注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)義務(wù)淺析

| 馮 怡

一、引言

洗錢(qián)是獲取大額犯罪收益的貪利性犯罪的衍生犯罪。犯罪分子為掩飾隱瞞其犯罪收益的性質(zhì)、來(lái)源和流向，規(guī)避執(zhí)法部門(mén)追查，總是尋找便于隱匿巨額資金的行業(yè)和領(lǐng)域清洗贓款黑錢(qián)。金融是社會(huì)資金融通的主渠道，金融機(jī)構(gòu)是社會(huì)資金流動(dòng)的主要載體和媒介，金融機(jī)構(gòu)在國(guó)家支付體系以及金融資產(chǎn)托收、轉(zhuǎn)移過(guò)程中的獨(dú)特作用和所提供產(chǎn)品服務(wù)的特點(diǎn)決定了金融活動(dòng)是犯罪分子最青睞的洗錢(qián)途徑。早期的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)主要在金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，隨著金融系統(tǒng)反洗錢(qián)工作的不斷強(qiáng)化，洗錢(qián)犯罪逐漸向注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、貴金屬交易、房地產(chǎn)等特定非金融行業(yè)和職業(yè)滲透。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)和企業(yè)注冊(cè)登記代理等服務(wù)，由于其行業(yè)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有潛在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)。為此，金融行動(dòng)特別工作組（Financial Action Task Force on Money Laundering，簡(jiǎn)稱(chēng)FATF）《打擊洗錢(qián)、恐怖融資與擴(kuò)散融資的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)建議》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)的反洗錢(qián)職責(zé)，要求各成員國(guó)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)的反洗錢(qián)工作。我國(guó)是FATF正式成員，執(zhí)行和落實(shí)FATF關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的反洗錢(qián)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是義不容辭的國(guó)際義務(wù)。按照FATF的要求，我國(guó)已經(jīng)啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作，但從FATF對(duì)我國(guó)反洗錢(qián)互評(píng)估的結(jié)果看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)仍存在一些不足，為此，我國(guó)反洗錢(qián)主管部門(mén)將推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)的反洗錢(qián)工作作為2022年重點(diǎn)工作任務(wù)。做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作是補(bǔ)足我國(guó)反洗錢(qián)工作短板、全面提升反洗錢(qián)工作質(zhì)量的重要措施。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)工作實(shí)際看，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事審計(jì)鑒證等業(yè)務(wù)，與FATF國(guó)際反洗錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)界定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍存在較大差異，機(jī)械地照搬FATF標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)單得將國(guó)外的反洗錢(qián)條款引入國(guó)內(nèi)并不符合我國(guó)國(guó)情，也會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)增加不必要的工作負(fù)擔(dān)。因此，必須貫徹風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢(qián)工作方法，科學(xué)評(píng)估我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛在的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，將有限的反洗錢(qián)資源配置到洗錢(qián)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域，科學(xué)防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛在的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升反洗錢(qián)工作效率，有效平衡提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)和洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)源頭治理的關(guān)系，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的內(nèi)涵與工作框架

