導學校審計工作，全面加強黨對審計工作的領(lǐng)導。學校成立審計委員會，是推進學校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要措施，也是高校發(fā)展的必然選擇。

每年召開審計委員會，校領(lǐng)導要對審計工作提出要求，查找審計監(jiān)督盲區(qū)，做好學校制定相關(guān)規(guī)章制度的把關(guān)工作，防范經(jīng)濟活動風險，強化審計工作監(jiān)督機制。校審計委員會辦公室主任、審計處處長要匯報年度審計工作情況及下一年度學校審計工作計劃，將學校年度財務(wù)預(yù)決算審計工作納入工作計劃，并作為經(jīng)常性項目每年開展。會議對審計工作計劃進行審議并向參會人員征求意見。通過審計委員會，規(guī)范審計工作，引領(lǐng)學校各領(lǐng)導、各單位、各部門高度重視審計工作，為預(yù)決算審計工作的開展營造良好的環(huán)境。

（二）以點擴面，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系。針對預(yù)決算審計注重事后審計，審計的廣度和深度不夠的現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計人員角度來看，要加強提高審計人員綜合素質(zhì)，通過輪崗、培訓及業(yè)務(wù)交流，使審計人員對財務(wù)預(yù)決算全過程工作有大致的了解。同時可以聘用第三方機構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)外審結(jié)合，整合審計資源，優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員對學校實際情況、各部門運行機制及內(nèi)部控制情況比較了解，能夠從大的方面迅速定位重要點及風險點。第三方機構(gòu)有著豐富的相關(guān)審計經(jīng)驗，專業(yè)性比較強。內(nèi)外審相結(jié)合的審計方式有利于達到事半功倍的效果，審計的效率和效果也能得到保障。只有對財務(wù)工作有一個全面的了解，才能發(fā)現(xiàn)風險點，明確審計重點，將審計重點由關(guān)注財務(wù)預(yù)決算真實性、準確性的合規(guī)性監(jiān)督轉(zhuǎn)向經(jīng)濟性、效益性、效率性的績效評價，全面提高審計工作的廣度和深度，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系，確保學校資金安全。

財務(wù)預(yù)決算審計工作開展之前，內(nèi)審人員要充分做好前期工作，加強與財務(wù)人員的溝通與聯(lián)系，積極開展對二級學院及職能部門的調(diào)研工作，做好審前調(diào)查，充分發(fā)揮校內(nèi)人員獲取信息的優(yōu)勢。在審計過程中，由于第三方審計機構(gòu)的工作權(quán)限有限，內(nèi)審人員要做好協(xié)調(diào)配合工作，保證工作順利開展。審計結(jié)束后，針對發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審部門要及時通報，將審計結(jié)果向被審計單位通報，加強督促檢查，確保審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)改盡改。

（三）聚焦突出問題抓整改。重視審計整改工作就要將其與其他審計環(huán)節(jié)放在同等位置上，加強審計整改督促檢查，堅持把“當下改”與“長久立”結(jié)合起來，力求實現(xiàn)整改一個問題、促進一片規(guī)范的效應(yīng)，對短期內(nèi)能夠整改解決的問題，督促落實整改；對涉及歷史遺留或者大政方針、體制機制，一時難以整改到位的問題，結(jié)合深化改革推進建立整改長效機制，提升整改監(jiān)督實效，實現(xiàn)審計效益最大化。第一，完善審計整改工作的規(guī)章制度，細化整改工作內(nèi)容，明確整改部門及負責人的責任，從制度層面強化整改責任意識。第二，每年開展整改“銷號清零”工作，審計結(jié)束后，內(nèi)審部門要制定整改清單并傳達給相關(guān)部門，各整改部門對照整改清單制定整改方案及措施，在完成期限之前形成整改報告。內(nèi)審部門根據(jù)整改清單及整改報告開展“銷號清零”工作。對于尚未完成整改的部門或個人，要予以監(jiān)督和提醒。第三，建立問責機制，針對積極落實整改工作并取得成效的部門或個人，對于個人職稱評審及干部提拔及任用予以優(yōu)先考慮。針對整改工作落實不到位、不認真、不配合的部門或個人，取消部門或個人年底評獎評優(yōu)資格并記入檔案。第四，強化審計成果綜合分析及審計整改結(jié)果公開力度。深入挖掘?qū)徲媹蟾娴摹案郊又怠?，不斷增強審計建議的針對性和可操作性，抓好審計整改，落實“后半篇文章”，使審計結(jié)果成為服務(wù)學校決策的重要參考依據(jù)。

