談生物制藥企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及解決途徑

牛有山

金河生物科技股份有限公司

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化形勢的影響下，各行各業(yè)面臨的一大難題就是企業(yè)市場競爭、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都在持續(xù)增加，在這樣的時(shí)代背景下，企業(yè)要想穩(wěn)定、長久的發(fā)展，就要不斷改進(jìn)內(nèi)部控制方式，優(yōu)化經(jīng)營管理手段，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理水平提出了更高的要求。而且近幾年，我國生物制藥行業(yè)所處的市場環(huán)境并不穩(wěn)定，企業(yè)要進(jìn)行怎樣的變革才能有效應(yīng)對(duì)各種市場風(fēng)險(xiǎn)，占據(jù)一定的市場份額，成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營者重點(diǎn)關(guān)系的話題。所以為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，企業(yè)可以選擇高效的全面預(yù)算管理工具，有效控制企業(yè)內(nèi)部成本控制，合理配置資源，進(jìn)而提高生物制藥業(yè)自身競爭力，也可以促進(jìn)生物制藥行業(yè)的整體健康發(fā)展。

一、生物制藥類企業(yè)關(guān)于全面預(yù)算管理簡述

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)營管理工作，如今已被廣泛應(yīng)用至各企業(yè)中，對(duì)于生物制藥類企業(yè)同樣如此，需要借助全面預(yù)算管理工具實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的管控，利潤的增加，生物制藥類企業(yè)采用預(yù)算管理工具，并不僅僅是由所屬行業(yè)特性所決定，也是大中型企業(yè)的外在發(fā)展需求。為了完善企業(yè)內(nèi)部控制特性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長期戰(zhàn)略管理目標(biāo)，生物制藥企業(yè)紛紛制定并實(shí)施了全面預(yù)算管理辦法。企業(yè)全面預(yù)算管理包括資本、經(jīng)營、籌資、財(cái)務(wù)等各方面的預(yù)算，通常情況下預(yù)算管理具備戰(zhàn)略性、全面性、協(xié)調(diào)性和反饋性等特性。而且企業(yè)可以采用的預(yù)算管理模式有多種，主要是看企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和涉及資金規(guī)模。各種預(yù)算管理方式具體有：

資本導(dǎo)向預(yù)算管理模式，從資本投入著手。這種模式適合于處于初創(chuàng)期的企業(yè)，一般而言，初創(chuàng)期企業(yè)對(duì)于資金的需求是很大的，各種固定資產(chǎn)的購置、產(chǎn)品研發(fā)人員的聘請(qǐng)、產(chǎn)品需求量信息調(diào)研等過程都需要有足夠的資金做后盾；營銷導(dǎo)向，把銷售當(dāng)做核心實(shí)施預(yù)算，采用“以產(chǎn)定銷”的方式執(zhí)行預(yù)算，這種方式一般被生產(chǎn)技術(shù)、銷售管理等各方面相對(duì)成熟的企業(yè)所應(yīng)用；利潤導(dǎo)向，把實(shí)現(xiàn)利潤最大化作為目標(biāo)。這種模式的預(yù)算管理更適用于集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司的控股管理，可以有效管理子公司的實(shí)際經(jīng)營狀況、考核、調(diào)控等，充分發(fā)揮集團(tuán)的調(diào)控作用；成本導(dǎo)向，把成本控制作為導(dǎo)向，并作為預(yù)算實(shí)施的起點(diǎn)。這種方式更多的被處于產(chǎn)品成熟期的企業(yè)所應(yīng)用，這時(shí)期的產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)較小，產(chǎn)品也已經(jīng)占據(jù)了一定的市場份額，后期企業(yè)的利潤高低在很大程度上會(huì)受到成本的影響；現(xiàn)金導(dǎo)向，以現(xiàn)金流量為核心。采用這種預(yù)算管理模式的企業(yè)，一般來說，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的現(xiàn)金流大，或者是處于企業(yè)發(fā)展衰退期，更加看重現(xiàn)金。針對(duì)本文所說的生物制藥企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)本身已經(jīng)有了較為成熟的產(chǎn)品研發(fā)體系，只是需要不斷進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)，努力開拓市場，占據(jù)更多市場份額，所以選擇產(chǎn)品銷售方式為主的預(yù)算管理方式更有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