（一）風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的內(nèi)涵

針對(duì)第三輪反洗錢(qián)國(guó)際互評(píng)估發(fā)現(xiàn)的成員國(guó)反洗錢(qián)有效性不足的問(wèn)題，從2005年開(kāi)始，F(xiàn)ATF開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的研究，希望通過(guò)在全球推廣風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢(qián)方法，合理配置反洗錢(qián)資源，降低社會(huì)反洗錢(qián)成本，全面提升反洗錢(qián)工作效率。在總結(jié)有關(guān)國(guó)際組織和各成員國(guó)風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2007年6月，F(xiàn)ATF發(fā)布了《風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法指引：高級(jí)原則和程序》，并將風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法寫(xiě)入FATF《打擊洗錢(qián)、恐怖融資與擴(kuò)散融資的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)建議》，將風(fēng)險(xiǎn)為本確定為國(guó)際反洗錢(qián)的基本方法和原則。2019年，F(xiàn)ATF專(zhuān)門(mén)發(fā)布 《會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為本方法指引》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何按照風(fēng)險(xiǎn)為本的方法履行反洗錢(qián)職責(zé)提出了具體的方法措施。風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的本質(zhì)是基于成本收益原則，按照洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)高低的次序配置有限的反洗錢(qián)資源，以保證最高的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先得到最多的關(guān)注。對(duì)于直接接觸客戶(hù)的反洗錢(qián)義務(wù)機(jī)構(gòu)，其貫徹風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的任務(wù)是通過(guò)客戶(hù)盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別出洗錢(qián)高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，分析哪些產(chǎn)品、服務(wù)和業(yè)務(wù)容易被犯罪分子利用洗錢(qián)，哪些領(lǐng)域、渠道和環(huán)節(jié)易于傳導(dǎo)和放大洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)已識(shí)別出的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的防控機(jī)制；對(duì)于反洗錢(qián)主管部門(mén)，其落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的任務(wù)是組織開(kāi)展國(guó)家和行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷出哪些行業(yè)、領(lǐng)域、機(jī)構(gòu)、渠道和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)潛在的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)最大，出臺(tái)針對(duì)性的反洗錢(qián)政策和法律制度措施，科學(xué)配置反洗錢(qián)監(jiān)管資源，加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)的監(jiān)管力度，預(yù)防和遏制洗錢(qián)及相關(guān)犯罪活動(dòng)的發(fā)生。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)工作框架

為貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢(qián)方法，需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛在的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。首先是確定洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在與客戶(hù)建立業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)啟動(dòng)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)客戶(hù)交易進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測(cè)并對(duì)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。其次是對(duì)識(shí)別出的高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，分配更多的反洗錢(qián)資源來(lái)降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這些措施主要包括：增加對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)和交易的認(rèn)知程度，提高“了解你的客戶(hù)”的要求或?qū)嵤?qiáng)化的客戶(hù)盡職調(diào)查措施，建立業(yè)務(wù)關(guān)系經(jīng)高層管理人員審批，加強(qiáng)資金交易監(jiān)測(cè)，實(shí)施持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，加大業(yè)務(wù)關(guān)系審查的頻度。再次是建立一套科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，將風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢(qián)工作程序納入其內(nèi)部控制制度之中，并通過(guò)營(yíng)造公司合規(guī)文化，確保員工遵守公司有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的政策、規(guī)程和手續(xù)，高級(jí)管理層要承擔(dān)最終的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，確保洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部控制制度切實(shí)有效。

1.洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。只有評(píng)估和了解面臨的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取風(fēng)險(xiǎn)為本的方法以確保防范和降低洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的措施與已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)相匹配。所以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是反洗錢(qián)工作的基礎(chǔ)。FATF要求各國(guó)在FATF風(fēng)險(xiǎn)為本的原則框架下，采取靈活的措施，有效地配置反洗錢(qián)資源、實(shí)施與風(fēng)險(xiǎn)相稱(chēng)的預(yù)防措施，最大限度地提高反洗錢(qián)有效性。最常見(jiàn)的固有洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)有國(guó)家或地域風(fēng)險(xiǎn)、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品和服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三個(gè)步驟：一是洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，該項(xiàng)工作的任務(wù)是從列出洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)開(kāi)始，主要采取風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別的方法，即從宏觀層面和微觀層面對(duì)特定的洗錢(qián)案例進(jìn)行識(shí)別，要求風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序必須是全面和動(dòng)態(tài)的。二是風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)分析是洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心步驟，通過(guò)對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)類(lèi)型、來(lái)源、可能性和后果的分析，全面把握和了解每一種洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，以便確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，主要任務(wù)是根據(jù)前期確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，綜合風(fēng)險(xiǎn)分析階段發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確定降低洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先順序，為風(fēng)險(xiǎn)減緩戰(zhàn)略的制定奠定基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程見(jiàn)圖1所示。

