稅收征管改革下集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)管理探析

楊申杰

（廣東省廣新控股集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 510220）

一、新稅務(wù)征管改革意見出臺的背景與意義

2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（下稱《意見》）?！兑庖姟肥窃趪叶愂罩贫雀母锍掷m(xù)深化、“以票管稅” 的稅收征管體制持續(xù)優(yōu)化和稅務(wù)執(zhí)法及納稅服務(wù)的規(guī)范性不斷加強(qiáng)的背景下提出的，是 “十四五”期間國家稅收征管改革的指導(dǎo)性文件?！兑庖姟芬?，到“十四五”期末，稅收征管和服務(wù)要實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，深化稅收征管各項(xiàng)制度改革須取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高我國稅務(wù)征管和服務(wù)能力?！兑庖姟窞槎悇?wù)人員提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)和監(jiān)管能力起到了很好的指導(dǎo)作用，同時也為納稅人相應(yīng)地由“被動遵從”“主動遵從”向“協(xié)同遵從”轉(zhuǎn)型提供了方向指引。對于大型集團(tuán)企業(yè)而言，《意見》也為其如何更好地發(fā)揮大型集團(tuán)優(yōu)勢，深化拓展稅企精誠共治，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)一體化管理提供了很好的啟示。

二、我國集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

集團(tuán)型企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、諸多企業(yè)為外圍、多層次的組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，在國內(nèi)外不確定性加劇的環(huán)境下，各類行業(yè)的企業(yè)巨頭涉及的業(yè)務(wù)跨界頻繁，集團(tuán)型企業(yè)的競爭范圍擴(kuò)大、對手增多，競爭日趨嚴(yán)峻。與此同時，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)多元化發(fā)展導(dǎo)致涉及的稅種、稅收政策、涉稅風(fēng)險日益復(fù)雜，集團(tuán)型企業(yè)的稅務(wù)管理正面臨著效益和風(fēng)險管理的雙重挑戰(zhàn)，稅務(wù)管理普遍存在諸多難題。

（一）稅務(wù)團(tuán)隊(duì)組織建設(shè)不足

《意見》指出，“持續(xù)擴(kuò)大自行申報、自行判別、事后監(jiān)管的范圍”“持續(xù)擴(kuò)大涉稅資料由事前報送改為留存?zhèn)浒傅姆秶钡?。上述條款表明，未來稅務(wù)監(jiān)管模式將由事前審核向自行判別、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變，申報模式將由人工填列向自動填列轉(zhuǎn)型，從而對企業(yè)的稅務(wù)管理人員提出了新的要求。當(dāng)前，集團(tuán)型企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)多元化，分公司子企業(yè)層級眾多，內(nèi)部稅務(wù)管理人才短缺，稅務(wù)團(tuán)隊(duì)專業(yè)水平參差不齊，集團(tuán)型企業(yè)的稅務(wù)管理人員培訓(xùn)機(jī)制存在缺陷，相關(guān)稅務(wù)人員的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制意識不足，難以掌握快速變化的所處行業(yè)、地區(qū)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和新征管模式下自行判別的新要求。并且，企業(yè)稅務(wù)人員通常隸屬于財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，集團(tuán)管理層對于稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)重視不夠，而財(cái)務(wù)部門通常更注重控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本，對稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度不足，導(dǎo)致集團(tuán)和所屬企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)組織建設(shè)弱化。

（二）稅務(wù)一體化管理能力弱

集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)管理體系不夠健全，主要體現(xiàn)在集團(tuán)總部稅務(wù)一體化管理能力不足，所屬企業(yè)的管理和賦能能力偏弱。集團(tuán)型企業(yè)總部無實(shí)際業(yè)務(wù)主體，而所屬企業(yè)的業(yè)務(wù)多業(yè)態(tài)、跨區(qū)域，涉稅事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，而總部基于集團(tuán)公司全局制定稅務(wù)管理時適用范圍不廣泛，對所屬企業(yè)管理行為缺乏有效約束和指導(dǎo)。集團(tuán)所屬企業(yè)因成立時間、規(guī)模、行業(yè)不同，稅務(wù)管理的水平也會參差不齊。另外，在對外與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通過程中，集團(tuán)型企業(yè)所屬企業(yè)區(qū)域分布較廣，按照屬地原則稅收業(yè)務(wù)對接當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，造成集團(tuán)總部在下屬單位與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅收政策執(zhí)行口徑產(chǎn)生意見分歧時發(fā)揮作用較少。

