基于XBRL的碳信息披露研究：框架構(gòu)建與路徑選擇

| 董木欣

企業(yè)碳信息披露是推進我國“雙碳”戰(zhàn)略，實現(xiàn)碳核算，加強政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要一環(huán)。本文通過借鑒全球報告倡議組織（GRI）和碳信息披露項目（CDP）在碳信息披露領(lǐng)域的應(yīng)用經(jīng)驗，提出構(gòu)建一種基于XBRL技術(shù)的碳信息披露框架，利用XBRL在披露信息語義和格式的標(biāo)準(zhǔn)化優(yōu)勢，可有效提高我國碳信息披露的可比性、可靠性和完整性。

一、當(dāng)前我國企業(yè)碳信息披露面臨的挑戰(zhàn)

從2011年開始，我國陸續(xù)在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳試點碳交易， 2017年底啟動了全國碳排放權(quán)交易市場。2019年12月，財政部出臺《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，用以規(guī)范溫室氣體排放相關(guān)的會計處理。近年來，國家發(fā)展和改革委、證監(jiān)會、國資委、央行、生態(tài)環(huán)境部等機構(gòu)也相繼發(fā)布了有關(guān)企業(yè)生態(tài)環(huán)境信息披露的相關(guān)要求，我國碳信息透明度水平有了一定程度的提升。近年來國內(nèi)學(xué)者針對我國碳信息披露相關(guān)問題，在理論基礎(chǔ)、政策影響、監(jiān)管效果、經(jīng)濟效應(yīng)、管理策略等領(lǐng)域開展了廣泛研究，但在實踐中，企業(yè)碳信息披露的質(zhì)量尚無法有效計量，碳信息披露能否幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)仍待驗證。受國家政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理等內(nèi)外因素影響，當(dāng)前我國企業(yè)碳信息披露的施行效果仍面臨諸多挑戰(zhàn)。

1.法律法規(guī)缺乏系統(tǒng)性和統(tǒng)一性。關(guān)于碳信息披露的法律法規(guī)比較分散，各監(jiān)管機構(gòu)基于自身監(jiān)管需求，制定信息披露規(guī)范時的側(cè)重有較大偏差，導(dǎo)致企業(yè)需披露的信息內(nèi)容不盡相同，且不同類型企業(yè)披露的信息也有較大差距。同時，部分法規(guī)要求的較為籠統(tǒng)，只能作為方向性指引，缺乏可操作性，不利于企業(yè)碳信息披露的規(guī)范性和一致性。

2.報告格式不一致，披露信息缺少可比性。我國缺乏獨立的碳信息披露報告形式，在披露途徑上，碳信息披露零散分布在企業(yè)年報、社會責(zé)任報告及可持續(xù)發(fā)展報告中。碳排放量可以量化是碳信息披露的重要特征，而企業(yè)在社會責(zé)任報告披露的有限信息中定性成分居多，定量信息空泛，不能為外部報告使用者提供有效的決策信息，不利于通過精確的數(shù)據(jù)對企業(yè)的碳信息披露情況進行橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

3.報告時間分散，披露平臺不一致。各企業(yè)披露碳信息缺少統(tǒng)一的時間表，定期披露的報告和不定期披露的可能影響企業(yè)碳排放的重要事件，不能保證完整而及時地披露其實質(zhì)；同時，我國尚未建立一個統(tǒng)一的全國性碳信息披露平臺，多頭監(jiān)管的方式增加了企業(yè)報送的工作量，也不利于信息使用者統(tǒng)一查找數(shù)據(jù)及社會監(jiān)督的廣泛開展。

4.披露影響的不確定性導(dǎo)致披露內(nèi)容存在主觀偏向。碳信息作為一項前瞻性信息，其對企業(yè)經(jīng)濟效應(yīng)和市場效應(yīng)的影響具有很大的不確定性，無法判定信息披露對企業(yè)短期績效和長期利益帶來的影響。因此，企業(yè)在開展碳信息披露的過程中，出于管理目的或經(jīng)營需求，存在有選擇性披露對利益相關(guān)者利好信息情況，導(dǎo)致碳信息披露的有效性大打折扣，社會公眾無法判斷披露信息的真實度。

