企業(yè)對于具體會計準則的選擇與應(yīng)用

于 震，管 萍

（上海工程技術(shù)大學 管理學院，上海 201600）

近些年，由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家、社會及其他利益相關(guān)者對企業(yè)的要求也越來越高，要求企業(yè)增加運營過程透明度，提高會計報表所提供會計信息的質(zhì)量。本文從會計準則體系框架入手，并以之為基礎(chǔ)就新舊會計準則的內(nèi)容變化以及企業(yè)應(yīng)該采取的措施。

一、會計準則修訂內(nèi)容——收入

（一）收入計量

一般來說，收入是根據(jù)交易價格來確定計量工作的，將商品轉(zhuǎn)讓給客戶后，從客戶手里收取預(yù)期對價金額。對于這種類型的交易價格進行分析，其中并不包括向第三方收取款項或者是預(yù)期的退還問題。例如，房地產(chǎn)企業(yè)幫助房主收取租金，這種類型的交易價格不需要歸納到該公司的收入計量中去。因為從原則上來看，交易價格大部分指的是商品的公允價格或是提供的服務(wù)價格。在開展收入計量工作中，需要考慮合同中可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。從計量方法的角度來看，在收入會計準則中，不僅包含實際利率攤銷法，就是指將合同對價的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法，即為本期攤銷的溢價或折價，還加入了針對商品與勞務(wù)履約進度的確認方式。除此之外，還要使用余值法和市場調(diào)整法對于那些無法真實了解商品對價的，要逐步開展計量工作。此外，企業(yè)應(yīng)該用現(xiàn)行新的收入準則來替代原先的收入準則。同時對于確認收入，應(yīng)該按照五步法模型來處理。第一，企業(yè)應(yīng)準確識別自己與客戶訂立的合同；第二，對于企業(yè)簽訂的每一份合同，都應(yīng)準確辨別合同中的單項履約義務(wù)；第三，確定交易價格；第四，將第三步中確定的交易價格分攤進各單項履約義務(wù)；第五，在企業(yè)履行自己的單項履約義務(wù)時確認每一項的收入。處理特定的交易事項時，還要對可能發(fā)生的風險進行有效的控制。

（二）收入確認

收入確認可以分為分段確認和一次性確認，其確認時間應(yīng)該是在客戶接受商品或者服務(wù)的時間。假如企業(yè)合理引入了分段確認處理的方式，企業(yè)內(nèi)部少量資產(chǎn)就可以進行折舊處理。值得注意的是，企業(yè)的財務(wù)指標也會因此產(chǎn)生一些差異。現(xiàn)行收入會計準則的要求是具有顯著代表性的資產(chǎn)負債理念，就是根據(jù)商品服務(wù)控制權(quán)的形式，判斷是否需要進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。然而，我國的稅法的核心是以收入的整體費用來計量，從而再開展收入確認工作。所以，在實施了新的收入會計準則之后，很有可能會產(chǎn)生一定的財稅差異問題。

（三）確定交易價格

交易價格，指的是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)，從而收取相應(yīng)的報酬。企業(yè)在確定交易價格的時候，還應(yīng)該對影響交易價格的因素做綜合考量，如合同中存在的重大融資成分等。同時，交易價格可能也會受到商業(yè)管理的影響，如各種管理費用之類的影響。不同類型的企業(yè)，都會對新收入會計準則立下的基礎(chǔ)標準進行分析，從而開展操作與規(guī)范化管理工作。合同中存在可變對價的，應(yīng)按照最有可能發(fā)生數(shù)預(yù)估和確定可變對價金額。企業(yè)還應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)財務(wù)人員的綜合能力，從根本上保證會計估算的謹慎性與合理性。在確認收入的時候，一些主觀判斷結(jié)果會影響收入確認金額，所以新收入準則要求財會人員應(yīng)具備良好的職業(yè)判斷能力，才會導致判斷時不會出現(xiàn)較大的誤差。因此，在選聘財會人員時，必須要求其具備較高專業(yè)素養(yǎng)，保證其能夠符合工作崗位的需要。企業(yè)自身也應(yīng)加強對財會人員的培訓，多宣傳新準則內(nèi)容，并將運用新準則時在工作中遇到的問題及時整合反饋給相關(guān)部門。

