藍(lán)山科技財(cái)務(wù)造假案例研究
——基于GONE理論

袁 聰

(延安大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 延安 716000)

1 藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊手段分析

1.1 虛增銀行存款

如表1所示，藍(lán)山科技通過虛增銀行存款的手段虛增大量資產(chǎn)，增幅高達(dá)92%。由此可以看出藍(lán)山科技的償債能力并不像財(cái)務(wù)報(bào)表分析的那樣準(zhǔn)確。事實(shí)上，藍(lán)山科技的流動(dòng)比率是非常低的，公司資金面臨短缺的危險(xiǎn)，企業(yè)的杠桿結(jié)構(gòu)也與財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的差異很大。

表1 單位：萬元

1.2 虛構(gòu)循環(huán)購銷業(yè)務(wù)

2017—2019年，該公司及其全資子公司北京中經(jīng)賽博科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱中經(jīng)賽博)通過虛構(gòu)采購銷售循環(huán)業(yè)務(wù)虛增收入共計(jì)81092.26萬元，虛增銷售利潤(毛利，下同)共計(jì)24588.96萬元，虛增存貨共計(jì)10610.68萬元，虛增應(yīng)收賬款共計(jì)6303.33萬元。根據(jù)公告的結(jié)果顯示，該企業(yè)從來沒有與真實(shí)的披露相關(guān)利益方以及其他單位的客戶、供應(yīng)商編造虛假的生產(chǎn)、沒有具體物品的流轉(zhuǎn)的采購及銷售循環(huán)業(yè)務(wù)。具體的利益相關(guān)方包括天越五洲科技集團(tuán)、康居網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)等企業(yè)。

1.3 虛增資產(chǎn)、收入和利潤

藍(lán)山科技公司一旦虛增了收入和利潤，就一定會(huì)有資產(chǎn)來輔助其進(jìn)行舞弊，可以預(yù)想一下，公司可以用的手段應(yīng)該是將虛構(gòu)的交易的應(yīng)收賬款計(jì)入“應(yīng)收賬款”，隨后以購買物品所用的價(jià)款為幌子將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入存貨當(dāng)中，但最終虛增的資產(chǎn)仍會(huì)留在流動(dòng)資產(chǎn)中，長期掛賬如果長時(shí)間無法收回容易出現(xiàn)紕漏，引人懷疑，最終還是要選擇計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法來解決，該做法很容易暴露。從表2可以看出，藍(lán)山科技公司2017—2019年應(yīng)收賬款與營業(yè)收入之比較小且一直處于增長幅度很平緩的狀態(tài)，要利用應(yīng)收賬款進(jìn)行造假的可能性也比較小，但也不排除這種可能。說明公司虛增收入和利潤并非只有這種方式。

表2 單位：萬元

表3對(duì)企業(yè)的銷售收入和營業(yè)利潤進(jìn)行了具體的分析，可以發(fā)現(xiàn)，藍(lán)山科技在2017—2018年收入及利潤所占比率呈現(xiàn)急速下降的趨勢(shì)，卻在2018—2019年出現(xiàn)飆升，這極有可能存在財(cái)務(wù)造假的嫌疑。通過一些調(diào)查發(fā)現(xiàn)，藍(lán)山科技及其全資子公司北京中經(jīng)賽博科技有限公司通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增了收入及利潤。

表3

2 基于GONE理論分析上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因

GONE理論由四大因子組成，分別為G——貪婪、O——機(jī)會(huì)、N——需要、E——暴露，相互之間緊緊聯(lián)系，共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。

2.1 貪婪因子分析

人都是自私的，在欲望得不到滿足時(shí)便會(huì)做一些有違道德的事情。藍(lán)山科技上市后一直處于穩(wěn)步發(fā)展的狀態(tài)，在這個(gè)都在奮力往前沖的時(shí)代，公司領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)心開始種下了貪婪的因子，公司董事譚澍主觀上并不承認(rèn)財(cái)務(wù)造假是很嚴(yán)重的行為，將財(cái)務(wù)造假與財(cái)務(wù)上的小差錯(cuò)相提并論，利用各種違規(guī)的做法獲取利益，并且不認(rèn)為自己有違道德及觸碰法律，由此可見，錯(cuò)誤的道德意識(shí)讓他認(rèn)為財(cái)務(wù)造假是普遍且正常的經(jīng)營行為。

