數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管問題研究

□李香菊 謝永清

（西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，陜西西安 710061）

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以信息通信技術(shù)為根基，利用數(shù)字技術(shù)的普遍應(yīng)用所帶來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、活動的巨大變化而發(fā)展起來的一種新興經(jīng)濟(jì)模式。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式中，核心生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)化為數(shù)字資源，借助互聯(lián)網(wǎng)載體，通過緊密結(jié)合信息技術(shù)，形成以信息產(chǎn)業(yè)、通信技術(shù)為重要內(nèi)容，全面提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式能夠全面提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是新時代全球產(chǎn)業(yè)競爭的必然選擇，世界各國都在積極布局和發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模在2020 年達(dá)5.4萬億美元，同比增長9.6%，占GDP 的比重達(dá)到43.7%，位居世界第二。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)最具有活力的增長極之一[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展已引起國家層面高度重視，黨的十九屆五中全會提出要堅定不移建設(shè)數(shù)字中國。2021年10 月18 日，習(xí)近平總書記在中央政治局集體學(xué)習(xí)時指出，近年來，互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)加快創(chuàng)新，日益與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全過程融合，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快、影響程度之深空前未有，正在成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變?nèi)蚋偁幐窬值年P(guān)鍵力量，并強(qiáng)調(diào)要做好我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展頂層設(shè)計和體制機(jī)制建設(shè)①參見：習(xí)近平總書記在中共中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時的講話《把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和規(guī)律推動我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展》，《人民日報》2021年10月20日第1版。?？梢姡苿游覈鴶?shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展已提升到國家戰(zhàn)略的高度。與此同時，稅收隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，它依托于經(jīng)濟(jì)，又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)平衡的工具。因此，當(dāng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)顛覆現(xiàn)有傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而成為常態(tài)時，原有的經(jīng)濟(jì)體制和稅收模式將被打破，新的稅收征管模式必然出現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)稅收征管帶來的沖擊與磨合在一定時期內(nèi)難以消除。分析數(shù)字背景下稅收征管面臨的諸多挑戰(zhàn)，提出進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管的對策建議，對于提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收治理能力和水平、提高稅法遵從度、助推數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著極為重要的理論意義和現(xiàn)實價值。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管研究現(xiàn)狀

現(xiàn)有數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下加強(qiáng)稅收征管的研究主要圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制的影響、給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)進(jìn)行研究。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制的影響

國外數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制影響主要是從現(xiàn)行稅制等方面進(jìn)行研究。未津采夫（M.F.Mizintseva）認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)給目前的稅收框架帶來了顛覆性的變化，影響了最優(yōu)稅種的采用[2]。威廉·簡維（William Janeway）認(rèn)為，數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅收征管應(yīng)被一視同仁，而不應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)采取單獨(dú)征稅的辦法[3]。增加新的稅收不僅不會從根源上解決問題，而且還增加了稅收的復(fù)雜性。翰阮（Hang Nguyen）等學(xué)者強(qiáng)調(diào)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的立法隨著數(shù)字技術(shù)的日新月異在短期內(nèi)難以實現(xiàn)[4]。如何應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，在2015 年二十國集團(tuán)（20G）委托經(jīng)合組織形成的《BEPS 行動計劃》中占用內(nèi)容篇幅最多[5]。李蕊認(rèn)為，當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)行稅收規(guī)則改革矛盾突出，迫切需要完善現(xiàn)行稅收制度[6]。姚軒鴿認(rèn)為，迅猛發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)沖擊了稅收治理，必須從現(xiàn)行稅制入手進(jìn)行應(yīng)對[7]。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)稅收征管方式的挑戰(zhàn)

作為一種最新興起的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，其經(jīng)濟(jì)主體不僅范圍廣而且形式多，增加了涉稅信息獲取和稅收監(jiān)管的難度。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，產(chǎn)生稅收征管漏洞的主要原因是涉稅信息難以被及時準(zhǔn)確地獲取和掌握，因為傳統(tǒng)的稅收征管方式已無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的技術(shù)水平越先進(jìn)，稅務(wù)部門的掌握難度就越大，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)稅收征管方式的要求越來越高。甚至隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越深入，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)管越難以做到。李平從國際視野對數(shù)字經(jīng)濟(jì)新商業(yè)模式進(jìn)行了研究，提出借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗，從手段等方面進(jìn)行完善[8]。關(guān)于當(dāng)前稅收征管模式的挑戰(zhàn)，梁鮮珍指出，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易模式下，傳統(tǒng)以票控稅的征管模式面臨巨大挑戰(zhàn)，且對未完成稅務(wù)登記注冊的自然人監(jiān)管不力[9]。王鳳飛認(rèn)為，電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化特征打破了以管理發(fā)票和賬簿信息為主的稅收管理模式，傳統(tǒng)的稅收征管模式滯后于電子商務(wù)的發(fā)展速度，導(dǎo)致稅收邊界模糊、征稅對象不明確等問題[10]。魯冬陽強(qiáng)調(diào)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，電子商務(wù)參與者分散多元化，納稅人主體無法有效監(jiān)管，納稅人地點(diǎn)確認(rèn)艱難，導(dǎo)致傳統(tǒng)的以票控稅征管模式效用低下[11]。在完善稅收征管模式方面，陳筠建議對于平臺電子商務(wù)交易實行源泉扣繳的征收管理辦法；根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方電子商務(wù)平臺掌握的交易信息，對平臺交易參與者進(jìn)行分類管理，實行第三方電子商務(wù)平臺代扣代繳制度；當(dāng)電子商務(wù)交易發(fā)生時，應(yīng)繳稅款可以自動計算源頭代扣代繳[12]。王鳳飛建議對電子商務(wù)不同交易行為涉及的稅種、稅率、征稅方式要作出詳細(xì)規(guī)定[10]。

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對傳統(tǒng)稅制的沖擊、對現(xiàn)行征管模式造成的影響兩方面，但這些理論成果中的寬泛研究偏多，解決問題的研究偏少，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下具體的經(jīng)濟(jì)模式深入研究不夠，難以有效幫助稅務(wù)部門強(qiáng)化對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管。因此，有必要加強(qiáng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管研究。