二、生物制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及原因

(一)預(yù)算編制不準(zhǔn)確

預(yù)算編制是生物制藥實(shí)施預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，預(yù)算編制的整體質(zhì)量會(huì)直接影響企業(yè)預(yù)算管理工作的效率和效果。企業(yè)預(yù)算編制存在問題的主要原因有：1.預(yù)算編制方式太過簡單，實(shí)際操作性雖然強(qiáng)，但是預(yù)算編制并不精細(xì)化，編制缺乏合理性，就會(huì)造成實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算差異較大，例如，企業(yè)各種費(fèi)用成本預(yù)算方式一直采用增量預(yù)算，忽略企業(yè)本年度業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略管理目標(biāo)、市場波動(dòng)等因素，不利于企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的有效控制；2.預(yù)算編制過程中，各部門缺乏溝通交流，主要編制職責(zé)在財(cái)務(wù)部門，但是財(cái)務(wù)部門人員對(duì)具體業(yè)務(wù)情況了解甚少，也缺乏與其他部門的溝通交流，就會(huì)導(dǎo)致所編制預(yù)算與實(shí)際部門業(yè)務(wù)活動(dòng)不符，出現(xiàn)嚴(yán)重分歧，使預(yù)算編制嚴(yán)重脫離實(shí)際業(yè)務(wù)情況；3.預(yù)算編制沒有緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，眼光局限于短期利益，忽略了長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，容易造成錯(cuò)誤引導(dǎo)，錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，甚至影響企業(yè)聲譽(yù)。

(二)預(yù)算執(zhí)行不到位

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行落實(shí)不到位會(huì)導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行效果與預(yù)期存在較大差異，進(jìn)而使預(yù)算失去控制成本費(fèi)用、合理調(diào)控資源的作用。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位的原因有：1.預(yù)算解讀不準(zhǔn)確，企業(yè)多數(shù)員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)的理解不到位，預(yù)算執(zhí)行意識(shí)淡薄，導(dǎo)致預(yù)算編制工作形式化現(xiàn)象嚴(yán)重；2.預(yù)算責(zé)任主體落實(shí)不到位，企業(yè)并沒有把預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理分解，部門及員工個(gè)人預(yù)算各環(huán)節(jié)責(zé)任劃分不清晰，使企業(yè)資源無法得到有效使用，也無法落實(shí)全面參與、全方位管控、全過程監(jiān)管的預(yù)算管理理念；3.調(diào)整預(yù)算過程不合理、不規(guī)范，沒有按照預(yù)期制定的制度流程進(jìn)行。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難免會(huì)因?yàn)楦鞣N內(nèi)外部因素的變化，使得企業(yè)預(yù)算與實(shí)際嚴(yán)重不符，這就需要進(jìn)一步進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。但是企業(yè)并沒有制定規(guī)范、完善的預(yù)算調(diào)整流程，各部門對(duì)預(yù)算調(diào)整的審核也流于形式，致使整體預(yù)算調(diào)整過程不嚴(yán)謹(jǐn)；4.缺乏預(yù)算反饋機(jī)制，預(yù)算控制比較滯后。企業(yè)預(yù)算管理工作較為復(fù)雜，各種數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)眾多，過程中難免會(huì)存在差錯(cuò)，如果沒有及時(shí)的反饋機(jī)制，這些問題也無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并改進(jìn)，會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效率和效果。

(三)預(yù)算考評(píng)不全面

預(yù)算考核是企業(yè)保障預(yù)算管理實(shí)施效果的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)預(yù)算考核不全面主要體現(xiàn)在考核對(duì)象、考核指標(biāo)、考核獎(jiǎng)懲機(jī)制三方面。企業(yè)預(yù)算考核不全面的原因有：1.預(yù)算考核方法制定不合適，效果不佳?？己瞬⒉荒芄焦脑u(píng)價(jià)員工實(shí)際工作量及工作難度；2.缺少合理的預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制太過單一，普遍的獎(jiǎng)勵(lì)就是獎(jiǎng)金，忽略了不同層次員工的實(shí)際需求。不合理的獎(jiǎng)懲制度也無法起到約束員工行為的作用，獎(jiǎng)懲針對(duì)性不明確，不利于企業(yè)預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行及管理質(zhì)量和效率的提高。

三、優(yōu)化生物制藥類企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理方式的可行性建議

(一)關(guān)于預(yù)算編制環(huán)節(jié)需要進(jìn)行的改善

1.清楚企業(yè)預(yù)算管理編制基本原則

預(yù)算編制要始終與企業(yè)短期、中長期戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，有助于企業(yè)全面規(guī)劃預(yù)算經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)；先進(jìn)性與可行性相結(jié)合原則，確保所編制預(yù)算理念先進(jìn)，操作性強(qiáng)；全員參與，責(zé)任明確；控制成本，使利潤最大化。