（三）稅務(wù)管理價值創(chuàng)造能力不足

建立集團(tuán)型企業(yè)的目的就是為了加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)同，向管理要效益，發(fā)揮出集團(tuán)型企業(yè)整體最大的價值創(chuàng)造效能。然而，目前大多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)管理過程中專業(yè)人才短缺，稅務(wù)人員在企業(yè)投資、重組、重大資產(chǎn)處置等重大涉稅事項(xiàng)中，在業(yè)務(wù)前端參與程度較低，對相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策理解不足，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃挖掘價值創(chuàng)造能力不足。比如，近年來大型集團(tuán)企業(yè)開展了一系列重點(diǎn)清退虧損低效企業(yè)的工作，很好提升了企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，但在這一過程中，有的集團(tuán)企業(yè)卻忽略了部分長期虧損企業(yè)可彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)資產(chǎn)價值，未能發(fā)揮出集團(tuán)型企業(yè)管理效益的最大化。

（四）稅務(wù)管理信息化程度較低

相較于大多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)建立了較為完善的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)則較為滯后，總部和企業(yè)稅務(wù)人員在信息交換過程中，往往僅是靜態(tài)的定期數(shù)據(jù)信息和事后的風(fēng)險上報，總部稅務(wù)人員難以及時準(zhǔn)確地掌握所屬企業(yè)稅務(wù)管理狀況。因此，集團(tuán)公司總部往往無法及時發(fā)現(xiàn)和控制稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致稅務(wù)成本增加，甚至影響企業(yè)的社會形象。同時，集團(tuán)所屬企業(yè)之間也缺乏稅務(wù)信息交流的平臺，無法共享各自在稅務(wù)管理實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。比如，某子公司解決了出口退稅過程中因留存?zhèn)浒纲Y料不完備引起的稅務(wù)稽查風(fēng)險，而其他類似業(yè)務(wù)公司在出現(xiàn)同樣問題時，仍然耗費(fèi)大量的時間精力解決風(fēng)險，耗費(fèi)較多的時間成本。

三、新時代稅收征管改革下的集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)管理建議

新時代稅收征管改革下的集團(tuán)型企業(yè)，應(yīng)按照“優(yōu)化協(xié)同遵從，強(qiáng)化集團(tuán)管控，健全風(fēng)控體系，賦能業(yè)務(wù)發(fā)展”的總體思路，積極履行集團(tuán)稅務(wù)管理職責(zé)，加強(qiáng)稅務(wù)遵從意識。為支撐集團(tuán)戰(zhàn)略落地，提升價值創(chuàng)造能力，集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)管理提升到戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的新高度，構(gòu)建“稅務(wù)規(guī)劃”“稅務(wù)管理”“稅務(wù)運(yùn)營”等多層次、一體化的全價值鏈稅務(wù)管控體系（見圖1），明確稅務(wù)管理價值、目標(biāo)、定位和規(guī)劃，強(qiáng)化組織人才建設(shè)、制度建設(shè)和風(fēng)險管理，用數(shù)字化手段提升稅務(wù)運(yùn)營效率。

具體包括以下六個方面的建議：

（一）轉(zhuǎn)變稅務(wù)意識，做好協(xié)同遵從

“十四五”期間要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能改造，通過落實(shí)發(fā)票電子化（金稅四期）改革試點(diǎn)任務(wù)，基本建成“無風(fēng)險不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系。上述建設(shè)目標(biāo)充分說明，未來的稅收征管方式將由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。相應(yīng)地，集團(tuán)型企業(yè)也需要主動擁抱監(jiān)管變化，做到協(xié)同遵從，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展集團(tuán)層面的稅企共建活動。充分發(fā)揮大型企業(yè)集團(tuán)的黨建引領(lǐng)優(yōu)勢、集團(tuán)管理優(yōu)勢、數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢和創(chuàng)新理念優(yōu)勢，積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)遵從意識，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各層級人員的溝通協(xié)調(diào)，建立日常業(yè)務(wù)常態(tài)化溝通平臺和重大事項(xiàng)稅企高層對話渠道。通過與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展全方位、多層面的協(xié)作共建，實(shí)現(xiàn)稅企雙方的一體聯(lián)動、團(tuán)隊(duì)聯(lián)合、共治聯(lián)和、黨建融合，推進(jìn)集團(tuán)一體化稅企共治模式試點(diǎn)，共同提升稅收現(xiàn)代化治理能力（見圖2）。