本文采取文獻(xiàn)研究法、比較分析法、調(diào)查研究法對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展最新態(tài)勢下的稅收征管問題進(jìn)行研究，與以往學(xué)者的不同之處在于，本研究以解決稅收征管實際問題為切入點(diǎn)，并從操作層面提出具有針對性的對策建議，以期對提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益提供幫助。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管存在的問題

近年來，作為信息通信技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)物的數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅帶來了跨國公司商業(yè)模式的重要演變、全球價值鏈的整合，也帶來了納稅主體不集中、收入類型難定性、征管手段不適應(yīng)、納稅人數(shù)據(jù)難提取，以及稅收治理方式滯后的問題。

（一）納稅主體不集中

實體經(jīng)濟(jì)稅源分布均勻，稅收征收成本低，納稅主體范圍分散，與以往比較，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以精準(zhǔn)定位納稅人?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)以網(wǎng)絡(luò)平臺為基礎(chǔ)，由于其信息傳遞等行為都在線上進(jìn)行，效率非常高，此外，從業(yè)者在短時間內(nèi)迅速增長。這明顯區(qū)別于傳統(tǒng)具有分散性特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)模式，這種經(jīng)濟(jì)模式大大增加了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的難度。以電子商務(wù)為例，納稅主體邊界模糊不清，加大了認(rèn)定難度。目前，線上消費(fèi)成為消費(fèi)主流。但線上消費(fèi)很難確定提供者是哪家公司或個人，因而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過域名來判斷企業(yè)法人所在地的難度[13]。從全國范圍來看，目前我國大數(shù)據(jù)企業(yè)超過3000 家，其中70%以上所雇傭的員工僅在10—100 人之間。雖然大數(shù)據(jù)企業(yè)在規(guī)模上比較小，但這類中小企業(yè)在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中作用巨大。從政策上來看，隨著“新基建”成為推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動力，大數(shù)據(jù)中小企業(yè)的外部市場環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，影響了中小企業(yè)的規(guī)模分布。從稅收征收管理的角度來說，資金和人力資源不足成了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素，也使其財務(wù)管理不規(guī)范，影響了稅務(wù)部門征收管理。

（二）收入類型難定性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動新興產(chǎn)業(yè)旺盛發(fā)展，以數(shù)字化方式提供的服務(wù)已呈大勢所趨，這種發(fā)展模式產(chǎn)生了與傳統(tǒng)行業(yè)明顯不同的收入類型。以增值稅為例，現(xiàn)行稅收政策的稅目無法包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的全部交易，很多交易具體稅目難以準(zhǔn)確對應(yīng)，導(dǎo)致大量收入無法及時統(tǒng)計入庫。如有些交易類型既是商品又是服務(wù)，而且界限極其模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對其所有的銷售額都按照某一類稅種征稅。再以所得稅為例，如計算機(jī)軟件在通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨境傳輸服務(wù)時，這種較為復(fù)雜的服務(wù)形式，在當(dāng)前所得稅的現(xiàn)有稅收政策條件下，無法判定計算機(jī)軟件是屬于勞務(wù)服務(wù)還是特許權(quán)使用，稅務(wù)部門對這種不確定的收入如何依法征稅不知所措。當(dāng)前在特別注重信息保密背景下的互聯(lián)網(wǎng)平臺，稅收征管難度就顯得越來越大[14]。

（三）征管手段不適應(yīng)

面對迅速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的稅收征管模式難以適應(yīng)。新中國成立以后實施的稅收管理員制度是國家為了加強(qiáng)稅源管理，建立的稅務(wù)管理人員直接接觸、了解掌握轄區(qū)內(nèi)納稅人稅源及變動情況，克服稅務(wù)人員對納稅人稅源情況底數(shù)不清、疏于管理的一項制度。建立稅收管理員制度的初衷是為了加強(qiáng)稅源管理，使得稅收專管員的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，對當(dāng)時的社會主義改造以及經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起到了重要作用。但隨之而來的權(quán)力濫用現(xiàn)象越來越多，受到批評，并且被歸咎于制度本身。首先，稅收專管員制度是以行政區(qū)域劃分管轄范圍，難以適應(yīng)產(chǎn)業(yè)特征和發(fā)揮職能優(yōu)勢。稅收專管員要準(zhǔn)確掌握自己管轄范圍內(nèi)的納稅人信息，但由于稅收專管員的個人素質(zhì)良莠不齊，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)新經(jīng)濟(jì)模式了解不夠，難以有效監(jiān)管。其次，“征收、管理、服務(wù)、稽查”的現(xiàn)行稅收征管模式未明確這四個環(huán)節(jié)各自的工作內(nèi)容，如納稅人自行申報行為一直難以準(zhǔn)確界定是屬于稅款征收環(huán)節(jié)還是屬于納稅人管理環(huán)節(jié)，從而增加了精準(zhǔn)對應(yīng)、精準(zhǔn)監(jiān)管的難度。一些稅務(wù)部門雖然進(jìn)行了創(chuàng)新探索，但對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的把控還處于起步階段，加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管要經(jīng)歷長期奮斗。目前，稅務(wù)部門的稅收管理方式仍局限于通過對發(fā)票的管控來加強(qiáng)對企業(yè)的管理。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的“以票控稅”模式存在諸多弊端。一方面，目前稅務(wù)部門發(fā)票軟件系統(tǒng)種類繁多，涉及增值稅、所得稅等多種稅種，嚴(yán)重降低了稅收征管效率。另一方面，傳統(tǒng)的“以票控稅”是以紙質(zhì)發(fā)票作為基礎(chǔ)，而紙質(zhì)發(fā)票難以準(zhǔn)確反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的各類數(shù)據(jù)，無法滿足當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的需求。