2.選擇多樣化預(yù)算編制方法

企業(yè)可以選擇多種預(yù)算編制方式相結(jié)合，如零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等，不同的項(xiàng)目要根據(jù)各自的業(yè)務(wù)板塊特點(diǎn)采用不同的預(yù)算編制方式。例如對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，為了避免因原材料價(jià)格變動(dòng)浮動(dòng)太大造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以采用滾動(dòng)預(yù)算編制方式，實(shí)時(shí)進(jìn)行變化；部門經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算和產(chǎn)品研發(fā)預(yù)算可以采用零基預(yù)算方式；員工薪資可以采用增量預(yù)算方式等。

3.精細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)

首先，要根據(jù)市場行情，企業(yè)可以引用五力模型、PEST分析法等戰(zhàn)略分析法，再結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況制定合適的戰(zhàn)略管理目標(biāo)；其次，把戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，在此基礎(chǔ)上制定預(yù)算目標(biāo)；最后，落實(shí)各部門、員工個(gè)人預(yù)算工作目標(biāo)，把預(yù)算指標(biāo)量化，有序開展預(yù)算編制工作。

(二)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)改善建議

1.劃分并落實(shí)預(yù)算職責(zé)

企業(yè)預(yù)算管理工作涉及知識(shí)面廣、業(yè)務(wù)交叉情況多，所以各部門、員工都要明確崗位職責(zé)，互相協(xié)調(diào)、配合、溝通，切實(shí)保障預(yù)算管理工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)，落實(shí)員工職責(zé)尤為重要。其一，各部門要明確預(yù)算職責(zé)和責(zé)任目標(biāo)，并簽訂內(nèi)部預(yù)算責(zé)任承諾書。比如銷售部門的責(zé)任指標(biāo)是部門利潤；生產(chǎn)研發(fā)部嗎的責(zé)任指標(biāo)是成本消耗定額、產(chǎn)品成本等；行政部門責(zé)任指標(biāo)是費(fèi)用率、單項(xiàng)費(fèi)用定額等；其二，把部門職責(zé)細(xì)化后要進(jìn)一步精細(xì)化至個(gè)人，保障全體員工共同參與預(yù)算執(zhí)行過程。

2.了解預(yù)算調(diào)整明細(xì)

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中，總會(huì)因?yàn)楦鞣N內(nèi)外部因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)重大偏差，需要及時(shí)調(diào)整，所以急需調(diào)整預(yù)算。企業(yè)預(yù)算調(diào)整要嚴(yán)格遵循制度流程：第一，部門自行申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，在申請(qǐng)表中詳細(xì)填寫調(diào)整項(xiàng)目、調(diào)整原因、目前執(zhí)行情況、調(diào)整后預(yù)期情況等信息，詳細(xì)填寫后上交財(cái)務(wù)部門；第二，財(cái)務(wù)部門人員對(duì)其預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)表所填寫內(nèi)容進(jìn)行審核，確保其真實(shí)、可靠，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批；第三，委員會(huì)再次對(duì)申請(qǐng)表進(jìn)行查閱，確認(rèn)無誤后可批準(zhǔn)、實(shí)施。

3.定期開展預(yù)算控制與反饋會(huì)議

定期開展預(yù)算控制和反饋會(huì)議有助于企業(yè)對(duì)預(yù)算管理過程進(jìn)行分析、探究，對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考究，進(jìn)而提高預(yù)算管理效率和質(zhì)量。預(yù)算控制與反饋會(huì)議開展流程：第一，由各職能部門對(duì)每季度部門預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、深入探究，從多個(gè)角度分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從而發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中存在的不足之處，然后由各部門人員對(duì)其做出指導(dǎo)。如果有必要與專家進(jìn)行溝通，把溝通情況如實(shí)記錄，上交財(cái)務(wù)部門；第二，財(cái)務(wù)部門在接收到各部門的預(yù)算反饋報(bào)告后，對(duì)其進(jìn)行預(yù)算差異分析，并把差異情況作為對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況的考核依據(jù)。同時(shí)對(duì)于各部門提出的整改方案進(jìn)行核查、改進(jìn)，并把改進(jìn)意見下達(dá)各部門；第三，各部門在接收到實(shí)際改進(jìn)建議后，要盡快落實(shí)預(yù)算調(diào)整，盡可能不影響預(yù)期效果。

(三)預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)改善建議

1.引用平衡計(jì)分卡考核預(yù)算執(zhí)行效果

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的平衡計(jì)分卡考核預(yù)算執(zhí)行效果方式已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所應(yīng)用，也取得了一定的成效。生物制藥企業(yè)也可以引入平衡計(jì)分卡方式進(jìn)行考核。具體可以從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)維度、員工個(gè)人學(xué)習(xí)成長維度四方面進(jìn)行考核。各職能部門負(fù)責(zé)人根據(jù)部門實(shí)際工作量、工作任務(wù)制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，以此來引導(dǎo)和約束員工日常工作行為。

