全面預(yù)算管理的應(yīng)用
——以SQ 集團(tuán)為例

劉俊顯，賈萬軍，李相宜

（長春工業(yè)大學(xué)，長春 130120）

1 全面預(yù)算管理的概念及作用

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對未來進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃以及合理預(yù)期，以貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，以報表的形式對生產(chǎn)經(jīng)營活動各階段的資金予以合理安排。全面預(yù)算的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為起點，編制經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、投資、利潤分配以及借款籌資多方面加以調(diào)控。其中，經(jīng)營預(yù)算從銷售預(yù)算開始，對企業(yè)整個生產(chǎn)流程的人力物力進(jìn)行合理分配，并編制財務(wù)預(yù)算，以此對企業(yè)整體資金的運作情況加以調(diào)控，確保企業(yè)資金的順利流通，保證未來可持續(xù)經(jīng)營。專門決策預(yù)算需要結(jié)合市場、企業(yè)資金以及資本結(jié)構(gòu)等情況，對企業(yè)的固定資產(chǎn)、權(quán)益性投資、債券及項目籌資等資本性投資活動進(jìn)行預(yù)算，以適應(yīng)未來的市場環(huán)境，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)常用的一種管理方法和工具，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著不可替代的作用。全面預(yù)算的存在使企業(yè)可以正確估計未來資金的流向，有助于企業(yè)及時做出經(jīng)營策略的調(diào)整，合理地籌措運用資金，帶動整個企業(yè)的發(fā)展。全面預(yù)算管理可以對企業(yè)未來戰(zhàn)略的可行性做出評估，避免企業(yè)盲目地增加投資，促進(jìn)了資金的合理運用，使有限資源發(fā)揮更大效用。全面預(yù)算管理的主要作用如下。

（1）全面預(yù)算管理是企業(yè)的行動綱領(lǐng)。全面預(yù)算詳細(xì)規(guī)劃了企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從整個銷售流程到最后的利潤分配、從投資籌資方案的確定到每期現(xiàn)金的流入流出量都做出了具體的規(guī)劃列報，細(xì)化了工作的實施方案，使企業(yè)管理層能清楚地了解企業(yè)未來發(fā)展情況及經(jīng)營狀況。全面預(yù)算管理在一定程度上簡化了工作的執(zhí)行程序，提高了工作效率，使得企業(yè)每一時期都擁有明確的行動指南。

（2）全面預(yù)算管理是企業(yè)的管理工具。企業(yè)編制全面預(yù)算的最終成果并不是日后生產(chǎn)過程中需要達(dá)到的必要目標(biāo)，因為企業(yè)是根據(jù)以往數(shù)據(jù)資料進(jìn)行合理估計，難免會與實際情況產(chǎn)生偏差；而且企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨許多不確定性，譬如市場環(huán)境的變化、相關(guān)政策方針的調(diào)整等都會一定程度影響企業(yè)的經(jīng)營，從而影響全面預(yù)算的結(jié)果。所以企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算時，要結(jié)合實際執(zhí)行情況適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。雖然調(diào)整全面預(yù)算是不可避免的，但因為存在前期的全面預(yù)算，后期某些項目費用的調(diào)整在沒有超過某一限度的條件下，也不會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，從而實現(xiàn)對費用有效的管控。此外，預(yù)算的存在使企業(yè)管理層明確了未來某些費用的發(fā)生額，當(dāng)基層部門進(jìn)行操作時，也有了明確的開銷目標(biāo)，避免了資金的浪費，也使得費用多花虛報的情況得到了有效管控，實現(xiàn)了資金節(jié)約。

（3）全面預(yù)算管理調(diào)動員工的積極性。由于全面預(yù)算管理涵蓋范圍的廣泛，加之各個部門單位分權(quán)明確，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，各部門及人員可以明確自己的工作范圍和目標(biāo)，譬如哪些工作是應(yīng)該完成的，哪些工作在一定時期內(nèi)要達(dá)到確定的目標(biāo)，哪些工作會帶來額外的獎勵等，這樣使得每一個部門及員工都有了具體的奮斗目標(biāo)，為企業(yè)營造了健康積極的內(nèi)部運營環(huán)境，為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。

（4）全面預(yù)算管理促進(jìn)內(nèi)部信息溝通。全面預(yù)算管理是一個完整連續(xù)的系統(tǒng)，貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，某一環(huán)節(jié)的變動必然會引起一個或者多個部門的變動。例如，經(jīng)營預(yù)算中銷售預(yù)算發(fā)生變動，繼而會引起材料、人工及毛利等預(yù)算的變動，毛利的變動又會引起企業(yè)現(xiàn)金流量及借款籌資等預(yù)算的變動?？梢?，全面預(yù)算管理中的各個環(huán)節(jié)是相互影響的，所以當(dāng)企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算時，必然要加強各個部門的信息溝通，及時調(diào)整以適應(yīng)預(yù)算的變化，避免信息溝通不及時，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（5）全面預(yù)算管理有助于考核與評價。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于市場環(huán)境和政策等發(fā)生變化，企業(yè)的實際執(zhí)行結(jié)果會與全面預(yù)算存在一定偏差。因為預(yù)算是企業(yè)期望的目標(biāo)，所以企業(yè)可以以預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過比較分析，劃清和落實責(zé)任，評價報告期各部門及員工生產(chǎn)經(jīng)營活動的完成情況。此外，還可以對某些費用進(jìn)行具體分析，評價項目費用使用情況，在未來執(zhí)行過程中減少不必要的支出，加強資金管理。