（四）納稅人數(shù)據(jù)難提取

傳統(tǒng)的商業(yè)模式具有交易的隱蔽性、數(shù)據(jù)的依賴性等特征。與稅務(wù)事項相關(guān)的交易各個環(huán)節(jié)隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展都可以依靠虛擬網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這對于企業(yè)而言，可以使得生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)不斷簡化合并，交易事項在網(wǎng)絡(luò)平臺上借助數(shù)字媒體就可完成。無紙化、電子化的線上交易，加上交易的隱蔽性，給稅收征管帶來巨大困難，使監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)難以掌握企業(yè)的利潤、成本、收入性質(zhì)等信息。隨著互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的介入，對身份不確定的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至無法確定其應(yīng)稅主體及其性質(zhì)，也難以確定納稅義務(wù)發(fā)生地，無法明確不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的各自管轄范圍，造成數(shù)字企業(yè)容易實施偷漏稅行為，損害了國家利益。對于自然人，因其無法有效確定網(wǎng)上虛擬交易的納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)對自然人的稅收征管一般都是實行自行申報，沒有嚴(yán)格控制。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，眾多作為供給商的自然人在互聯(lián)網(wǎng)上與消費(fèi)者交易商品、服務(wù)或勞務(wù)。這對稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的以票控稅征管體制形成了很大的挑戰(zhàn)。

（五）稅收治理方式滯后

目前我國稅收治理存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分散、稅源監(jiān)管粗放、先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不足等弊端。主要表現(xiàn)在：一是分散的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。當(dāng)前，我國采集稅收治理的基本信息方式還是以人工錄入為主，無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動實時性的要求，稅收治理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分散凌亂。二是粗放的稅源監(jiān)管。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的遠(yuǎn)程交易性，納稅人向稅務(wù)部門提供的稅務(wù)信息存在不準(zhǔn)確等問題，增加了稅源管理難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)增加了稅收征管成本，導(dǎo)致稅源監(jiān)管缺失。三是先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不足。為提升稅收治理能力，我國稅務(wù)部門建立了金稅三期征管系統(tǒng)和個人所得稅APP，但先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用還不足以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的變化。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來問題的原因是多方面的，既有法律體系不健全、數(shù)據(jù)不夠透明、信息審核監(jiān)管力度不夠，也有現(xiàn)行稅收征管模式存在弊端。一是法律體系有缺陷。目前，有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收法律法規(guī)還存在空缺，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、進(jìn)一步改進(jìn)[15]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，稅收法律法規(guī)所調(diào)整客體的行業(yè)覆蓋面發(fā)生了很大變化。從行業(yè)類型劃分規(guī)則看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)最初只包括信息技術(shù)一個行業(yè)，而現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展成包括通信、計算機(jī)基礎(chǔ)技術(shù)、軟件、互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等多個行業(yè)、眾多領(lǐng)域。與此變化態(tài)勢所不協(xié)調(diào)的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法律法規(guī)尚未及時跟進(jìn)，帶來適應(yīng)性的不足。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看，仍存在制度不系統(tǒng)的問題；而從稅收立法進(jìn)程看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域立法程序復(fù)雜、耗時問題尤為突出，因為立法程序等原因，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅的基本立法尚未啟動。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，催生了類型多樣的商業(yè)行為和產(chǎn)業(yè)形態(tài)，而這種狀況與稅收管理法律法規(guī)的滯后是不相匹配的，這在監(jiān)管領(lǐng)域引發(fā)了一些法律問題。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)獨(dú)有的特點(diǎn)，其對法制體系的要求特別嚴(yán)格，現(xiàn)有的法律制度的內(nèi)容需進(jìn)一步加強(qiáng)[16]。二是數(shù)據(jù)透明不夠。數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為所簽訂的合同內(nèi)容，存在歧視性條款。一些企業(yè)利用數(shù)據(jù)信息不對稱誤導(dǎo)消費(fèi)者，設(shè)置許多消費(fèi)陷阱。同時部分互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)在融資風(fēng)險較高的情況下，無序擴(kuò)張，存在資金鏈斷裂并導(dǎo)致違約和破產(chǎn)的風(fēng)險。由于數(shù)據(jù)不透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)網(wǎng)上交易信息的評價機(jī)制不健全，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險控制時遇上困難。三是信息審核不嚴(yán)。利用大數(shù)據(jù)收集信息可提高信息收集效率，但稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對信息質(zhì)量進(jìn)行有效審核。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的信息主要是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，更加快捷方便，也致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效監(jiān)督檢查。規(guī)模較小的企業(yè)因其資金薄弱、管理不規(guī)范、納稅意識淡薄，其涉稅數(shù)據(jù)的真實性難以保證，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度，更易滋生違法犯罪行為；大型企業(yè)雖然資金雄厚、管理規(guī)范，大多都建立了自己獨(dú)立的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，但由于法規(guī)和技術(shù)上的原因,許多公司尚未與稅務(wù)管理系統(tǒng)有效對接，造成稅務(wù)部門仍然難以真實掌握企業(yè)的涉稅信息數(shù)據(jù)。四是現(xiàn)行稅收征管還有缺陷。企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)獲取方式簡單直接，難以準(zhǔn)確判斷數(shù)據(jù)是否可靠。在稅務(wù)部門金稅三期征管系統(tǒng)中，核查效率不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢，短期內(nèi)難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的無障礙傳輸。同時，金稅三期征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息錄入有時會出現(xiàn)錄入不及時、內(nèi)容不完整等問題。此外，稅務(wù)部門各種信息系統(tǒng)紛繁復(fù)雜，系統(tǒng)數(shù)據(jù)冗雜、傳遞耗時、重復(fù)采集等現(xiàn)象較為普遍，嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確核查。五是誠信納稅的社會氛圍尚未真正形成。稅法遵從程度低下，納稅人的稅法遵從度與違法成本緊密相關(guān)，雖然部分稅務(wù)機(jī)關(guān)采用納稅信用等級公示的方式來公布失信納稅人，但影響力、震懾力比較小，讓一些不法分子仍然敢于冒險。

三、國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的經(jīng)驗借鑒

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，發(fā)達(dá)國家大多采取了經(jīng)合組織（OECD）的“雙支柱”解決方案，并通過征收數(shù)字服務(wù)稅、完善稅制的措施來加強(qiáng)稅收征管。

