淺析軍工企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)路徑

■ 趙晶晶 商正安 于淼 姜建羽

一、前言

軍需品行業(yè)的企業(yè)既有外部需求，也有內(nèi)部需求，需要建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。在一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的是過(guò)去的信息，只不過(guò)是面對(duì)過(guò)去的外部報(bào)告，其決策信息不能直接提供給管理層，只能反映經(jīng)濟(jì)和商業(yè)問(wèn)題的事后數(shù)據(jù)，不能直接支持未來(lái)的決策。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是面向未來(lái)的內(nèi)部報(bào)告，側(cè)重于內(nèi)部控制、事前和過(guò)程管理、績(jī)效和評(píng)估。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)?？刂茍?bào)告的許多部分需要大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)信息。早期的軍工企業(yè)信息系統(tǒng)大多相對(duì)獨(dú)立，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性相對(duì)較差。財(cái)務(wù)支出智能系統(tǒng)、PLM 系統(tǒng)、物料系統(tǒng)、BOM 系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等信息模塊的在線運(yùn)行，大大提高了軍工企業(yè)整體信息化的集成度，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性以及完整性穩(wěn)步提高，完成支持財(cái)務(wù)報(bào)告信息和業(yè)務(wù)信息相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。

二、整體體系設(shè)計(jì)

根據(jù)軍工企業(yè)的組織管理，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)三個(gè)不同層次。

戰(zhàn)略層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告流程可以包括戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略規(guī)劃制定、戰(zhàn)略執(zhí)行以及戰(zhàn)略評(píng)估。這使決策者可以對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)、融資、投資等行為決策進(jìn)行宏觀調(diào)控，分析關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)成果、原因和具體實(shí)施成果，制定未來(lái)發(fā)展方向，并尋找可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。其中包括戰(zhàn)略管理報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告以及關(guān)鍵和特殊事項(xiàng)的報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括關(guān)鍵結(jié)果、關(guān)鍵原因、詳細(xì)建議，體現(xiàn)信息的宏觀性和預(yù)見(jiàn)性。

經(jīng)營(yíng)層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)而言之，就是作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，或者作為戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面之間的樞紐，反映決策信息，報(bào)告軍工企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)情況。報(bào)告流程從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略開(kāi)始，根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃制定與戰(zhàn)略相匹配的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分解成層級(jí)，逐步凝聚力量實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。輔以相應(yīng)的績(jī)效考核和激勵(lì)措施，其中包括預(yù)算管理報(bào)告、投資和財(cái)務(wù)分析報(bào)告、利潤(rùn)分析報(bào)告、成本管理報(bào)告、資本管理報(bào)告以及績(jī)效評(píng)估報(bào)告等。

業(yè)務(wù)層（運(yùn)營(yíng)層）的管理會(huì)計(jì)報(bào)告與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系最為密切，是對(duì)業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步分解，可及時(shí)體現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的相關(guān)信息，并組織和收集、及時(shí)處理，可以對(duì)降低成本控制點(diǎn)、關(guān)鍵技術(shù)改進(jìn)環(huán)節(jié)、操作方法等提供指導(dǎo)，了解和掌握整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。其中涵蓋了采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)表、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)報(bào)表、人事報(bào)表等。

結(jié)合軍工企業(yè)的可行性和實(shí)際情況，逐層選取部分報(bào)告進(jìn)行各級(jí)探索性研究。

三、戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告-戰(zhàn)略管理報(bào)告

戰(zhàn)略管理報(bào)告是一種用于選擇戰(zhàn)略、實(shí)踐和評(píng)估的信息，主要是在軍工企業(yè)的戰(zhàn)略層面。其中大部分是根據(jù)非財(cái)務(wù)信息編輯的，其中需要戰(zhàn)略管理工具、方法和步驟。具體涵蓋戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略定制、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評(píng)估、戰(zhàn)略調(diào)整等。具體涵蓋以下三個(gè)方面：

（一）企業(yè)環(huán)境分析（內(nèi)外部）

通常，稱(chēng)為 PEST 的分析模型可用于對(duì)宏觀環(huán)境的各個(gè)方面（例如政治、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)文化方面）進(jìn)行常規(guī)分析。另一方面，還可以通過(guò)與波特五力相關(guān)的模型來(lái)分析行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。對(duì)于同類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)者的詳細(xì)分析，還可以通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的綜合分析，使用SWOT 進(jìn)行分析。

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇與制定

在全面客觀地分析內(nèi)外部環(huán)境后，需要根據(jù)實(shí)際情況選擇公司運(yùn)維方向，制定相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃。它也可以使用戰(zhàn)略地圖工具技術(shù)來(lái)表示，體現(xiàn)更直觀的策略。