（四）提升審計人員綜合素質(zhì)，統(tǒng)籌利用審計資源。財務(wù)預(yù)決算審計面臨的審計人員不足及審計力量薄弱的問題，主要是由于內(nèi)審部門配備的人員不足及審計人員自身綜合素質(zhì)不高導致的。處理并解決好審計任務(wù)重與人力不足之間的矛盾，一是要提升審計人員的綜合素質(zhì)。選送審計人員參加上級部門重大項目審計，進行崗位鍛煉，推動以學促用、學用結(jié)合，充分挖掘現(xiàn)有人員潛力，不斷提升審計人員的數(shù)據(jù)分析能力和水平，通過全方位的崗位鍛煉提升工作水平，提升監(jiān)管服務(wù)能力，培養(yǎng)審計工作的“多面手”。每年進行審計繼續(xù)教育培訓，學習并鞏固專業(yè)知識，提升審計人員綜合素質(zhì)。鼓勵審計人員參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓，及時了解審計及其他相關(guān)工作的法規(guī)政策，不斷拓寬知識面，提升政策解讀及應(yīng)用能力。二是要整合內(nèi)部審計、社會審計資源，有效利用社會中介和內(nèi)部審計力量，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，精準發(fā)現(xiàn)問題，增強審計監(jiān)督合力，提升審計的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計全覆蓋。同時，充分有效地運用巡視工作成果，緩解審計人員不足帶來的問題。

（五）創(chuàng)新審計方法，提高工作效率。目前，高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的信息化得到了迅速發(fā)展，信息化水平不斷提高，覆蓋率高，然而，高校審計信息化水平依然不高。例如，高校財務(wù)預(yù)決算審計取數(shù)環(huán)節(jié)依然通過財務(wù)系統(tǒng)導賬，對于審計數(shù)據(jù)的分析也是采用傳統(tǒng)的Excel表格匯總分析，對于經(jīng)濟體量較大的高校來說這種審計方式效率較低。因此，財務(wù)預(yù)決算審計要創(chuàng)新審計方法，探索數(shù)字化審計方式。該方式的核心在于財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)數(shù)字化及信息化的基礎(chǔ)上采用信息化技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，開發(fā)財務(wù)預(yù)決算審計軟件平臺，搭建審計軟件與財務(wù)軟件互通的橋梁，真正實現(xiàn)事前、事中及事后全過程監(jiān)督。數(shù)字化審計方式可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動掃描及實時監(jiān)控、數(shù)據(jù)異常預(yù)警、提示潛在風險。一是減少審計人員現(xiàn)場審計取證時間，審計證據(jù)可以通過數(shù)據(jù)平臺直接傳輸獲取，提高取證效率。二是減輕審計人員繁雜的數(shù)據(jù)篩選工作量，通過平臺將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)自動匹配，比較發(fā)現(xiàn)異常，使得審計工作更加有針對性，提高數(shù)據(jù)分析效率，集中精力重點關(guān)注核心業(yè)務(wù)。

四、結(jié)束語

高質(zhì)量發(fā)展背景下，審計創(chuàng)新是助力高校高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一。沒有審計創(chuàng)新的保障，高校很難實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。針對目前財務(wù)預(yù)決算審計的現(xiàn)狀，高校要高度重視審計創(chuàng)新工作，加強黨對審計工作的領(lǐng)導，以點擴面，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系，聚焦突出問題抓整改，形成整改長效機制，創(chuàng)新審計方法，提高工作效率，緊跟新時代步伐，為高校實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展助力護航。