總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理中存在的問(wèn)題與解決對(duì)策研究

朱瀟怡，楊 燕

(1.中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司，北京 100190；2.中國(guó)軟件與技術(shù)服務(wù)股份有限公司，北京 100020)

當(dāng)前公共預(yù)算和管理體系逐漸優(yōu)化和完善，而且在預(yù)算和管理支出領(lǐng)域也落實(shí)開(kāi)展了企業(yè)采購(gòu)國(guó)庫(kù)集中收付等各種改革創(chuàng)新工作。但是因?yàn)榭陀^環(huán)境存在改變，所以總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理也會(huì)出現(xiàn)各種薄弱環(huán)節(jié)，如果未能重視和關(guān)注此問(wèn)題，很容易讓問(wèn)題持續(xù)惡化。這就要求深入研究和分析各種新變化，確?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)工作更好地適應(yīng)預(yù)算和管理支出制度改革的需要，促使總預(yù)算會(huì)計(jì)工作有序開(kāi)展。

1 在總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理中現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)

1.1 預(yù)算和管理資金支付缺乏科學(xué)性

當(dāng)前在總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作中存在的主要問(wèn)題之一是未具備科學(xué)、合理的預(yù)算和管理資金支付，主要體現(xiàn)在以撥列支現(xiàn)象較為顯著。一般情況下，部分企業(yè)都會(huì)一次性把預(yù)算和管理資金撥入部門預(yù)算單位的銀行賬戶，這種形式會(huì)導(dǎo)致預(yù)算和管理資金結(jié)余多，戶頭分散存放，還有可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算和管理資金缺乏，不能隨意調(diào)度。對(duì)于預(yù)算和管理資金來(lái)說(shuō)，一般情況下都是由企業(yè)預(yù)算和管理先進(jìn)行下?lián)埽髽I(yè)預(yù)算和管理已撥列支，再進(jìn)一步讓部門預(yù)算單位實(shí)際支付到個(gè)人、供應(yīng)商。在這一工作流程中并不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)的過(guò)程，并且兩者還具備時(shí)間差，導(dǎo)致實(shí)際支付存在滯后性。所以說(shuō)，企業(yè)預(yù)算和管理支出報(bào)表列表的支出是很難全面展現(xiàn)出預(yù)算和管理資金的實(shí)際支出數(shù)的。

對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)存在反復(fù)列支撥款數(shù)，從而形成了虛列支出，同時(shí)也有一些企業(yè)把以往并沒(méi)有采用的資金利用虛假的名義虛構(gòu)列出支出。 出現(xiàn)這一問(wèn)題的關(guān)鍵原因就是企業(yè)總預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠成熟，或者未能夠重視，所以依然采用收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算。該種核算手段漏洞百出，而且是不提倡的一種核算形式，因?yàn)槠浜茈y全面、真實(shí)地反映出企業(yè)當(dāng)年的具體支出。與此同時(shí)，部分企業(yè)單純是為了實(shí)現(xiàn)一定的預(yù)算和管理支出規(guī)模，以此促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算和管理指標(biāo)呈現(xiàn)出增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而進(jìn)行虛列支出。除此之外，雖然我國(guó)社會(huì)正在快速發(fā)展，但是部分企業(yè)的發(fā)展速度依舊緩慢，所以企業(yè)財(cái)力較弱，單純依靠上級(jí)補(bǔ)助收入，所以會(huì)采用虛列支出實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大預(yù)算和管理赤字，確保后續(xù)能夠向上級(jí)獲得更多的補(bǔ)助資金。

1.2 未制定完善的會(huì)計(jì)核算

在一些企業(yè)的總預(yù)算會(huì)計(jì)賬當(dāng)中發(fā)現(xiàn)存在一些暫存或者暫付款，并且這一款項(xiàng)的數(shù)額較大，時(shí)間跨度較長(zhǎng)，甚至部分都已經(jīng)屬于不良掛賬。形成這一現(xiàn)象的關(guān)鍵原因是部分企業(yè)存在隱瞞收入行為，企業(yè)把上級(jí)補(bǔ)助資金當(dāng)作暫存款。企業(yè)有意隱瞞支出，把已經(jīng)發(fā)生了并且列報(bào)支出的款項(xiàng)合并為預(yù)算安排而支出的款項(xiàng)，落實(shí)掛在暫付上，通過(guò)這種形式最終形成隱蔽超支、虛增結(jié)余。一些企業(yè)工程項(xiàng)目雖然能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完工，但是在完工后并未立刻辦理結(jié)算手續(xù)，部分已經(jīng)完工的項(xiàng)目沒(méi)有第一時(shí)間向施工單位索要發(fā)票，落實(shí)財(cái)務(wù)處理，形成了大量資金掛賬，導(dǎo)致暫付款數(shù)額較大。