2 SQ 集團(tuán)全面預(yù)算管理應(yīng)用

2.1 SQ集團(tuán)概況

SQ 汽車集團(tuán)股份有限公司（簡稱“SQ 集團(tuán)”）是國內(nèi)知名汽車制造企業(yè)，2006 年經(jīng)過重組，已成為目前國內(nèi)A 股市場上最大的整車上市公司。公司主要業(yè)務(wù)包括汽車整車及零部件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，近年來新添了與汽車業(yè)務(wù)密切相關(guān)的汽車金融。

隨著國民經(jīng)濟(jì)狀況的改善，汽車成為民眾生活的一部分，因此汽車制造業(yè)在國內(nèi)制造業(yè)所占比重顯著攀升，SQ 集團(tuán)通過不斷改進(jìn)產(chǎn)品和創(chuàng)新研發(fā)，擴(kuò)大了銷售量和市場份額，汽車生產(chǎn)銷售數(shù)量逐年上升，并通過不斷地擴(kuò)大投資，增加公司的資金。近幾年，SQ集團(tuán)也在努力向國際化發(fā)展，公司在2015 年進(jìn)軍印尼市場，與合資企業(yè)共同出資在印度尼西亞建立一家汽車工廠，以滿足亞洲市場對汽車日益增長的需要。SQ集團(tuán)不再滿足于本土業(yè)務(wù)，目前正在不斷探索創(chuàng)新海外業(yè)務(wù)，向打造國際化汽車品牌的目標(biāo)發(fā)展。同時，SQ集團(tuán)成立的上海汽車國際商貿(mào)有限公司，已在中東和南美設(shè)立了汽車銷售公司，逐步推進(jìn)對國外市場的探索，謀求未來國際化發(fā)展之路。

2.2 SQ集團(tuán)全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)

SQ 集團(tuán)預(yù)算編制有如下幾個重要環(huán)節(jié)：預(yù)算前期調(diào)查工作，預(yù)算編制布置工作，完善預(yù)算環(huán)節(jié)（包括預(yù)算審核、匯總、修改、審定和印發(fā)），具體如下。

（1）預(yù)算前期調(diào)查工作。預(yù)算前期的調(diào)查工作屬于預(yù)算的準(zhǔn)備階段。預(yù)算管理委員會需要根據(jù)歷年資料并結(jié)合市場調(diào)研情況準(zhǔn)備預(yù)算計劃和編制大綱，提交給公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審核。其中預(yù)算計劃大綱主要內(nèi)容包括績效回顧、宏觀經(jīng)濟(jì)及汽車行業(yè)形勢分析、內(nèi)部環(huán)境分析、各工序生產(chǎn)規(guī)模、組織計劃及效益測算。預(yù)算管理委員會確定了基準(zhǔn)方案之后，便向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，大綱審定通過后召開預(yù)算布置會詳細(xì)分配。

（2）預(yù)算編制布置工作。確定了預(yù)算基準(zhǔn)方案和預(yù)算大綱后，預(yù)算管理委員會召開預(yù)算布置會，下發(fā)預(yù)算編制大綱。歸口管理部門負(fù)責(zé)布置預(yù)算編制工作，詳細(xì)分配預(yù)算編制計劃，預(yù)算責(zé)任部門負(fù)責(zé)編制各個部門預(yù)算和專項預(yù)算，而后上報給歸口管理部門。

（3）完善預(yù)算環(huán)節(jié)。當(dāng)各部門預(yù)算匯總上報至歸口管理部門后，公司領(lǐng)導(dǎo)層會召開預(yù)算會議，聽取預(yù)算草案的匯報，預(yù)算管理委員會根據(jù)會議內(nèi)容明確修改方案，向各個歸口管理部門和預(yù)算責(zé)任部門下達(dá)相關(guān)的預(yù)算修改任務(wù)，如此進(jìn)行預(yù)算修改循環(huán)，最后，預(yù)算委員會根據(jù)最終結(jié)果編制總預(yù)算。經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層審定后，將預(yù)算下發(fā)給各個部門。

3 SQ 集團(tuán)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況評價

整車的銷售數(shù)量是SQ 集團(tuán)全面預(yù)算管理體系中的關(guān)鍵指標(biāo)，2018 年汽車行業(yè)受到多重因素的影響，汽車市場出現(xiàn)了近二十年來的首次負(fù)增長，雖然汽車消費增長趨勢依舊在延續(xù)，但增長明顯放緩。據(jù)統(tǒng)計，2018 年全年國內(nèi)市場銷售整車2 814.6 萬輛，同比下降3.8%；其中，乘用車銷售2 369.4 萬輛，同比下降4.7%。雖然乘用車需求大幅下降，但是根據(jù)行業(yè)市場走勢，近年來新能源汽車大受歡迎，成為車市最大的增長點。