（四）有效修復(fù)識別系統(tǒng)及控制缺口

在企業(yè)的發(fā)展過程中，提高對會計系統(tǒng)的重視程度，是為了滿足收入準則的變化。企業(yè)還需要全面了解利潤標準有怎樣的需求。為了直觀地了解各個系統(tǒng)的弱點，需要相關(guān)人員對系統(tǒng)進行升級并及時修復(fù)。在企業(yè)的數(shù)據(jù)研究中，很容易發(fā)現(xiàn)會計信息的多樣性與系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析密切相關(guān)。總之，企業(yè)應(yīng)完善對基層會計信息數(shù)據(jù)的重視，完善管理制度，提高新收入會計準則的績效質(zhì)量，同時還應(yīng)該從全局視角對會計信息系統(tǒng)的基層數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。

二、會計準則修訂內(nèi)容——合并財務(wù)報表

（一）會計準則修訂內(nèi)容

現(xiàn)行企業(yè)會計準則對“控制”概念重新進行了定義，目的是確定合并財務(wù)報表的合并范圍。首先，在內(nèi)容上設(shè)置三個關(guān)鍵要素，幫助企業(yè)掌握投資主體的情況。當投資企業(yè)的母公司不是投資主體時，這時候應(yīng)該把與該企業(yè)相關(guān)聯(lián)的所有單位，包括間接受投資單位控制的單位，都應(yīng)納入合并報表中。在日常經(jīng)營過程中，當企業(yè)的一部分股權(quán)被所投資公司回購，從而失去對被投資單位的控制權(quán)，這時候失去的一部分股權(quán)應(yīng)按照喪失時的公允價值表現(xiàn)在合并財務(wù)報表上。合并財務(wù)報表的范圍是在新準則控制的基礎(chǔ)上確定的，這也是新會計準則改變的一個重大變化。

（二）合并財務(wù)報表的內(nèi)涵

財務(wù)報表是根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營狀況制定的，用來反映企業(yè)一段時期內(nèi)的經(jīng)營狀態(tài)。當前采用的財務(wù)報表可以分為以下幾個部分，資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注等，簡稱“四表一注”。會計報表所披露的會計信息對與企業(yè)有關(guān)的利益群體有很大影響。財務(wù)報告的作用主要表現(xiàn)在三方面，一是引導和優(yōu)化資源配置，二是揭示和規(guī)避經(jīng)營風險，三是反映企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責任和績效。通過會計報表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)濟資源的經(jīng)營效果，反映資產(chǎn)是否完整，資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等。財務(wù)報告可以有效地改善會計信息的質(zhì)量需求，更加全面、準確地反映企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，有效地促進企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)應(yīng)對措施

自從現(xiàn)行會計準則實施后，企業(yè)應(yīng)認真學習新的規(guī)則，特別是順流交易、逆流交易等對合并財務(wù)報表的影響。順流交易，有兩種方法可以應(yīng)用，即完全合并法和單項合并法，其本質(zhì)上來說就是會計報表的合并抵銷。企業(yè)應(yīng)培訓員工，特別是財務(wù)人員的培訓，提高財務(wù)人員對新會計準則的理解，也有助于其他管理層人員對企業(yè)資產(chǎn)、投資等的管理。此外，企業(yè)還應(yīng)考慮其他可能會對合并財務(wù)報表產(chǎn)生影響的因素，包括各種會計信息的變動等。