另一方面，集團(tuán)型企業(yè)主要分布在全國各個區(qū)域，客觀上存在著主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和尺度不一致的情況。集團(tuán)型企業(yè)總部可以與更高層級的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對接，建立征管一致的協(xié)調(diào)機(jī)制，包括稅收征管一致性協(xié)調(diào)、稅收政策一致性協(xié)調(diào)和風(fēng)險管理一致性協(xié)調(diào)。通過稅企協(xié)調(diào)機(jī)制的建立，協(xié)調(diào)集團(tuán)總部與成員單位，確保同一類問題適用同一稅收政策和執(zhí)行口徑一致，確保同一類別風(fēng)險管理一致性，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部整體稅務(wù)管控效率和效果的雙提升。

（二）推進(jìn)數(shù)字稅務(wù)，強(qiáng)化集團(tuán)管控

“十四五”期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)要推進(jìn)智慧稅務(wù)與數(shù)字政府深度融合，將稅務(wù)系統(tǒng)與其他政務(wù)服務(wù)平臺深入對接，先行先試發(fā)票電子化改革，到2025年基本實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。對于集團(tuán)型企業(yè)而言，在“十四五”期間，急需加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)信息化建設(shè)，將提升稅務(wù)信息化水平融入到集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中。通過稅務(wù)信息化的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)基礎(chǔ)信息采集和稅務(wù)風(fēng)險防控效率，以表格、圖形化的形式展示稅務(wù)數(shù)據(jù)，便于管理層全方位、全視角快速了解所關(guān)注的稅務(wù)數(shù)據(jù)，及時推送信息以支持管理層戰(zhàn)略決策。同時，通過稅務(wù)信息化的建設(shè)，配合稅局端發(fā)票全面電子化的改革，實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理在應(yīng)用層面降本增效，在管理層面提效提質(zhì)，最終實(shí)現(xiàn)在戰(zhàn)略層面帶動產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，享受發(fā)票電子化政策紅利。集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)稅融合、業(yè)稅融合，及時、準(zhǔn)確、全方位地掌握集團(tuán)及下屬企業(yè)的涉稅信息，提前識別和化解涉稅風(fēng)險。通過稅務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，為集團(tuán)稅務(wù)一體化管理提供抓手，形成全面有效的價值賦能和風(fēng)險管理體系，更好地服務(wù)于集團(tuán)的經(jīng)營發(fā)展。另外，集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)精誠共治的稅企共建活動，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期交換數(shù)據(jù)，共同提升防控涉稅風(fēng)險的工作水平，構(gòu)建稅務(wù)部門監(jiān)管和企業(yè)稅法遵從相結(jié)合的稅收治理格局，實(shí)現(xiàn)稅企數(shù)據(jù)互通、信息共享的新模式。

（三）分享政策紅利，助力產(chǎn)業(yè)升級

稅務(wù)政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，在產(chǎn)業(yè)政策調(diào)節(jié)中發(fā)揮著重要作用，稅務(wù)優(yōu)惠政策往往集中在國家重點(diǎn)扶持的新興行業(yè)和領(lǐng)域。“十四五”期間，稅收政策將進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、留抵稅額退稅等政策落實(shí)力度，分行業(yè)、分專題出臺稅收政策指引。因此，集團(tuán)型企業(yè)要提升稅收服務(wù)重大發(fā)展戰(zhàn)略水平，緊貼稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)政策，進(jìn)一步聚焦先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加大對原始創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)投入，強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動，加快落后產(chǎn)能出清，在產(chǎn)業(yè)變革中充分享受稅收政策紅利，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（四）精進(jìn)業(yè)務(wù)水平，搭建人才梯隊(duì)