圖1 洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程圖

2.管理和降低風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)方法的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)建立識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)測(cè)、管理、降低洗錢(qián)和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)的程序，使其能夠有效地管理和降低已經(jīng)識(shí)別的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)這些控制措施的執(zhí)行效果，并在必要時(shí)強(qiáng)化控制力度。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)管理策略、控制制度和程序應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)高級(jí)管理層批準(zhǔn)，管理和降低風(fēng)險(xiǎn)（包括高風(fēng)險(xiǎn)和較低風(fēng)險(xiǎn)）的措施應(yīng)當(dāng)與國(guó)家政策要求和主管部門(mén)以及自律組織的指引保持一致。對(duì)于通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)為本方法識(shí)別出的高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┙档蜐撛诘南村X(qián)風(fēng)險(xiǎn)。這些控制措施主要包括：增加行業(yè)內(nèi)部對(duì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)和高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的認(rèn)知程度；提高“了解你的客戶(hù)”要求或?qū)嵤?qiáng)化的盡職調(diào)查措施；加強(qiáng)對(duì)建立業(yè)務(wù)關(guān)系的審批等。由于同樣的風(fēng)險(xiǎn)控制措施常常能適用于一種以上的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，因此沒(méi)有必要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就每一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分別制定具體的控制措施。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)基本狀況

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛在的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著金融系統(tǒng)反洗錢(qián)工作的強(qiáng)化，犯罪分子利用傳統(tǒng)金融領(lǐng)域洗錢(qián)的成本和風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，犯罪分子傾向于利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師特有的專(zhuān)業(yè)能力和社會(huì)公信力為其掩飾隱瞞犯罪收益。從國(guó)際反洗錢(qián)實(shí)踐看，近年來(lái)，德勤、普華永道、畢馬威等會(huì)計(jì)師事務(wù)所因反洗錢(qián)不力先后受到美國(guó)監(jiān)管部門(mén)的嚴(yán)厲處罰，這些機(jī)構(gòu)涉及的問(wèn)題主要是協(xié)助或?qū)嶋H參與洗錢(qián)、隱瞞客戶(hù)洗錢(qián)犯罪行為或反洗錢(qián)工作機(jī)制存在缺陷沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)告客戶(hù)的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也具有潛在的固有洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：審計(jì)服務(wù)被利用實(shí)施金融詐騙，驗(yàn)資業(yè)務(wù)被利用實(shí)施非法吸收公眾存款，會(huì)計(jì)服務(wù)被利用實(shí)施走私，稅務(wù)代理服務(wù)被利用騙取出口退稅，代理注冊(cè)公司服務(wù)被利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、職務(wù)侵占等犯罪活動(dòng)。在涉及的洗錢(qián)案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告和虛假驗(yàn)資報(bào)告、幫助做假賬、代理注冊(cè)空殼公司、非法稅務(wù)代理等，協(xié)助犯罪分子實(shí)施洗錢(qián)犯罪活動(dòng)。截至2021年末,我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）10142家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師97563人,非執(zhí)業(yè)會(huì)員212278人。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師較少承辦特定代客業(yè)務(wù)，但仍存在協(xié)助洗錢(qián)或隱瞞洗錢(qián)的一定風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)肩負(fù)著服務(wù)國(guó)家建設(shè)和誠(chéng)信建設(shè)的重要任務(wù)，做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作是防范洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必要措施。

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作現(xiàn)狀

1.財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)管理發(fā)揮了一定的反洗錢(qián)職能。2006頒布的《中華人民共和國(guó)反洗錢(qián)法》第三條明確規(guī)定特定非金融行業(yè)和職業(yè)應(yīng)履行反洗錢(qián)義務(wù)。雖然在2017年之前，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的反洗錢(qián)制度，但從行業(yè)管理的角度財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)采取了類(lèi)似客戶(hù)盡職調(diào)查、客戶(hù)身份資料及服務(wù)記錄保存、舉報(bào)犯罪行為等管理措施，起到了類(lèi)似反洗錢(qián)制度的效果。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)-提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶(hù)是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）；再如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)-審計(jì)證據(jù)》規(guī)定的檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新執(zhí)行、分析等程序與反洗錢(qián)客戶(hù)盡職調(diào)查的手段基本一致。