汽車行業(yè)的預(yù)算模式主要是“以銷定產(chǎn)”，產(chǎn)量和銷量是否能夠保持平衡，在很大程度上反映出公司預(yù)算執(zhí)行情況的優(yōu)劣。從SQ 集團(tuán)2018 年產(chǎn)銷量來看，各個分公司的生產(chǎn)量和銷售量差異并不是很大，基本達(dá)到持平的狀態(tài)，產(chǎn)銷差額占生產(chǎn)量的比例基本都保持在±1%。另外，從汽車行業(yè)銷售特點來看，汽車銷售每年分為淡季和旺季兩大時段，淡季一般是五月到八月，旺季一般是十月到第二年的四月。雖然有季節(jié)性產(chǎn)銷量波動情況，但從SQ 集團(tuán)年度產(chǎn)銷數(shù)量來看，并未發(fā)現(xiàn)有較大產(chǎn)銷差，這也說明了公司在編制不同季度預(yù)算時，能夠很好地進(jìn)行預(yù)算估計和預(yù)算調(diào)整等事項?？偠灾?，該企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況良好，預(yù)算與實際執(zhí)行偏差較小。

從SQ 集團(tuán)整體產(chǎn)銷量來看，各種車型產(chǎn)銷量均能達(dá)到較為平衡的狀態(tài)。其中值得關(guān)注的是，隨著近年來環(huán)保理念的提升，新能源汽車的銷量在大幅上升，對于發(fā)展前景巨大的新能源汽車，合理地估算其銷量也是公司預(yù)算環(huán)節(jié)的難題。SQ 集團(tuán)新能源汽車銷售數(shù)量在2018 年有了很大的增加，但是公司在編制產(chǎn)量預(yù)算時比較合理地估算出數(shù)量，總體來說新能源汽車的產(chǎn)銷量也達(dá)到了基本持平的狀態(tài)，預(yù)算差異率維持在可接受水平。

4 加強企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

4.1 做好預(yù)算目標(biāo)的持續(xù)培養(yǎng)及管控

預(yù)算整體流程的實施都是建立在企業(yè)合理估計的基礎(chǔ)上，因此企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要結(jié)合實際情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，要接受合理范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)據(jù)的變化，也需要在預(yù)算過程中留存一定的預(yù)算彈性空間，避免微小變化產(chǎn)生連鎖反應(yīng)對企業(yè)造成巨大影響，從而影響整體經(jīng)營。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算目標(biāo)是需要結(jié)合實際情況不斷變動的，譬如產(chǎn)品售價、銷售費用、借款利率等的變動都會引起經(jīng)營結(jié)果的改變，所以在預(yù)算執(zhí)行過程中需要企業(yè)持續(xù)跟蹤各個流程的執(zhí)行情況，及時根據(jù)變動情況進(jìn)行調(diào)整。另外，如果實際情況發(fā)生較大變動，譬如投資項目無法正常跟進(jìn)、預(yù)計借款未能及時收到等對企業(yè)整體戰(zhàn)略布局產(chǎn)生消極影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整；如果各項變化產(chǎn)生了積極影響，如應(yīng)收款項的提前收回使得企業(yè)有大筆的閑置資金，在此情況下，企業(yè)可以在原有預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展培養(yǎng)，利用閑置資金更快實現(xiàn)企業(yè)渴望的愿景。

4.2 加強企業(yè)全面預(yù)算績效管理

對于預(yù)算績效管理的實施，企業(yè)要明確各個責(zé)任部門的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對各個部門及員工、生產(chǎn)流程進(jìn)行日常工作的考核評價，以此保障全面預(yù)算工作高效執(zhí)行。從企業(yè)當(dāng)前實際情況來看，加強績效管理應(yīng)從以下四個方面入手。

首先，要加強績效管理組織領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立績效管理領(lǐng)導(dǎo)部門，負(fù)責(zé)日?？冃Э己斯芾淼穆鋵?，確定一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的績效管理方針，充實預(yù)算績效管理人員，定期進(jìn)行全面預(yù)算績效管理工作情況匯報。其次，要明確績效管理責(zé)任主體。當(dāng)績效管理的工作指令下達(dá)后，需要各個部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算績效管理，推進(jìn)績效管理方案的落實。再次，需要日常加強績效管理監(jiān)督。在整個預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門責(zé)任主體需要始終堅持對生產(chǎn)流程和員工的監(jiān)督，保障管理工作不浮于表面。最后，要加強績效管理工作考核。建立考核結(jié)果通報制度，對工作績效明顯的部門給予適當(dāng)獎勵，調(diào)動其工作的積極性；對于績效不佳的部門進(jìn)行整改。此外，企業(yè)需要建立科學(xué)合理的績效評價體系，根據(jù)不同部門、不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際情況，有針對性地設(shè)計評價指標(biāo)體系，明確工作的核心要素，確定核心關(guān)鍵指標(biāo)，為預(yù)算管理奠定堅實的基礎(chǔ)。