為了適應(yīng)新形勢下的稅收征管趨勢，集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視學(xué)習(xí)型稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，加強(qiáng)培養(yǎng)懂稅務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)和懂信息化的“四懂”復(fù)合型人才。未來，集團(tuán)稅務(wù)工作將會從過去簡單的稅務(wù)核算和基礎(chǔ)稅務(wù)事項(xiàng)處理，轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管控、稅務(wù)運(yùn)營管理和稅務(wù)基礎(chǔ)管理等職能，這要求集團(tuán)型企業(yè)財(cái)稅人員熟練掌握所處行業(yè)、地區(qū)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在辦理涉稅事項(xiàng)時能夠正確選擇恰當(dāng)?shù)牧鞒毯筒僮?，及時準(zhǔn)確自行申報。同時，在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)財(cái)稅人員還應(yīng)深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，將納稅籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中，尤其是對投資、重組、重大資產(chǎn)處置等涉稅事項(xiàng)，加大事前納稅籌劃力度，從而為集團(tuán)爭取稅收利益最大化（見圖3）。

（五）提升合規(guī)意識，健全風(fēng)控體系

在新的監(jiān)管模式之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的各項(xiàng)涉稅信息獲取會更加全面。一方面，集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅收風(fēng)險管理，建立稅收風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)涉稅制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)，完善風(fēng)控體系，不斷完善稅收風(fēng)險分析和管控方式，加強(qiáng)集團(tuán)對下屬子公司重大涉稅事項(xiàng)風(fēng)險的把控力度，形成獨(dú)具特色的集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。另一方面，要將稅務(wù)風(fēng)險管理與資金管理、預(yù)算管理、成本管理和會計(jì)核算等其他財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)相融合，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系，更好地服務(wù)于集團(tuán)的經(jīng)營發(fā)展。

（六）定制稅務(wù)服務(wù)，賦能下屬企業(yè)

集團(tuán)型企業(yè)總部應(yīng)當(dāng)根據(jù)下屬企業(yè)所處發(fā)展階段，提出側(cè)重點(diǎn)不同的稅務(wù)管理要求和提供針對性服務(wù)。例如，對于處于初創(chuàng)期的下屬企業(yè)，稅務(wù)管理主要著重于納稅事務(wù)流程的規(guī)范，規(guī)章制度的完善和執(zhí)行，集團(tuán)總部可以提供標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)模板以及涉稅業(yè)務(wù)人員的基礎(chǔ)稅務(wù)知識培訓(xùn)等支持；對于成長期的子企業(yè)，因企業(yè)正處于不斷擴(kuò)張的階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的核算流程制定適合成長期企業(yè)的納稅流程和稅務(wù)規(guī)劃，集團(tuán)稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助提供流程梳理和稅務(wù)規(guī)劃以及實(shí)施技巧培訓(xùn)；成熟期下屬企業(yè)有較多的并購重組行為，集團(tuán)總部可在稅務(wù)分析和稅務(wù)籌劃上加大指導(dǎo)和資源協(xié)調(diào)，在資產(chǎn)配置端充分利用稅盾效應(yīng)；衰退期的子公司，往往連年虧損，存在較多的可彌補(bǔ)虧損額度，總部應(yīng)在子企業(yè)退出時，考慮可彌補(bǔ)虧損額度所對應(yīng)的稅務(wù)資產(chǎn)價值，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

綜上，新稅務(wù)征管改革意見出臺，勾勒出了國家稅務(wù)“十四五”期間的發(fā)展趨勢。集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，正視企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，密切關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，精進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)水平，搭建稅務(wù)人才梯隊(duì)，加強(qiáng)集團(tuán)涉稅制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)和風(fēng)險評估，定制稅務(wù)服務(wù)，賦能下屬企業(yè)，推進(jìn)集團(tuán)一體化稅企共治模式試點(diǎn)，打造稅企合作新標(biāo)桿，提升稅務(wù)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)合理避稅節(jié)稅，從而降低稅務(wù)成本，最終提升集團(tuán)型企業(yè)的綜合競爭力。