2.財(cái)政部門(mén)在行業(yè)監(jiān)管中明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)的具體要求。為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的反洗錢(qián)工作，2018年3月15日，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管有關(guān)事項(xiàng)的通知》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作進(jìn)行了部署。要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶(hù)委托為客戶(hù)辦理買(mǎi)賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)，代管資金、證券或其他資產(chǎn)，代管銀行賬戶(hù)、證券賬戶(hù)，為成立、運(yùn)營(yíng)企業(yè)籌措資金，以及代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)性實(shí)體業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行客戶(hù)盡職調(diào)查、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、持續(xù)開(kāi)展客戶(hù)盡職調(diào)查、客戶(hù)身份資料保存、涉嫌洗錢(qián)犯罪的可疑交易報(bào)告等反洗錢(qián)義務(wù)。

3.開(kāi)始啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)試點(diǎn)工作。從2018年開(kāi)始，反洗錢(qián)行政主管部門(mén)聯(lián)合財(cái)政部門(mén)逐步推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)啟動(dòng)反洗錢(qián)工作試點(diǎn)，嘗試將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)納入反洗錢(qián)監(jiān)管領(lǐng)域，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向中國(guó)反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)分析中心報(bào)告可疑交易報(bào)告。同時(shí)，反洗錢(qián)主管部門(mén)聯(lián)合財(cái)政部門(mén)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等發(fā)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作調(diào)查問(wèn)卷，開(kāi)展行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為出臺(tái)基于風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢(qián)針對(duì)性措施進(jìn)行前期調(diào)研，著力補(bǔ)足我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作短板，有關(guān)內(nèi)容在《反洗錢(qián)法（修訂草案公開(kāi)征求意見(jiàn)稿）》中得以體現(xiàn)，為迎接FATF對(duì)我國(guó)反洗錢(qián)后續(xù)評(píng)估和復(fù)評(píng)估做好準(zhǔn)備。

（三）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)存在的難點(diǎn)與不足

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)制度有待進(jìn)一步完善。2017年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《完善反洗錢(qián)、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機(jī)制的意見(jiàn)》，提出按照國(guó)際反洗錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)建立反洗錢(qián)監(jiān)管制度。在具體制度中，我國(guó)有財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管有關(guān)事項(xiàng)的通知》、中國(guó)人民銀行辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)監(jiān)管工作的通知》指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的反洗錢(qián)工作。 但這兩份文件僅對(duì)FATF列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)建議做出原則性規(guī)定，尚未對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反洗錢(qián)義務(wù)與監(jiān)督管理做出具體要求，沒(méi)有涵蓋基本的反洗錢(qián)職責(zé)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何建立反洗錢(qián)工作機(jī)制缺乏系統(tǒng)性的工作措施，難以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展具體的反洗錢(qián)工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)監(jiān)管仍有待提高。從現(xiàn)有制度看，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)監(jiān)管職責(zé)、程序、方法和措施缺乏明確規(guī)定，反洗錢(qián)監(jiān)管分工尚不明確，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)尚未形成有效的監(jiān)管體系。盡管財(cái)政部門(mén)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施了嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管，但與反洗錢(qián)工作關(guān)聯(lián)度有待進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的反洗錢(qián)監(jiān)管尚處于宣傳培訓(xùn)、調(diào)查走訪層面，反洗錢(qián)監(jiān)管措施有限，懲戒約束力明顯不足。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)反洗錢(qián)工作重要性的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高。由于反洗錢(qián)制度不配套、監(jiān)管工作較為薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的危害性以及反洗錢(qián)工作重要性的認(rèn)識(shí)不足，缺乏基本的反洗錢(qián)知識(shí)素養(yǎng)和反洗錢(qián)技能。雖然按照《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管有關(guān)事項(xiàng)的通知》的要求，自2018年起，個(gè)別會(huì)計(jì)事務(wù)所在一些特定業(yè)務(wù)中開(kāi)始履行反洗錢(qián)職責(zé)、每年向財(cái)政部門(mén)報(bào)備履行反洗錢(qián)義務(wù)情況，但絕大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有建立完整的反洗錢(qián)工作機(jī)制和內(nèi)控制度，沒(méi)有建立明確的客戶(hù)盡職調(diào)查和完整的可疑交易分析報(bào)告制度，《關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管有關(guān)事項(xiàng)的通知》的要求并沒(méi)有全面落到實(shí)處。