（一）經(jīng)合組織（OECD）提出的“雙支柱”方案

2018 年至2020 年，經(jīng)合組織（OECD）為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，先后提出了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“雙支柱”解決方案①“雙支柱”具有設(shè)立新稅權(quán)和反避稅的雙重性質(zhì)，關(guān)于對“雙支柱”框架方案的理解，本研究綜合參考了OECD 官方網(wǎng)站、德勤會計師事務(wù)所官方網(wǎng)站及相關(guān)文獻(xiàn)。參見何楊、鞠孟原：《“全球反稅基侵蝕”方案的最新發(fā)展和評析》，《國際稅收》2020第2期；高金平：《OECD“雙支柱”改革方案之國內(nèi)應(yīng)對》，《國際稅收》2020年第12期；林美辰：《基于OECD 雙支柱框架的我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)與應(yīng)對》，《財政科學(xué)》2021年第5期；OECD，Tax Challenges Arising from Digitalisation-Report on Pillar One Blueprint, 2020；OECD，Tax Challenges Arising from Digitalisation-Report on Pillar Two Blueprint, 2020; Tax Challenges Arising from Digitalisation,2021, https://www.oecd-ilibrary.org/sites/beba0634-en/index.html?itemId=/content/publication/beba0634-en，訪問日期：2022年4月9日。。

第一支柱是構(gòu)建整合所有數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的整體稅收框架，并確定不同類型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)如何征稅。經(jīng)合組織（OECD）在制定第一支柱方案時，兼顧各國國情，極力尋找各國能夠接受的共同點(diǎn)，內(nèi)容包括劃分稅權(quán)、利潤及建立處理機(jī)制。一是劃分稅權(quán)。其核心要義是提出了“市場管轄區(qū)”新理念。在市場管轄區(qū)域內(nèi)，跨國公司參與過多區(qū)域市場經(jīng)濟(jì)行為，就被當(dāng)作區(qū)域的經(jīng)營行為，稅務(wù)部門可以依法對其征稅。二是利潤劃分。對超過了企業(yè)利潤正常水平就要按照一定比例繳納稅收。三是建立處理機(jī)制。這是針對第一支柱方案實施過程中遇有爭執(zhí)的非常重要機(jī)制。經(jīng)合組織（OECD）提議在方案中協(xié)助成員國，在申報納稅、數(shù)據(jù)傳輸?shù)确矫骈_展相關(guān)措施的制定與實施，以大幅降低每個成員國的成本。同時，應(yīng)采取辦法讓跨國公司明確其義務(wù)，以保證方案成功實施?？傮w來看，第一支柱方案制定了一系列規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的政策措施，對促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則的完善起到了一定作用。

第二支柱是全球稅基反侵蝕規(guī)則（Global Anti-Base Erosion, GLoBE），旨在解決遺留的BEPS（Base Erosion and Profit Shifting,稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）問題，確保大型跨國企業(yè)必須支付最低水平的稅收。支柱二是由所得納入規(guī)則、稅收過低支付規(guī)則、轉(zhuǎn)換規(guī)則和應(yīng)予課稅規(guī)則四個連鎖規(guī)則構(gòu)成。并以所得納入規(guī)則、征稅過低支付規(guī)則為主要機(jī)制。在規(guī)則的具體適用中，稅基的確定、有效稅率的計算、確定多層所有權(quán)架構(gòu)下母公司、混合方式的選擇等是核心問題。盡管BEPS 各項行動計劃都致力于使稅收與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地以及價值創(chuàng)造地盡可能一致，但所采取的措施難以消除企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到不征稅的風(fēng)險。在此背景下，GLoBE 規(guī)則提出一個系統(tǒng)、全面的解決方案，通過人為設(shè)定15%的最低稅率，為稅收逐底競爭劃定底線，確保所有在國際上經(jīng)營的大型企業(yè)至少按最低水平納稅。雖然GLoBE 規(guī)則不只是針對高度數(shù)字化企業(yè)，但因高度數(shù)字化企業(yè)通過組織架構(gòu)規(guī)劃，以及以無形資產(chǎn)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的可能性較大,因此，GLoBE 規(guī)則對于數(shù)字化企業(yè)有重大的潛在影響。此外，支柱二還設(shè)置了適用門檻，規(guī)定全年集團(tuán)營業(yè)額達(dá)到7.5 億歐元才能適用。即使沒有達(dá)到這個收入門檻，各國也可選擇對本國企業(yè)的集團(tuán)總部實行所得納入規(guī)則?？傮w而言，OECD在制定第二支柱方案時有效彌補(bǔ)了第一支柱稅基存在的漏洞，在減少國家間惡性競爭方面取得了較好的成效。

綜上，無論是根據(jù)第一支柱方案調(diào)整創(chuàng)新成員國利潤分配，或者是根據(jù)第二支柱方案設(shè)置低稅率，都是對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的有益探究。從方案實施取得的成效來看，國際社會數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管規(guī)則已逐漸明晰，“雙支柱”方案在解決國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管難問題方面起到了一定作用。

（二）征收“數(shù)字服務(wù)稅”