三、企業(yè)針對會計準則變更的具體措施

（一）落實會計基礎(chǔ)工作責任制

企業(yè)應(yīng)建立一個財會方向的運行責任機制，這樣不僅可以對財務(wù)部門，而且可以對其他各部門的職能進行明確分工再實施管理，這樣可以落實會計基礎(chǔ)工作。本著全面、合理、系統(tǒng)的原則，根據(jù)企業(yè)會計的特點，對企業(yè)全體財會人員實行責任追究制。企業(yè)建立運行責任機制，可以增強財會人員的工作責任感，也可以提高工作效率，做到有的放矢。在實際工作崗位中，企業(yè)財會人員分工明確，有助于和其他崗位的人員形成相互監(jiān)督機制。此外，企業(yè)應(yīng)定時培訓員工，讓他們的財會知識及時得到更新，加強員工處理各種復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力。企業(yè)還可以多與其他相關(guān)公司交流溝通，有條件的話可以組織財會知識大賽等活動，提高員工學習積極性，提升個人專業(yè)技能。最后，只有整個企業(yè)各部門與會計部門相互通力合作，才能使整個企業(yè)財務(wù)管理工作變得越來越清晰、完善，企業(yè)才能越走越遠。

（二）優(yōu)化企業(yè)會計政策的選擇過程

行業(yè)不同，企業(yè)對于會計政策的選擇也會不同。隨著我國產(chǎn)業(yè)政策的不斷調(diào)整與發(fā)展，對不同企業(yè)所處的行業(yè)一定會有不同的影響，所以至關(guān)重要的是確定企業(yè)所處的行業(yè)。首先，對所處行業(yè)深入了解的企業(yè)，可以明確自身所處的位置與層次，可以熟悉同行相關(guān)企業(yè)的一些基本信息，能夠有效地利用會計政策來發(fā)展自己；其次，由于熟悉自己的行業(yè)，可以更加了解自己行業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，可以及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有會計政策的不足之處，并能夠及時調(diào)整并修正自己的會計政策，使自己一直保持在行業(yè)領(lǐng)先水平；最后，企業(yè)應(yīng)改變自己的發(fā)展思路，主動與外界接觸，與行業(yè)協(xié)會接觸，使會計工作最大程度滿足企業(yè)的發(fā)展需要，并對以后的會計工作進行優(yōu)化，保證行業(yè)內(nèi)會計工作的先進性，提升效率，進而增加企業(yè)的競爭力和盈利水平。

（三）完善企業(yè)會計核算管理

企業(yè)應(yīng)建立和完善會計制度，以此來適應(yīng)新會計準則。企業(yè)還應(yīng)不斷更新并跟隨會計法規(guī)、準則的變化步伐，并同時完善會計核算管理。首先，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會計核算政策上具體說明會計的入賬程序、管理方法、工作原則等。其次，企業(yè)應(yīng)采取恰當?shù)拇胧﹣響?yīng)對會計政策的調(diào)整和更新。最后，應(yīng)完善和發(fā)展會計制度，引導員工準確完成企業(yè)會計核算工作。如，企業(yè)在存貨的后續(xù)計量過程中，資產(chǎn)的公允價值評估等的核算中，財會人員應(yīng)運用最新財會核算知識，對其進行準確核算并及時發(fā)現(xiàn)問題后解決問題。

結(jié)語

隨著時代的進步與發(fā)展，社會各領(lǐng)域均迎來了前所未有的契機與挑戰(zhàn)，而我國會計準則的不斷創(chuàng)新與完善，使企業(yè)相關(guān)財務(wù)工作更加規(guī)范。新企業(yè)會計準則的頒布與實施是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，所以企業(yè)財會人員要不斷努力學習，高標準，嚴要求，時刻以新企業(yè)會計準則為自己工作的指導思想，努力完善自己工作上的不規(guī)范的行為，使自己可以更好地為企業(yè)服務(wù)，為國家服務(wù)。目前來說，從企業(yè)會計準則的修訂與實施，可以看出未來會計的發(fā)展方向，即與國際接軌，更加趨于國際化。所以這時企業(yè)應(yīng)當把握好機會，結(jié)合自身實際發(fā)展情況，探索出適合自己的發(fā)展方式，實現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。對于財會人員來說，則應(yīng)認真學習貫徹落實新會計準則的要求，分析其中變化的情況以及在實際中的運用程度，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，提高企業(yè)各個領(lǐng)域經(jīng)濟活動的進展速度，為企業(yè)經(jīng)營提供經(jīng)濟與法律保障，實現(xiàn)我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展。