2.2 機(jī)會(huì)因子分析

機(jī)會(huì)因子為舞弊的實(shí)施創(chuàng)造了捷徑，主要表現(xiàn)有公司治理層對(duì)企業(yè)的監(jiān)查玩忽職守，企業(yè)內(nèi)部的管控較為孱弱，才讓藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊有機(jī)可乘。另外，公司出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的情形，董事長譚澍的持股比例高達(dá)69.20%，對(duì)藍(lán)山科技集團(tuán)屬于獨(dú)攬大權(quán)。這導(dǎo)致大股東無視甚至犧牲其他股東的利益，完全自主地做出公司管理決策，將自己置于公司內(nèi)部控制制度之上，控制整個(gè)公司的發(fā)展，與其他高管及相關(guān)方企業(yè)相比，更容易實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為。除此之外藍(lán)山科技治理層的監(jiān)管也較為薄弱，所有權(quán)過于集中會(huì)讓企業(yè)的運(yùn)營與決策無法做到公開透明化。公司內(nèi)部審計(jì)也缺少有力監(jiān)督，為藍(lán)山科技進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了途徑。

2.3 需求因子分析

首先，企業(yè)是為了擴(kuò)大融資，根據(jù)藍(lán)山科技的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，截至2019年12月31日，公司的短期借款為1.94億元，由此可見，藍(lán)山科技的短期債務(wù)較大，這就表明公司面臨很大的短期償債風(fēng)險(xiǎn)及壓力。其次，藍(lán)山科技近年來產(chǎn)生的現(xiàn)金流也急劇減少，報(bào)告期內(nèi)，公司2019年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為 6477.09 萬元，比上年同期下降了 66.77%，現(xiàn)金流的大幅下降進(jìn)一步加大了企業(yè)短期流動(dòng)性壓力，迫使企業(yè)需要立刻尋求融資，這也加快了企業(yè)財(cái)務(wù)造假的步伐。

2.4 暴露因子分析

此前，我國對(duì)于財(cái)務(wù)造假的罰款相對(duì)較輕，由于證監(jiān)會(huì)、國家市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政部的處罰標(biāo)準(zhǔn)各不相同，有的最高不過罰款幾十萬元，雖然一些企業(yè)因舞弊行為受到了嚴(yán)厲的處罰，但很少有企業(yè)面臨被迫退市這種極為嚴(yán)重的處罰，所以舞弊者不以為然。

舞弊一詞本身就帶有隱瞞和欺騙的含義，一些企業(yè)會(huì)考慮舞弊行為暴露后的利害問題而選擇是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，其都存在一種僥幸心理。譚澍及zhaoruimei同時(shí)控制藍(lán)山科技及其旗下股份最大的子公司北京中經(jīng)賽博科技有限公司，他們想使其與子公司的資金能夠混同，為控股股東占用子公司的資金提供了可能。

3 財(cái)務(wù)造假的危害

3.1 對(duì)企業(yè)自身的危害

虛假的會(huì)計(jì)信息可能無法準(zhǔn)確地反映上市公司的實(shí)際情況，所導(dǎo)致的后果將是上市公司的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃偏離規(guī)定路線，導(dǎo)致決策不可靠。財(cái)務(wù)舞弊使公司規(guī)避自身問題，永遠(yuǎn)處于惡性循環(huán)當(dāng)中，導(dǎo)致公司上市后出現(xiàn)業(yè)績(jī)劇烈下滑，公司沒有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)止步不前，公司的業(yè)績(jī)也會(huì)受到相應(yīng)的影響，公司會(huì)缺乏信譽(yù)度，對(duì)企業(yè)往后的生存和發(fā)展產(chǎn)生威脅。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的可能性較大，很容易被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)給予嚴(yán)重的處罰，公司將無法正常經(jīng)營，最糟糕的結(jié)果便是被迫退市。

3.2 損害投資者利益

投資者在進(jìn)行投資時(shí)，只能根據(jù)上市公司所披露的年度報(bào)告對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估，然后決定是否投資。但是如果企業(yè)發(fā)布的是虛假報(bào)告，那么財(cái)務(wù)狀況及信息也是虛假的，投資者身為局外人，會(huì)將虛假的財(cái)務(wù)信息當(dāng)作判斷該企業(yè)狀況的“一手材料”，最終的結(jié)果就是投資者將承受巨大損失。財(cái)務(wù)造假給投資者帶來的后果不但是經(jīng)濟(jì)上的損失，更是對(duì)該企業(yè)信任感的喪失。

3.3 損害關(guān)聯(lián)單位利益

一個(gè)企業(yè)的成功不僅僅是個(gè)人的努力，當(dāng)然，一個(gè)企業(yè)要想完成完美的犯罪，也離不開相關(guān)人士知情或不知情的“協(xié)作”。財(cái)務(wù)舞弊行為一旦被發(fā)現(xiàn)，這些人也將面臨法律的制裁，例如企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師等，處罰較輕的話就是失業(yè)并面臨巨額罰款，稍微嚴(yán)重點(diǎn)的便會(huì)面臨刑事起訴。此外，與公司有往來合作的企業(yè)也會(huì)受到牽連，公司一旦被處罰將會(huì)暫停營業(yè)，必然會(huì)造成一些業(yè)務(wù)的損失，例如為公司提供貸款的機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等密切利益相關(guān)者。