四、推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作的政策建議

1.全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢(qián)理念。風(fēng)險(xiǎn)為本的核心是科學(xué)評(píng)估確認(rèn)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)和合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和反洗錢(qián)主管部門(mén)的反洗錢(qián)意識(shí)和理念應(yīng)順應(yīng)反洗錢(qián)國(guó)際規(guī)則和監(jiān)管格局的變化，深刻把握反洗錢(qián)規(guī)則為本向風(fēng)險(xiǎn)為本轉(zhuǎn)變的深刻蘊(yùn)意和實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。逐步適應(yīng)國(guó)內(nèi)外反洗錢(qián)形勢(shì)的需要，建立洗錢(qián)和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，采取先評(píng)估后處置的工作程序，將根據(jù)已知的洗錢(qián)和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)配置反洗錢(qián)資源的工作理念貫徹于反洗錢(qián)工作的總過(guò)程。要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度采取有針對(duì)性的監(jiān)管措施，把有限的反洗錢(qián)資源用在最迫切需要關(guān)注的對(duì)象上，將反洗錢(qián)資源集中于洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)最大的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，有效降低反洗錢(qián)工作成本，提高反洗錢(qián)工作質(zhì)效。對(duì)具有良好風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠有效防范洗錢(qián)和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，反洗錢(qián)主管部門(mén)應(yīng)給予合理的政策或監(jiān)管預(yù)期，對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和服務(wù)允許其采取簡(jiǎn)化的反洗錢(qián)工作程序。

2.科學(xué)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)點(diǎn)多面廣，沒(méi)有開(kāi)展反洗錢(qián)工作的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能采取一刀切的反洗錢(qián)措施，必須考慮我國(guó)國(guó)情、行業(yè)特點(diǎn)以及洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，按照風(fēng)險(xiǎn)為本的原則采取差別化的管理措施。為有效控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，反洗錢(qián)行政主管部門(mén)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政部門(mén)建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全面深入的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，徹底摸清注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體業(yè)務(wù)與服務(wù)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、健全體制機(jī)制、有效配置反洗錢(qián)資源方面的基礎(chǔ)性作用，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)中長(zhǎng)期規(guī)劃，確定近期的階段性工作目標(biāo)、主要任務(wù)和重要措施，加大高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和服務(wù)的反洗錢(qián)監(jiān)控力度。

3.建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)法律制度體系。一是在法律法規(guī)層面，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。按照中央全面依法治國(guó)委員會(huì)關(guān)于修訂《反洗錢(qián)法》的總體要求，全國(guó)人大常委會(huì)已啟動(dòng)了《反洗錢(qián)法》的修訂工作，2021年6月中國(guó)人民銀行發(fā)布《反洗錢(qián)法（修訂草案公開(kāi)征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)并列入全國(guó)人大常委會(huì)2022年度立法工作計(jì)劃，建議在《反洗錢(qián)法》修訂中，進(jìn)一步明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)主體范圍、主要工作內(nèi)容、履職方式和法律責(zé)任，明確反洗錢(qián)主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)監(jiān)管權(quán)力及監(jiān)管措施。在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等行業(yè)管理法律時(shí)，增加有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢(qián)工作要求。二是在有法可依的基礎(chǔ)上，反洗錢(qián)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)的重點(diǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍，充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估、客戶(hù)盡職調(diào)查、受益人識(shí)別、可疑交易報(bào)告、客戶(hù)身份資料和交易記錄保存、監(jiān)督管理等方面的具體反洗錢(qián)制度，細(xì)化反洗錢(qián)工作要求，有效指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展反洗錢(qián)工作。