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是推動產(chǎn)業(yè)升級的重要力量。根據(jù)目前各國普遍接受的國際稅收規(guī)則，跨國公司不在消費(fèi)者地繳納企業(yè)所得稅，而在生產(chǎn)地和注冊地繳納企業(yè)所得稅，這樣就增加了利潤轉(zhuǎn)移的風(fēng)險，導(dǎo)致部分企業(yè)成功實現(xiàn)了避稅目的。一些國家為了保護(hù)本國的稅收主權(quán)采用征收數(shù)字服務(wù)稅的方式防止稅收流失。數(shù)字稅模式主要是指建立專門針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型稅種，緩解數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的國家稅收不平衡問題。截至目前，法國、英國、匈牙利等國對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管采取了較為積極的應(yīng)對措施，開征了新的稅種。2019年7 月法國參議院通過了全球首個數(shù)字稅法，有效探索了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收規(guī)則和商業(yè)模式。該法案對大型跨國公司征收數(shù)字服務(wù)稅，主要是全球營業(yè)收入超過7.5 億歐元和法國收入超過2500萬歐元的公司，對其征收3%數(shù)字服務(wù)稅。意大利對年收入超過7.5 億歐元、數(shù)字服務(wù)收入超過550 萬歐元的大型科技公司征收3%的稅。英國最早于2015 年4 月出臺轉(zhuǎn)讓利潤稅制度。該制度出臺后，英國不再適用企業(yè)在未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下以關(guān)聯(lián)方的方式轉(zhuǎn)讓利潤的規(guī)定。從2020 年4 月1 日始，英國征收數(shù)字服務(wù)稅，對全球年收入超過2 億英鎊的企業(yè)征收2%的數(shù)字服務(wù)稅。印度與上述國家的做法不同，而是征收平衡稅，2020 年，印度進(jìn)一步擴(kuò)大了均等稅的范圍，將電子商務(wù)納入《2020 年財政法》（Finance 2020）。通過分析開征數(shù)字服務(wù)稅國家的政策內(nèi)容可知，盡管都開征了數(shù)字服務(wù)稅這項新稅種，但各國的數(shù)字服務(wù)稅政策內(nèi)容不一樣。一是征稅對象不同。數(shù)字服務(wù)稅主要針對在線服務(wù)、社交媒體服務(wù)等在線服務(wù)的銷售額征收。不同之處在于不同國家的重點(diǎn)不同，法國專注于廣告和數(shù)據(jù)服務(wù)，英國致力于社交媒體服務(wù)。二是起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的差異。大多數(shù)開征數(shù)字服務(wù)稅的國家是根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)全年的營業(yè)收入額來確定征稅起征點(diǎn)，在全球范圍內(nèi)和本國范圍內(nèi)設(shè)置了一個征收門檻。如征稅對象多以臉書（Facebook）、谷歌、亞馬遜為首的美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭，稅收落到少數(shù)納稅人頭上，大部分法案確認(rèn)收入的方式是計算同時包含數(shù)字服務(wù)收入和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式收入的國外收入總額，將收入總額作為閾值設(shè)定起征點(diǎn)。而法國確定征稅對象時與其他各國并不相同，它單獨(dú)將國外數(shù)字服務(wù)收入高于7.5 億歐元的企業(yè)列入征稅對象，這一做法實際上提高了起征點(diǎn)，使稅收更有針對性，在法國需要繳納數(shù)字服務(wù)稅的企業(yè)僅為三十幾家。而東南亞國家的起征點(diǎn)很低，征稅對象很廣，涉及本國企業(yè)在內(nèi)的大中型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。三是稅率高低的差異。稅率是影響數(shù)字服務(wù)稅征收多少的關(guān)鍵因素，各國在設(shè)定數(shù)字服務(wù)稅稅率時，都充分考慮了本國國情。各國數(shù)字服務(wù)稅稅率一般是較低的單一比例稅率，通過進(jìn)一步對各國數(shù)字服務(wù)稅稅率比較得出，較高的稅率出現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國家，較低的稅率出現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)更加發(fā)達(dá)的國家。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對數(shù)字服務(wù)稅的稅率有著更審慎的態(tài)度，因為這些國家需要保護(hù)本地的優(yōu)秀數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)不至于承受過高的稅負(fù)。

通過表1比較發(fā)現(xiàn)，數(shù)字服務(wù)稅的稅率差異主要體現(xiàn)在各國數(shù)字服務(wù)稅稅率高低的差別。部分稅率低，以吸引外商投資為主的國家，征收數(shù)字服務(wù)稅也許是迫于國際形勢的壓力，使這些國家放棄成為互聯(lián)網(wǎng)巨頭的避稅天堂，從而用高稅率來彌補(bǔ)因互聯(lián)網(wǎng)巨頭搬出設(shè)在此地的常設(shè)機(jī)構(gòu)造成的損失。在各國數(shù)字服務(wù)稅稅率不均現(xiàn)象下，數(shù)字服務(wù)稅單邊色彩更加濃厚。

表1 國外主要國家數(shù)字服務(wù)稅稅率表

法國、英國、印度等國紛紛采用數(shù)字服務(wù)稅，而美國則強(qiáng)烈反對征收數(shù)字服務(wù)稅，并根據(jù)本國301條款適用采取相應(yīng)的報復(fù)性關(guān)稅措施[16]。

（三）完善稅制模式

針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)完善現(xiàn)有稅制模式是另一種普遍做法。一是重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)。沙特阿拉伯提議的“虛擬服務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)”是按照服務(wù)行為發(fā)生的時間而不是行為本身，對在本國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)采取了拒絕退稅。根據(jù)以色列出臺的相關(guān)政策文件要求，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的跨境企業(yè)必須向稅務(wù)部門提供涉稅信息。當(dāng)然,需要指出的是，由于該政策文件尚未對具體內(nèi)容進(jìn)行明確，也導(dǎo)致稅務(wù)部門在稅收征管時存在一定的隨意性，所提供的涉稅信息沒有起到應(yīng)有的作用。此外，稅務(wù)部門在處理相關(guān)數(shù)據(jù)時要花費(fèi)大量人力物力，而企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)的提煉篩選也增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)[17]。二是修改預(yù)提稅政策。馬來西亞對向其居民提供數(shù)字技術(shù)服務(wù)的任何非居民企業(yè)征收預(yù)扣稅。土耳其要求提供跨境在線廣告服務(wù)的非居民企業(yè)繳納預(yù)提稅。三是調(diào)整現(xiàn)行稅制。日本規(guī)定外國服務(wù)公司在B2C 情況下務(wù)必在日本注冊并繳納稅收。