1.3 分工不明確、崗位不合理

當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作的相關(guān)管理制度正在不斷優(yōu)化和完善。根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，各級(jí)預(yù)算和管理部門要落實(shí)改革創(chuàng)新，優(yōu)化政治制度，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建崗位責(zé)任制，并堅(jiān)持遵循不相容職務(wù)相分離的基本原則，聘用優(yōu)秀的工作人員足額配備工作者，及時(shí)明確各崗位中工作人員的主要職責(zé)和義務(wù)，準(zhǔn)確分工。但是部分企業(yè)卻未能更新崗位責(zé)任制度，甚至部分企業(yè)總預(yù)算會(huì)計(jì)一手清，換句話說(shuō)就是一人身兼數(shù)職，像會(huì)計(jì)核算以及開(kāi)具支付憑證等工作全部由一個(gè)人負(fù)責(zé)，而且總預(yù)算會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)性技能和綜合素質(zhì)有待提升，并未獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

2 促進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理的關(guān)鍵對(duì)策

2.1 注重落實(shí)集中支付改革工作

為了有效處理各種問(wèn)題，促進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作有序開(kāi)展，應(yīng)落實(shí)集中支付改革工作。通過(guò)這種手段最大限度提升財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性、合理性，確保預(yù)算和管理資金更加高效運(yùn)行，顯著提升企業(yè)服務(wù)廣大人民群眾的整體水平。企業(yè)集中支付制度的優(yōu)化改革和創(chuàng)新，其實(shí)就是把企業(yè)全部的預(yù)算和管理性資金的支出依據(jù)相關(guān)規(guī)范以及專業(yè)程序落實(shí)在單一賬戶體系當(dāng)中正常運(yùn)行。支出運(yùn)行整個(gè)過(guò)程應(yīng)受到預(yù)算和管理的全面監(jiān)督。通過(guò)這種模式在本質(zhì)上增加預(yù)算和管理支出活動(dòng)的透明度，并有效避免資金撥付，保證預(yù)算和管理支出高效，讓供應(yīng)商以及個(gè)人直接獲得資金，提升資金的整體運(yùn)行效率。要想推行企業(yè)集中支付制度，還需要企業(yè)各部門預(yù)算單位主動(dòng)配合，堅(jiān)持落實(shí)不應(yīng)保留的實(shí)有資金賬戶，同時(shí)在支付手段上要堅(jiān)持遵循先預(yù)算后支付的基本原則，依據(jù)資金的性質(zhì)以及類型合理分類，實(shí)行授權(quán)支付以及預(yù)算和管理直接支付。除此之外，企業(yè)集中支付改革工作的落實(shí)單憑一己之力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要求其和部門預(yù)算改革創(chuàng)新兩者相互銜接，在實(shí)現(xiàn)推行部門預(yù)算制度的背景下，細(xì)化預(yù)算編制，確保所有預(yù)算和管理性資金的支付創(chuàng)建在清晰明了的預(yù)算上。

2.2 及時(shí)完成暫存暫付款項(xiàng)清理工作

管理人員應(yīng)從各方面開(kāi)展管理工作，要求各企業(yè)對(duì)本企業(yè)的暫存暫付款開(kāi)展清理工作，第一時(shí)間落實(shí)賬務(wù)調(diào)整，積極明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系。同時(shí)還要針對(duì)呆賬、壞賬等問(wèn)題，依據(jù)相關(guān)規(guī)定沖銷，構(gòu)建完善、全面的債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究長(zhǎng)效機(jī)制。這一機(jī)制的制定會(huì)對(duì)暫付款到期收不回的追究相關(guān)人，并要求其負(fù)責(zé)。在每一年年終時(shí)，企業(yè)總預(yù)算會(huì)計(jì)要開(kāi)展年終匯總工作，安排全體工作者對(duì)暫存暫付款款項(xiàng)清理，落實(shí)各種款項(xiàng)減少新增掛賬，作為地縣級(jí)預(yù)算和管理局以及審計(jì)局中的工作人員和管理者也要發(fā)揮自身各項(xiàng)職能和義務(wù)，對(duì)各企業(yè)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬往來(lái)掛賬的全面監(jiān)督和管理，尤其是對(duì)利用往來(lái)掛賬從而隱瞞截留收入、逃稅、隨意挪用專項(xiàng)資金導(dǎo)致資產(chǎn)形成各種損失的行為及時(shí)制止以及追究到個(gè)人，做出相應(yīng)懲罰，一切工作都要以企業(yè)的利益為重，構(gòu)建良好的財(cái)經(jīng)秩序。