二、XBRL在國際碳信息披露中的應(yīng)用

為解決信息披露報告標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、透明度低、可比性差及不利于內(nèi)、外部信息使用者分析和決策等問題，許多國際組織引入XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）來規(guī)范信息披露的內(nèi)容與格式。XBRL是一種基于XML的標(biāo)記語言，主要原理是對商業(yè)數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化定義，解決原有報告語法和語義不規(guī)范的問題，同時幫助信息使用者能夠準(zhǔn)確、高效地存儲和處理這些數(shù)據(jù)。XBRL在碳信息披露領(lǐng)域的應(yīng)用主要體現(xiàn)在全球報告倡議組織和碳信息披露項目上。

1.全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative）。全球報告倡議組織(以下簡稱“GRI”) 1997年成立，由美國非政府組織對環(huán)境負責(zé)經(jīng)濟體聯(lián)盟和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署聯(lián)合發(fā)起倡議，旨在提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的質(zhì)量、嚴(yán)謹(jǐn)度和實用性，以及全球范圍內(nèi)可持續(xù)發(fā)展報告的可比性和可信度。GRI報告編制的業(yè)績指標(biāo)包括經(jīng)濟業(yè)績指標(biāo)、環(huán)境業(yè)績指標(biāo)及社會業(yè)績指標(biāo)，期望可持續(xù)發(fā)展報告能夠達到現(xiàn)行財務(wù)報告水平。GRI與德勤合作共同開發(fā)了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，這也是制定最早的可持續(xù)發(fā)展報告分類標(biāo)準(zhǔn)。通過對報告元素增加標(biāo)記，使金融數(shù)據(jù)可在可持續(xù)報告中以唯一的定義方式呈現(xiàn)出來。同時支持投資者、審計師和分析師通過簡單的XBRL展示工具，更為便捷地訪問、提取、分析可持續(xù)發(fā)展報告中的信息，避免報告因不同格式類型（如word，pdf，html等）造成的數(shù)據(jù)不可比現(xiàn)象，大大提高了可持續(xù)發(fā)展報告的使用效果。包括世界銀行在內(nèi)的很多國際機構(gòu)均使用了GRI分類標(biāo)準(zhǔn)。

2.碳信息披露項目（Carbon Disclosure Project）。碳信息披露項目（以下簡稱“CDP”）成立于2000年，創(chuàng)建了一套完整的碳信息披露指標(biāo)體系，包括公司治理戰(zhàn)略、目標(biāo)、行動、溝通、氣候變化風(fēng)險和機遇、溫室氣體排放方法、排放數(shù)據(jù)、排放績效與排放交易等，目前已發(fā)展成為全球碳排放披露方法論和企業(yè)流程的經(jīng)典標(biāo)準(zhǔn)。碳排放披露項目為全球市場提供了重要的氣候變化數(shù)據(jù)，我國通過CDP項目開展碳信息披露的企業(yè)數(shù)量正逐年上升，所提供的信息質(zhì)量也在逐漸改善。通過制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，CDP項目報告的語法和語義得到統(tǒng)一，有效提高了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度。全球逾8000家企業(yè)參與CDP環(huán)境信息披露，總資產(chǎn)占全球市值的50%以上。通過使用XBRL技術(shù)，大量與環(huán)境相關(guān)的財務(wù)信息實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的可用、可比、可分析，在提高信息披露透明度的同時，也強制推動企業(yè)提高碳信息披露的質(zhì)量，增加了信息可靠性。

三、基于XBRL的企業(yè)碳信息披露框架

針對我國當(dāng)前碳信息披露存在的問題，借鑒國際應(yīng)用經(jīng)驗，本文提出基于XBRL的企業(yè)碳信息披露框架，如圖1所示。

圖1 基于XBRL的企業(yè)碳信息披露框架

1.碳信息披露規(guī)范體系：統(tǒng)一性。在整合我國現(xiàn)有碳信息披露法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，國家層面制定統(tǒng)一的碳信息披露規(guī)范體系、實施細則和應(yīng)用指南等，分行業(yè)詳細制定碳信息披露的指標(biāo)明細。定量信息明確數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，定性信息確定內(nèi)容與形式，形成自上而下、目標(biāo)清晰、實操性強的頂層設(shè)計思路。

2.碳信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)化。根據(jù)碳信息披露規(guī)范體系，借鑒GRI和CDP的構(gòu)建經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，制定相應(yīng)的國家層面企業(yè)碳信息披露報告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，搭建碳信息數(shù)據(jù)字典。針對重點類型企業(yè)制定分行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，增強報告的可比性，同時支持企業(yè)本地擴展，以滿足企業(yè)個性化披露需求。通過分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，實現(xiàn)披露信息語義和格式的一致性。