（四）以稅收征管支持激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新

除了上述國家對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)開征新稅種、健全現(xiàn)行稅制的做法外，其他國家完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管經(jīng)驗也各具特色。一是大力支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)初始階段發(fā)展。美國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起步階段明確不針對互聯(lián)網(wǎng)新增稅種[17]。二是支持?jǐn)?shù)字技術(shù)發(fā)展。俄羅斯降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)費(fèi)率，韓國則免除數(shù)字技術(shù)企業(yè)的稅收。亞美尼亞對新注冊的數(shù)字企業(yè)人數(shù)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的免稅[18]，巴基斯坦延長數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的免稅期。三是激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新。羅馬尼亞對研發(fā)投入較大的數(shù)字企業(yè)經(jīng)營前10年免稅。俄羅斯為了減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)中的研發(fā)人員獲得的獎勵、相關(guān)成本費(fèi)用可以扣除。四是創(chuàng)新數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管服務(wù)。飛速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，對稅收征管納稅服務(wù)提出了新要求，各國都在探索行之有效的措施。歐盟對初創(chuàng)企業(yè)、微型企業(yè)和中小企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向成員國銷售商品的增值稅繳納規(guī)則進(jìn)行了簡化；英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署公開應(yīng)用編程接口，使數(shù)字稅務(wù)局能夠?qū)蛹{稅人、代理人和商業(yè)軟件；英國設(shè)立專門的雙重征稅稅收爭端解決委員會，在企業(yè)遭受雙重征稅等爭端時為其提供稅收服務(wù)。在改進(jìn)納稅服務(wù)上，不少國家聚焦降低企業(yè)遵從成本，通過改善辦稅流程、開放系統(tǒng)、權(quán)益維護(hù)，為企業(yè)提供便捷，期待為企業(yè)發(fā)展提供切實幫助[19]。

總體而言，各國在開征新稅種的選擇上都持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，多數(shù)發(fā)達(dá)國家僅對特定類型和一定規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行征稅。開征數(shù)字稅盡管具有可以有效防止侵蝕稅基、在短期內(nèi)增加稅收收入的優(yōu)點(diǎn)，但新稅種針對性強(qiáng)也存在征收難度大、容易形成過度征稅的弊端。因此，筆者認(rèn)為，在未達(dá)成新的國際稅收規(guī)則之前，我國開征新稅種應(yīng)選擇在OECD 范本下改進(jìn)現(xiàn)有稅制。這樣可以起到保證法律上的確定性、規(guī)避過度和雙重征稅的作用，減輕行政負(fù)擔(dān)。世界各國扶持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策主要是對數(shù)字經(jīng)濟(jì)初創(chuàng)、小型、以研發(fā)為主的信息通訊基礎(chǔ)性企業(yè)通過免稅、低稅率、增加加計扣除等方式給予扶持，扶持的政策針對性強(qiáng)、力度大，從而促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的發(fā)展。這些做法在我國也有適用性和可行性。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下完善我國稅收征管的建議

我國發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場廣闊、基礎(chǔ)深厚。面對新形勢，加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管工作應(yīng)從完善制度設(shè)計入手，將數(shù)字信息化手段應(yīng)用于稅收征管，兼顧國內(nèi)稅制改革和全球稅收秩序重構(gòu)，維護(hù)我國稅收利益，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

（一）針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征和商業(yè)模式完善現(xiàn)有稅收制度

1.構(gòu)建增值稅新體系。我國要對數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)增值稅政策法規(guī)進(jìn)行梳理，統(tǒng)籌考慮相關(guān)政策的整體設(shè)計，減少實際執(zhí)行的不確定性。一是擴(kuò)大數(shù)字經(jīng)濟(jì)增值稅征收范圍。制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)增值稅政策時要慎重權(quán)衡、思考是否要開征新稅。如果數(shù)字經(jīng)濟(jì)要開征新的流轉(zhuǎn)稅，可參照歐盟等國家的流轉(zhuǎn)稅做法，征收特定數(shù)字交易流轉(zhuǎn)稅。但開征新稅種會消耗大量的人力、物力和財力，有一定風(fēng)險。擴(kuò)大增值稅征收范圍，風(fēng)險比開征新稅小。在這個前提下，力求找到一個可行的解決方案，可以將數(shù)字交易歸入現(xiàn)有的增值稅項目，還可以為一些數(shù)字交易設(shè)置新的稅目。二是增強(qiáng)對新商業(yè)模式增值稅治理。對于線上銷售新商業(yè)模式，我國應(yīng)從賣家、買家和第三方平臺著手，完善網(wǎng)上銷售商業(yè)模式增值稅制度，加強(qiáng)對新商業(yè)模式的稅收征管。建議稅務(wù)局與第三方平臺實行信息互通，明確平臺數(shù)據(jù)權(quán)利主體，給予稅務(wù)部門一定程度上獲取信息的權(quán)限。如果賣方不在稅務(wù)部門登記注冊，則可借鑒歐盟推行的電子商務(wù)登記制度，這一制度有助于賣家在第一時間向稅務(wù)部門完善個人信息?？傊?，對于線上銷售的監(jiān)管，建立各部門聯(lián)合工作機(jī)制，可以更加有效地通過各部門的數(shù)據(jù)共享堵塞偷漏稅問題。此外，線上銷售使得省級財力分配受影響，如何權(quán)衡二者關(guān)系有待進(jìn)一步研究。對于網(wǎng)絡(luò)廣告這種商業(yè)模式難以確定納稅主體的問題，可配合《電子商務(wù)法》利用電子監(jiān)管手段對線上發(fā)布廣告行為進(jìn)行監(jiān)管，以有效管控稅源。三是征收網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)增值稅。數(shù)字交易與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的實物交易不同，交易雙方只需經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的流動就能完成全部交易過程。數(shù)字化交易的潛移默化特性，使得稅源難以被掌握，而數(shù)據(jù)的流動性使得通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易成為可能。如果國家要對交易中的收入征稅，應(yīng)該遵循現(xiàn)有的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，只有納稅人設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，才能對常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入征稅；但現(xiàn)實情況是，完整的在線交易與物理存在無關(guān)，導(dǎo)致國家稅務(wù)機(jī)關(guān)不能征稅，這會損害稅收的足額征繳。由于雙方在線交易需要通過第三方平臺，平臺可采集全部交易信息，對此，我國稅務(wù)部門應(yīng)通過第三方平臺獲得交易信息來確定收入來源。同時，法律層面要嚴(yán)格規(guī)定，明晰代征平臺身份，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)全額收稅。