4 基于GONE理論的財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策

4.1 治理對(duì)策——貪婪

從貪婪方面來講，筆者覺得比較好的策略是追究和懲處公司的主要管理者。公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因大概有以下幾點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)較為淺薄或者對(duì)工作的態(tài)度不認(rèn)真會(huì)間接使會(huì)計(jì)信息發(fā)生遺漏問題。其次，有的人也會(huì)因?yàn)閮?nèi)心的貪婪想要牟取一些私利，依靠自己的高職位貪污納賄，也有可能被公司管理者抓到把柄或強(qiáng)行脅迫進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。所以公司不僅要提升會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能，還要看重會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)，提升個(gè)人素養(yǎng)，擁有正確的價(jià)值觀，使會(huì)計(jì)人員消滅內(nèi)心貪婪的種子。最后，還要注重保護(hù)公司會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，從法律制度方面進(jìn)行保護(hù)，一旦發(fā)現(xiàn)公司的高管利用職位進(jìn)行打壓，對(duì)正直員工的不服從行為有報(bào)復(fù)的舉動(dòng)，一定要使用法律武器保護(hù)其安全及合法權(quán)益；第二，開展鼓勵(lì)表彰會(huì)，對(duì)那些勇敢對(duì)不法行為說“不”的員工進(jìn)行表彰，同時(shí)要加大懲罰力度，在法律的管理下，消除管理者內(nèi)心的貪婪欲望及以權(quán)謀私的行為。

4.2 治理對(duì)策——機(jī)會(huì)

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境決定企業(yè)的內(nèi)部控制，糟糕的環(huán)境無法進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境的功能，一定需要一個(gè)健全的法人治理結(jié)構(gòu)，首先，需要遏制董事長“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，避免由一人同時(shí)擔(dān)任董事長及總經(jīng)理，對(duì)董事會(huì)和管理層要明確劃分界限，建立清晰的委托代理關(guān)系，使董事會(huì)掌握話語權(quán)。其次，要拿出董事會(huì)的權(quán)威，對(duì)企業(yè)的可疑情況著手調(diào)查，維護(hù)各大股東的權(quán)益。最后，細(xì)致地劃分各個(gè)管理層及董事會(huì)各自的權(quán)利、責(zé)任及義務(wù)，權(quán)權(quán)相控、權(quán)權(quán)制衡，將其納入評(píng)級(jí)體系。

4.3 治理對(duì)策——需要

企業(yè)的內(nèi)部控制即監(jiān)督需要強(qiáng)化，首先，審計(jì)委員會(huì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不定時(shí)的審查，可以有效地提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，從而大大降低造假行為的發(fā)生。其次，可以聘請(qǐng)外部單位為公司進(jìn)行審計(jì)。也要監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，防止其不嚴(yán)謹(jǐn)造成舞弊行為，可以建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

4.4 治理對(duì)策——暴露

關(guān)于暴露，反映的是造假人員隨時(shí)被監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)及暴露后受到處罰的種類及力度，一旦這種暴露性被提高，并且加大處罰力度，便可以有效地抵制造假行為。文章為此提出以下治理方法：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在披露事件中并沒有發(fā)揮出自己該有的作用，在許多公司中，往往均為同一事務(wù)所開展審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù),影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的獨(dú)立性，但是合理的協(xié)調(diào)審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)也有助于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，當(dāng)然，完全分離兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是不太可能的，只能做到慎重選擇。其次，應(yīng)當(dāng)盡快確立有效的財(cái)務(wù)造假預(yù)警機(jī)制，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)造假的同時(shí)，各利益相關(guān)方已經(jīng)發(fā)生了巨大的損失，此時(shí)補(bǔ)救為時(shí)已晚，應(yīng)當(dāng)給投資者在投資前提供預(yù)警機(jī)制，對(duì)該公司的財(cái)務(wù)有一個(gè)準(zhǔn)確的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，該預(yù)警機(jī)制達(dá)到了有效的事前監(jiān)督。最后，政府必須加大對(duì)造假行為的處罰力度，人一旦覺得自己做出的“壞事”利大于弊，或者處罰不值一提，便會(huì)冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行犯罪。在上市公司里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為被發(fā)現(xiàn)所要付出的代價(jià)與自己能夠獲得的利益不值一提。所以，要嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度及造假成本，震懾舞弊者，有效控制舞弊行為的發(fā)生。

5 結(jié)語

文章以藍(lán)山科技有限公司為例，分析了該公司財(cái)務(wù)造假的手段，并且基于GONE理論對(duì)其財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因進(jìn)行了剖析，隨后指出了財(cái)務(wù)造假的危害，并基于該理論的維度提出治理對(duì)策，為保護(hù)利益相關(guān)方的權(quán)益，有效避免舞弊行為的發(fā)生具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。