2.3 預(yù)決算溝通銜接

在當(dāng)前環(huán)節(jié)中需要關(guān)注的主要問(wèn)題之一是應(yīng)落實(shí)預(yù)決算溝通銜接工作，實(shí)現(xiàn)提升預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量，以此保證決算質(zhì)量，積極比較部門決策數(shù)據(jù)以及決算分析報(bào)告等關(guān)鍵內(nèi)容，系統(tǒng)研究分析各個(gè)單位的收入、支出數(shù)據(jù)以及對(duì)應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)存在的差別，及時(shí)掌握具體差異，通過(guò)這種手段掌握更加準(zhǔn)確和具有針對(duì)性的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)把數(shù)據(jù)再全部轉(zhuǎn)交給預(yù)算管理單位中的專業(yè)人員，使落實(shí)單位預(yù)算的安排工作更加科學(xué)。與此同時(shí)，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一，作為預(yù)算和管理部門要發(fā)揮出自身各項(xiàng)職能和義務(wù)，遵循各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)科目，確保企業(yè)內(nèi)部同一交易事項(xiàng)能夠核對(duì)一致。除此之外，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)一定要加大清理力度，安排專業(yè)的工作人員定期整理掛賬以及對(duì)外借款，及時(shí)掌握具體內(nèi)容，保證做到只減不增。

2.4 加強(qiáng)信息化建設(shè)

在當(dāng)前社會(huì)快速發(fā)展背景下，信息技術(shù)在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域中都有廣泛應(yīng)用空間，且融入人們生活中，日常生活離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，像支付、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)等都需要信息技術(shù)。近幾年我國(guó)的科學(xué)技術(shù)不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，信息技術(shù)整體水平快速提升，所以社會(huì)各領(lǐng)域都開(kāi)始對(duì)各種技術(shù)落實(shí)引進(jìn)，達(dá)到快速發(fā)展的最終目標(biāo)。對(duì)于財(cái)務(wù)總預(yù)算工作來(lái)說(shuō)，要發(fā)揮出信息技術(shù)利用優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)，并綜合考慮自身實(shí)際情況，制定內(nèi)容全面的財(cái)稅庫(kù)銀一體化網(wǎng)絡(luò)，還要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理工作，最大限度降低國(guó)庫(kù)之間資金周轉(zhuǎn)運(yùn)行效率，以此實(shí)現(xiàn)稅款第一時(shí)間交付。該手段不僅能大幅度減少稅款周轉(zhuǎn)時(shí)間，還能在本質(zhì)上避免資金周轉(zhuǎn)期間發(fā)生串科目以及混級(jí)次問(wèn)題，為顯著提升資金周轉(zhuǎn)效率、確保各種資金正常周轉(zhuǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，還要完善定期對(duì)賬制度，采用一體化網(wǎng)絡(luò)的手段實(shí)現(xiàn)信息資源共享，最大限定發(fā)揮企業(yè)總預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)職能。預(yù)算和管理國(guó)庫(kù)還要定期和銀行稅務(wù)部門進(jìn)行收入入庫(kù)數(shù)字核對(duì)工作，以此提升預(yù)算和管理收入準(zhǔn)確性，并定期預(yù)算和管理內(nèi)部、各代理銀行、預(yù)算單位落實(shí)撥款數(shù)據(jù)的校對(duì)工作。通過(guò)上述工作的開(kāi)展獲取更多數(shù)據(jù)信息，提升預(yù)算和管理支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?？傮w來(lái)說(shuō)，總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作要加強(qiáng)信息化建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建財(cái)稅庫(kù)銀一體化網(wǎng)絡(luò)。