3.第三方鑒證機制：可靠度。根據(jù)國家、行業(yè)和企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，生成定制化碳信息披露實例文檔。規(guī)范第三方鑒證機制，由獨立第三方對企業(yè)披露的碳信息實例文檔的真實性、準(zhǔn)確性進行核查，生成鑒證報告，提升碳信息披露可信度，有效提高碳信息披露的質(zhì)量，增加披露數(shù)據(jù)的可用性，增強社會公眾對碳信息披露的信心。

4.碳信息統(tǒng)一披露平臺：共享性。經(jīng)過鑒證的碳信息披露報告由企業(yè)在碳信息披露平臺公開發(fā)布。統(tǒng)一披露平臺既是企業(yè)披露自身信息的“出口”，也是政府、社會監(jiān)管以及信息使用者分析、處理數(shù)據(jù)的“入口”。一方面，企業(yè)通過平臺實現(xiàn)一次報送，解決多頭監(jiān)管的重復(fù)需求，減輕企業(yè)報送負擔(dān)；另一方面，統(tǒng)一平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，避免了企業(yè)、利益相關(guān)方、監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾間的信息不對稱問題，更好地實現(xiàn)企業(yè)碳減排目標(biāo)。

四、完善我國碳信息披露機制的路徑規(guī)劃

1.加強頂層設(shè)計，國家層面統(tǒng)一碳信息披露規(guī)范體系。借鑒CDP項目的披露框架，制定包含碳減排核算，碳減排會計報告，碳排放年度差異對比，核算溫室氣體直接、間接排放量，碳減排項目，碳排放強度，能源成本，減排規(guī)劃，排污權(quán)交易，企業(yè)減排責(zé)任及貢獻等方面的披露信息。實行定性定量相結(jié)合，表內(nèi)與表外相結(jié)合的披露方式。同時，可根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模大小等制定差異化的碳排放信息披露分級政策，增強政策的實操性和可落地性。

2.以企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，制定XBRL碳信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)開展XBRL財務(wù)信息報送已有近二十年的實踐經(jīng)驗，各企業(yè)也積累了一定的XBRL基礎(chǔ)設(shè)施。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建碳信息數(shù)據(jù)字典，建立企業(yè)碳信息披露通用分類標(biāo)準(zhǔn)及分行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，對披露內(nèi)容、格式進行統(tǒng)一，可有效解決當(dāng)前碳信息企業(yè)間可比性差、數(shù)據(jù)無法加工利用的現(xiàn)實問題。

3.建立統(tǒng)一碳信息披露平臺，加強數(shù)據(jù)公開共享。在國家層面搭建一個統(tǒng)一的碳信息披露平臺，企業(yè)通過平臺集中報送碳信息，使碳信息集中匯聚，便于政府部門迅速摸清碳家底；通過對報告進行對比分析，可有效識別重點領(lǐng)域的碳減排潛力，提出具體的碳減排路徑和可行的減排目標(biāo)；通過整合各項碳減排技術(shù)，提出具體的碳減排項目執(zhí)行方案，最終實現(xiàn)碳減排目標(biāo)。同時，平臺信息的公開性有助于增加企業(yè)碳信息的透明度。

4.形成政府部門、第三方鑒證機構(gòu)、社會公眾和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管協(xié)同監(jiān)管機制。國家層面開展適當(dāng)?shù)奶夹畔⑴兑龑?dǎo)，加強政府部門對碳信息披露的監(jiān)管。同時，在政府監(jiān)管、第三方機構(gòu)鑒證和公眾監(jiān)督等外部監(jiān)管的協(xié)同下，還需建立企業(yè)內(nèi)部的碳信息監(jiān)管機制，形成內(nèi)外互動的良性監(jiān)管循環(huán)，確保企業(yè)碳減排有效落地。

5.建立合理的碳信息披露獎懲機制，提高企業(yè)披露意愿。目前，我國企業(yè)的碳信息披露以自愿性披露為主。碳信息披露帶來的利益導(dǎo)向并不明確，而企業(yè)進行碳信息披露過程中要投入大量的人財物力，這導(dǎo)致很多企業(yè)主動披露碳信息的意愿并不強烈。因此，政府應(yīng)該出臺更多優(yōu)惠措施，擴大環(huán)境保護等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍，建立和完善金融支持綠色低碳發(fā)展專項政策，同時采取合理的碳信息披露懲戒機制，確保企業(yè)有壓力和動力履行碳信息披露責(zé)任。