2.健全預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度

企業(yè)健全的預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度是保障企業(yè)預(yù)算管理有效實(shí)施的前提。企業(yè)制定預(yù)算管理考核獎(jiǎng)懲制度首先要保障獎(jiǎng)懲制度的公平、公正、公開。企業(yè)預(yù)算管理工作的考核也要注重全范圍覆蓋，包含所有工作人員，畢竟企業(yè)的發(fā)展離不開任何一個(gè)員工的努力。只有每個(gè)員工實(shí)現(xiàn)了自身能力的提升，實(shí)現(xiàn)其個(gè)人成長目標(biāo)。員工個(gè)人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)才能保障企業(yè)各部門目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。整個(gè)考核都要公開化、透明化，保障考核的公平公正，避免各種人情世故評(píng)判，影響員工對(duì)企業(yè)價(jià)值的認(rèn)同感，和對(duì)企業(yè)的歸屬感；其次，選擇多樣化的、有針對(duì)性的激勵(lì)方式。一般的激勵(lì)方式有物質(zhì)和精神相結(jié)合的方式。物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)有正負(fù)之分，比如獎(jiǎng)金、福利費(fèi)用、津貼、罰款等。還有些非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，精神方面的激勵(lì)，比如親子旅游機(jī)會(huì)、外派進(jìn)修機(jī)會(huì)、升職、榮譽(yù)證書、口頭表揚(yáng)等。還可以采用團(tuán)隊(duì)方式進(jìn)行激勵(lì)，對(duì)某個(gè)新品研發(fā)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，把團(tuán)隊(duì)當(dāng)做受獎(jiǎng)勵(lì)單位，實(shí)現(xiàn)利潤分享，對(duì)團(tuán)隊(duì)員工利潤劃分按照其實(shí)際工作量確定。另外，值得思考的一點(diǎn)是長期激勵(lì)措施，讓員工與企業(yè)的利益長期保持一致，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，獲得效益，也可以幫助企業(yè)留住人才，實(shí)現(xiàn)人才長期戰(zhàn)略培養(yǎng)規(guī)劃；最后，懲罰機(jī)制也要松弛有度。按照?qǐng)?zhí)行預(yù)算管理工作負(fù)面影響程度劃分懲罰等級(jí)，輕者可以簡單批評(píng)教育，加以改正；重則停職降薪，讓員工切實(shí)體會(huì)到預(yù)算工作的重要性，并認(rèn)真對(duì)待。

(四)完善全面預(yù)算管理保障體系

1.提高管理層對(duì)預(yù)算管理的重視程度

首先，從企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)成員開始，提高其對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度，企業(yè)各種預(yù)算管理事項(xiàng)都由委員會(huì)負(fù)責(zé)，賦予委員會(huì)一定的權(quán)利和職責(zé)；其次，企業(yè)定期舉辦預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，邀請(qǐng)專業(yè)預(yù)算管理專家為企業(yè)員工舉辦講座，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層及基層員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知；最后，管理層要明確企業(yè)實(shí)際預(yù)算管理目標(biāo)和各職能部門預(yù)算目標(biāo)，并督促其一一落實(shí)。

2.員工預(yù)算培訓(xùn)常態(tài)化

表1 企業(yè)員工預(yù)算管理培訓(xùn)計(jì)劃表

3.利用先進(jìn)的信息化管理工具

對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中涉及的海量數(shù)據(jù)信息、非財(cái)務(wù)信息等，都需要準(zhǔn)確、快速的整合分析，借助先進(jìn)的信息化工具可以高效、準(zhǔn)確、全面的處理這些信息，極大的提升預(yù)算管理的價(jià)值。企業(yè)可以引入先進(jìn)的ERP 預(yù)算管理系統(tǒng)，利用系統(tǒng)自動(dòng)化處理功能，為各職能部門提供有效基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，并且把各業(yè)務(wù)部門職能版塊有效連接，促進(jìn)各部門之間的協(xié)作、配合。

四、總結(jié)

綜上所述，本文對(duì)生物制藥企業(yè)全面預(yù)算管理的研究主要從預(yù)算編制、執(zhí)行、考核三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，分析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題，并對(duì)其成因進(jìn)行詳細(xì)描述，本文也相應(yīng)提出了具體的、有針對(duì)性的建議，希望可以改善企業(yè)全面預(yù)算管理工作，幫助企業(yè)提高預(yù)算管理工作質(zhì)量和效率，同時(shí)也為其他同行業(yè)企業(yè)提供一定的借鑒作用。