2.完善企業(yè)所得稅。為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收挑戰(zhàn)，我國應(yīng)盡快將完善我國企業(yè)所得稅法擺上議事日程。一是重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)跨國交易多為實體銷售，突出實體存在的特征，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)許多交易都依賴于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)生成和傳輸，更不必說實體存在的問題。目前我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中仍然以物理存在來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成，而要完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策首先是要改變這種確定方式。因此，我國可以參照經(jīng)合組織（OECD）的觀點(diǎn)，將常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義修改為“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“顯著經(jīng)濟(jì)存在”，即不僅以物理存在為唯一標(biāo)準(zhǔn)，還可以網(wǎng)站、平臺及服務(wù)器為一國有顯著經(jīng)濟(jì)存在，然后才對其征稅。二是擴(kuò)大預(yù)提所得稅的范圍。擴(kuò)大預(yù)提所得稅的征收范圍是數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的另外一種選擇。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的數(shù)字活動不按常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤征收稅款，將數(shù)字交易額視為特許權(quán)使用費(fèi)，征收預(yù)提所得稅。三是加快反避稅立法。目前，與發(fā)達(dá)國家相比我國反避稅立法差距較大。我國企業(yè)所得稅法中有避稅和反避稅的規(guī)定，但內(nèi)容有限，不足以涵蓋所有可能的情況?？傊?，當(dāng)前反避稅立法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，更是無法解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式給企業(yè)所得稅征收帶來挑戰(zhàn)的問題。針對這種情況，我國要細(xì)化企業(yè)所得稅法中已有的避稅和反避稅規(guī)定，增加適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專門措施，提高反避稅立法水平，維護(hù)我國稅收權(quán)益。

（二）強(qiáng)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管

為了更好應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門應(yīng)健全組織架構(gòu)、強(qiáng)化數(shù)字治稅信息化支撐、建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收案例庫。一是建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管組織體系。傳統(tǒng)稅收征管體系面對快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及獨(dú)特運(yùn)行模式形勢非常嚴(yán)峻。為應(yīng)對挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門要調(diào)整組織架構(gòu)，成立專門從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的管理機(jī)構(gòu)，管轄范圍包括稅務(wù)登記、納稅、國際稅收協(xié)調(diào)等全部稅收征管業(yè)務(wù)。同時，稅務(wù)部門還應(yīng)利用新信息技術(shù)提供納稅服務(wù)，構(gòu)建數(shù)字治稅管理新體系。二是強(qiáng)化信息化數(shù)字治稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收治理難題很多，但大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)為稅收治理提供了技術(shù)支撐，成為有效解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理難題的新生力量。稅務(wù)部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，接入跨境大型電商企業(yè)交易系統(tǒng)，建立智能稅收風(fēng)險防控系統(tǒng)，利用區(qū)塊鏈賬本數(shù)據(jù)生成報稅數(shù)據(jù)，智能比對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅人財務(wù)報表、納稅申報表信息或法定報告信息，從而有效監(jiān)管數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易信息。三是建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收案例庫。在我國長期的司法實踐中，成文法往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展更加劇了這種滯后性。在此背景下，稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合成文法與案例法，建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收案例庫，把數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收典型案例納入案例庫，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管，并作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的參考依據(jù)。

（三）加大減稅降費(fèi)扶持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新的力度

發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)應(yīng)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新創(chuàng)造活力、人才培育等方面加大減稅降費(fèi)扶持力度。一是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。一般納稅人銷售符合條件的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負(fù)超3%部分實行即征即退。國家應(yīng)鼓勵的軟件企業(yè)實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策；應(yīng)鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目實行企業(yè)所得稅“十年免征”“五免五減半”或“兩免三減半”政策；應(yīng)鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策；國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是扶持創(chuàng)新數(shù)字技術(shù)。對數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)按15%稅率征收企業(yè)所得稅。完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除，對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除100%和固定資產(chǎn)加速折舊，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新和更新改造，支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)鍵技術(shù)攻堅行動。免征科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間孵化服務(wù)增值稅，對其自用及提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對研究機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征增值稅。三是扶持趕超數(shù)字產(chǎn)業(yè)。加大增值稅留抵退稅力度，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，大力支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)項目建設(shè)。延續(xù)國家對小微企業(yè)和個體工商戶實行的減稅降費(fèi)政策，擴(kuò)大地方“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶，延長制造業(yè)中小微企業(yè)緩稅政策執(zhí)行期限，全力支持培育數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)梯隊、打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域“專精特新”企業(yè)。減免從事數(shù)字產(chǎn)業(yè)困難企業(yè)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。四是支持?jǐn)?shù)字基建工程。對企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，實行企業(yè)所得稅“三免三減半”政策。對中小微企業(yè)新購置價值500萬元以上的數(shù)字化設(shè)備器具，折舊為3 年的可一次性稅前扣除，折舊為4 年、5 年、10年的可減半扣除。企業(yè)新購進(jìn)的數(shù)字化設(shè)備、器具，單位價值不超過500 萬元的，允許按規(guī)定一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。五是支持?jǐn)?shù)字貿(mào)易發(fā)展。對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)境外投資者以分配利潤直接投資的暫不征收預(yù)提所得稅；對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的境外投資者取得來源于境內(nèi)的股息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，為其辦理享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠；對“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營所得實施綜合稅收抵免優(yōu)惠政策，吸引數(shù)字經(jīng)濟(jì)總部企業(yè)加大投資，鼓勵龍頭企業(yè)加大國際合作，支持培育具有國際競爭力的大企業(yè)。對新設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)的實行免稅，對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物的無票免稅、綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅，支持有條件的地區(qū)申請設(shè)立綜合試驗區(qū)，服務(wù)跨境電商出口業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展，助力參與數(shù)字絲綢之路建設(shè)。六是加強(qiáng)數(shù)字人才建設(shè)。對“高精尖缺”數(shù)字經(jīng)濟(jì)高層次人才取得的一次性獎勵（補(bǔ)助）免征個人所得稅。非營利性研究機(jī)構(gòu)（包括國家重點(diǎn)實驗室）和高等院校根據(jù)《中華人民共和國科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。對達(dá)到離退休年齡，但因工作需要適當(dāng)延長退休年齡的高級專家，在延長離退休期間的工資薪金所得，視同離退休工資，免征個人所得稅。產(chǎn)教融合型企業(yè)興辦職業(yè)教育的投資可按投資額的30%抵免該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加，助力“數(shù)字工程師”培養(yǎng)。