4.發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)監(jiān)管合力。深入推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作需要多方配合、共同參與。反洗錢(qián)行政主管部門(mén)要密切與財(cái)政部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通，理清職責(zé)分工，明確各自的反洗錢(qián)監(jiān)管職能。建立健全情報(bào)會(huì)商機(jī)制，利用現(xiàn)代化數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和信息平臺(tái)，共享監(jiān)管數(shù)據(jù)信息，聯(lián)合開(kāi)展監(jiān)管行動(dòng)，充分發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，提升反洗錢(qián)監(jiān)管合力。財(cái)政部門(mén)要將反洗錢(qián)工作要求嵌入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理規(guī)則中，構(gòu)建涵蓋事前、事中、事后的完整反洗錢(qián)監(jiān)控機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要充分發(fā)揮行業(yè)自律管理職能，在行業(yè)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)甄別和洗錢(qián)案例分析方面起到特定的支撐和補(bǔ)充作用。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)從維護(hù)國(guó)家安全的高度進(jìn)一步提升對(duì)反洗錢(qián)工作重要性的認(rèn)識(shí)。反洗錢(qián)是一項(xiàng)重要的國(guó)家職責(zé)，是建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系和現(xiàn)代金融監(jiān)管體系的重要內(nèi)容，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、維護(hù)國(guó)家金融安全、控制金融體系風(fēng)險(xiǎn)的重要制度安排，在防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、全面從嚴(yán)治黨、打擊洗錢(qián)及上游犯罪、掃黑除惡、維護(hù)社會(huì)安全穩(wěn)定、參與全球治理等方面發(fā)揮了重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要提高政治站位，正確理解反洗錢(qián)覆蓋領(lǐng)域不斷拓展的趨勢(shì)和重要意義，從強(qiáng)化國(guó)家金融安全保障的高度出發(fā)，真正從思想上、行動(dòng)上增強(qiáng)做好反洗錢(qián)工作的責(zé)任感和緊迫感。另一方面，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)拓展和專(zhuān)業(yè)技術(shù)不斷進(jìn)步，為金融機(jī)構(gòu)提供反洗錢(qián)業(yè)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和反洗錢(qián)管理咨詢(xún)也已經(jīng)成為很多會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身如果卷入洗錢(qián)案件，在反洗錢(qián)工作中存在重要缺陷，直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反洗錢(qián)聲譽(yù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從自身經(jīng)營(yíng)的角度也必須擔(dān)負(fù)起洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)防范的主體責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)防控、預(yù)警、處理程序以及相應(yīng)的反洗錢(qián)要求，制定完善的反洗錢(qián)內(nèi)控制度；積極履行客戶(hù)盡職調(diào)查義務(wù)，掌握客戶(hù)真實(shí)身份、重現(xiàn)客戶(hù)交易和服務(wù)全過(guò)程；建立以客戶(hù)為監(jiān)測(cè)單位的可疑交易報(bào)告工作流程，監(jiān)測(cè)分析可疑交易和行為，根據(jù)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)程度和所提供服務(wù)的特點(diǎn)，有效整合可疑交易監(jiān)測(cè)分析與客戶(hù)盡職調(diào)查，將可疑交易監(jiān)測(cè)工作覆蓋特定業(yè)務(wù)并貫穿業(yè)務(wù)辦理和服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為調(diào)查、偵查、起訴、審判洗錢(qián)案件提供線索和依據(jù)。