2.5 有序劃分崗位，分清責(zé)任

總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作要落實(shí)崗位責(zé)任制，合理劃分關(guān)鍵崗位，分清工作者主要職責(zé)和義務(wù)，只有職位明確，讓每位工作者都明確自身工作內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，才能確保各項(xiàng)工作有序開(kāi)展，提升工作效率，確?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作開(kāi)展。所以應(yīng)遵循平衡以及高效的基本原則，科學(xué)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)工作崗位。當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)工作崗位的類型眾多，主要包括支付工作崗位、審核工作崗位、監(jiān)管工作崗位等，各種崗位的設(shè)置都應(yīng)合法合理，避免存在交叉和重復(fù)。作為預(yù)算和管理局中的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員，也應(yīng)對(duì)企業(yè)總預(yù)算會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提升專業(yè)技能的機(jī)會(huì)，落實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、廉政教育、專業(yè)技能教育，以此提升其工作能力，更好地勝任各項(xiàng)工作，并在實(shí)際工作中堅(jiān)持遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則，促使工作依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所提出的要求規(guī)范。會(huì)計(jì)核算行為準(zhǔn)確、真實(shí)、全面的記錄預(yù)算和管理實(shí)際收支情況，避免虛假以及隨意性等行為的發(fā)生，以此提升會(huì)計(jì)信息的可靠性和完整性。除此之外，還要開(kāi)展預(yù)算和管理資金安全管理工作，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制，通過(guò)制定這一機(jī)制對(duì)預(yù)算和管理資金開(kāi)展動(dòng)態(tài)防控管理工作，在本質(zhì)上提升預(yù)算和管理資金的安全性。并且構(gòu)建對(duì)賬制度，要求專業(yè)的人員落實(shí)該項(xiàng)工作，確保該項(xiàng)工作得到同等的重視和關(guān)注，還要求賬賬相符、賬表相符以及賬實(shí)相符。

早在2017年，我國(guó)就已經(jīng)開(kāi)展了有關(guān)企業(yè)支出分類科目改革創(chuàng)新工作，并且取得了良好的成果。該項(xiàng)工作的順利開(kāi)展能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)分類科目會(huì)計(jì)核算期間所存在的薄弱環(huán)節(jié)，以便采取有效對(duì)策處理，明確規(guī)定各位工作人員依據(jù)基本要求實(shí)施預(yù)算支出科目?jī)?yōu)化工作，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)各方面的工作監(jiān)督管理，提升整體控制力度，而隨之審批流程也會(huì)變得更加規(guī)范。需要注意的是，在制定預(yù)算單位用款方案工作環(huán)節(jié)中，一定要依據(jù)企業(yè)預(yù)算支出方向開(kāi)展科學(xué)的類型劃分。如果在這一工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和標(biāo)準(zhǔn)要求存在不相符現(xiàn)象，就要堅(jiān)持遵循規(guī)范流程來(lái)科學(xué)調(diào)整，優(yōu)化有關(guān)經(jīng)濟(jì)類型的科目，直到完成審核。

總體來(lái)說(shuō)，要依據(jù)實(shí)際情況制定權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)和企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革所提出的要求保持高度一致。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以將其理解成在確定收入和費(fèi)用工作期間，要始終以權(quán)利和業(yè)務(wù)為關(guān)鍵，促使其在科學(xué)、合理的范圍中把費(fèi)用全部歸還，不管款項(xiàng)是否處于企業(yè)財(cái)務(wù)中，都要依據(jù)該時(shí)間段中的收益以及費(fèi)用落實(shí)處理工作。而在處理和標(biāo)準(zhǔn)要求不相符的收益或者其他費(fèi)用時(shí)，一定要嚴(yán)格禁止依照時(shí)間段內(nèi)是否有收益以及費(fèi)用情況開(kāi)展處理，其中在這一項(xiàng)工作當(dāng)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用還會(huì)在本質(zhì)上提升企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)范性，降低風(fēng)險(xiǎn)，為確保企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)信息具有公正性、公平性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述問(wèn)題的分析，了解到當(dāng)前在總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作中依然存在各種問(wèn)題有待完善。所以要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的主要任務(wù)就是加強(qiáng)總預(yù)算會(huì)計(jì)管理，構(gòu)建國(guó)庫(kù)集中支付制度，以此促進(jìn)預(yù)算和管理更加專業(yè)化、合理化、精細(xì)化、科學(xué)化，同時(shí)這也是構(gòu)建公共預(yù)算和管理體系以及在源頭上治腐的關(guān)鍵手段。經(jīng)研究，這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在預(yù)算和管理資金支付缺乏科學(xué)性，未制定完善的會(huì)計(jì)核算以及分工不明確、崗位不合理。所以說(shuō)，在后續(xù)工作中應(yīng)及時(shí)完成暫存、暫付款項(xiàng)清理工作，有序劃分崗位，分清責(zé)任，強(qiáng)化預(yù)算和管理資金管理，更加安全、高效地利用資金，為促進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理工作的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。