（四）借力數(shù)字賦能推行優(yōu)質(zhì)高效智能服務(wù)

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，廣大納稅人對稅收服務(wù)的需求更加強(qiáng)烈，優(yōu)化納稅服務(wù)工作已成為稅務(wù)征管工作的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，如何借用數(shù)字賦能進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)質(zhì)量和水平是稅務(wù)部門需要研究和解決的現(xiàn)實問題。一是融入“全景中國”建設(shè)。推進(jìn)辦稅繳費(fèi)服務(wù)向智能化、數(shù)字化、場景化轉(zhuǎn)變，除法律規(guī)定和需線下實物交付的外，辦稅繳費(fèi)事項100%實現(xiàn)“非接觸式”辦理。二是開展稅收直通服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要成立專項服務(wù)團(tuán)隊，對納入《數(shù)字經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)企業(yè)清單》的企業(yè)開展稅收直通服務(wù)，實行臺賬式網(wǎng)格管理，逐戶上門開展政策宣傳輔導(dǎo)，征求企業(yè)對稅務(wù)部門的意見建議，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，協(xié)調(diào)解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類涉稅涉費(fèi)問題，確保各項稅費(fèi)優(yōu)惠政策第一時間落實到位。對企業(yè)反映的涉稅涉費(fèi)問題，實行合賬式銷號管理，能當(dāng)場解決的立即解決，不能當(dāng)場解決的限時協(xié)調(diào)解決。三是推進(jìn)優(yōu)惠直達(dá)快享。開展“政策找人”專項行動，依托掌上服務(wù)平臺和電子稅務(wù)局，優(yōu)化稅費(fèi)優(yōu)惠政策精準(zhǔn)推送機(jī)制，完善稅費(fèi)政策宣傳輔導(dǎo)標(biāo)簽體系，實現(xiàn)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的系統(tǒng)集成、精準(zhǔn)定位、智能推送，打通惠企政策兌現(xiàn)“最后一公里”。精簡惠企政策享受流程，推行惠企政策兌現(xiàn)“免申即享”“即申即享”和“承諾兌現(xiàn)”，擴(kuò)大“自行判別、自行申報、事后監(jiān)管”范圍。開展惠企政策“應(yīng)享盡享”排查活動，利用稅收大數(shù)據(jù)智慧服務(wù)平臺，實現(xiàn)惠企政策疑點(diǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動掃描分析推送、限時處理和反饋的全過程閉環(huán)管理，確保納稅人繳費(fèi)人稅費(fèi)優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。四是提升退稅辦理質(zhì)效。探索多繳退稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)自動推送退稅提示提醒，納稅人在線辦理確認(rèn)、申請和退稅。在電子稅務(wù)局實行留抵退稅申請“點(diǎn)擊即辦”。對安置殘疾人就業(yè)企業(yè)即征即退業(yè)務(wù)在政策規(guī)定的工作日辦結(jié)。五是實施審慎包容監(jiān)管。持續(xù)跟蹤數(shù)字經(jīng)濟(jì)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展動向，積極開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)調(diào)研，堅持包容審慎原則，堅持發(fā)展與規(guī)范并重，探索創(chuàng)新新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)稅收征管方式，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式有序發(fā)展。六是推動預(yù)約定價落地。篩選符合條件的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，通過“點(diǎn)對點(diǎn)”分類實施政策宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、問題解答等精細(xì)化服務(wù)，積極引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)按簡易程序談簽，增強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營和稅收的確定性。

（五）加強(qiáng)國際合作，共解數(shù)字稅收難題

遍及全球的數(shù)字化活動對稅收的挑戰(zhàn)成為各國迫不及待需要解決的難題。因此，我國應(yīng)在更高層次、更大范圍加強(qiáng)與各國緊密合作，共解數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。一是密切追蹤數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收動態(tài)。在國際多邊規(guī)則未達(dá)成一致之前，我國要高度重視發(fā)生了變化的各國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制，主動參加推進(jìn)簽訂雙邊稅收協(xié)定，維護(hù)我國企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益。二是多參與國際稅收規(guī)則制定。作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、跨境電商貿(mào)易與勞務(wù)大國的我國，要積極參與國際稅收規(guī)則改革，努力提高我國在國際稅收領(lǐng)域制度競爭力和話語權(quán)。三是開展全球稅收治理合作。要充分利用好現(xiàn)有國際稅收合作機(jī)制，強(qiáng)化與經(jīng)合組織、世界銀行等合作，與已和我國簽署稅收協(xié)定的國家進(jìn)行磋商，更新數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅豁免協(xié)定。依托“一帶一路”等平臺建立新稅收合作機(jī)制，提高發(fā)展中國家更好地應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）趨勢下稅收征管的能力。四是加強(qiáng)“走出去”數(shù)字企業(yè)稅收指導(dǎo)。稅務(wù)部門應(yīng)成立解決雙重征稅糾紛機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)跨國數(shù)字企業(yè)涉稅問題，為我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)營造良好的國際稅收環(huán)境。

結(jié)語

隨著我國新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的加快，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，實體經(jīng)濟(jì)數(shù)字化將迎來史無前例的發(fā)展期，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模日新月異，也為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入新動能。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，稅收征管應(yīng)當(dāng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，轉(zhuǎn)變稅收征管理念，統(tǒng)籌激勵、疏導(dǎo)與監(jiān)管，完善稅收征管體系，建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，從而進(jìn)一步推動我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。