(三)戰(zhàn)略實(shí)施/評(píng)估報(bào)告

一般來(lái)說(shuō)，如果想進(jìn)一步促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)際運(yùn)作，在軍工企業(yè)，管理者平衡記分卡，使其四維，通過(guò)細(xì)目制定預(yù)算和預(yù)算，可以逐步轉(zhuǎn)變企業(yè)戰(zhàn)略愿景，比較和評(píng)估特定指標(biāo)之間的差異。具體而言，評(píng)估財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、股票凈利率、國(guó)有資本保值和估值、產(chǎn)權(quán)比率等。評(píng)估客戶(hù)方面的指標(biāo)包括客戶(hù)保留率、相關(guān)質(zhì)量問(wèn)題的解決比率、市場(chǎng)份額、客戶(hù)保留率；評(píng)估內(nèi)部流程方面的指標(biāo)包括產(chǎn)能利用率、研發(fā)投資、員工安全培訓(xùn)覆蓋率和新專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量；在創(chuàng)新和增長(zhǎng)方面，指標(biāo)包括：研發(fā)人員數(shù)量、專(zhuān)利授權(quán)數(shù)量、員工滿意度、員工職業(yè)培訓(xùn)范圍等。

四、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

在管理一個(gè)公司的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)層的管理者責(zé)任重大，他們需要反映的信息就是決策管理，也就是公司日常的經(jīng)營(yíng)管理和管理活動(dòng)。這使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以涵蓋利潤(rùn)分析報(bào)告、預(yù)算管理報(bào)告、成本管理報(bào)告、投融資分析報(bào)告、績(jī)效評(píng)估報(bào)告和資本管理報(bào)告。［1］在財(cái)務(wù)狀況報(bào)告、收入狀況報(bào)告和資產(chǎn)狀況報(bào)告中可以輕松查看整體運(yùn)營(yíng)狀況。通過(guò)分析上述指標(biāo)的變化，客觀反映軍工企業(yè)整體盈利能力、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力的變化趨勢(shì)，從而抑制不利因素，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

下面根據(jù)軍工企業(yè)的實(shí)際情況，詳細(xì)分析預(yù)算和成本管理報(bào)告。

(一)預(yù)算管理報(bào)告

在管理戰(zhàn)略目標(biāo)方面，預(yù)算管理是企業(yè)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，也是績(jī)效管理的基礎(chǔ)。預(yù)算狀態(tài)在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是重中之重。預(yù)算相關(guān)的管理報(bào)告是針對(duì)軍工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定預(yù)算的。其內(nèi)容主要涵蓋各職能部門(mén)和生產(chǎn)車(chē)間單位，并進(jìn)行相關(guān)分析和評(píng)價(jià)。詳細(xì)過(guò)程如下：對(duì)于這些具體的過(guò)程，首先要根據(jù)原定的發(fā)展戰(zhàn)略分析要實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，接下來(lái)開(kāi)始編制預(yù)算。第一步是編制詳細(xì)的銷(xiāo)售預(yù)算，然后根據(jù)此繼續(xù)編制生產(chǎn)、控制和銷(xiāo)售成本、準(zhǔn)備的銷(xiāo)售預(yù)算的結(jié)果。預(yù)算的各個(gè)方面。然后重新準(zhǔn)備產(chǎn)品特定的成本預(yù)算，最后需要準(zhǔn)備一份資本支出（投資）預(yù)算。資本支出預(yù)算不僅僅需要與長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算相結(jié)合，必須符合中長(zhǎng)期戰(zhàn)略和軍工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求，根據(jù)各分預(yù)算編制綜合預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算管理報(bào)告的內(nèi)容包括三部分：

（1）預(yù)算目標(biāo)制定與分解報(bào)告。對(duì)此，預(yù)算指標(biāo)的制定和分解報(bào)告的數(shù)據(jù)量很大，其中包括重大經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告等相當(dāng)多的內(nèi)容。

（2）預(yù)算執(zhí)行差異報(bào)告。為反映執(zhí)行情況，軍工企業(yè)預(yù)算執(zhí)行差異報(bào)告將現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的情況與預(yù)算情況進(jìn)行比較，分析兩者的差異及原因。

（3）預(yù)算評(píng)估報(bào)告。公司需要分析預(yù)算完成情況，明確個(gè)人和部門(mén)績(jī)效指標(biāo)，以評(píng)估預(yù)算編制的充分性。預(yù)算管理報(bào)告的實(shí)施可以明確各部門(mén)的任務(wù)和指標(biāo)。它還對(duì)各部門(mén)之間的細(xì)化分工、團(tuán)結(jié)合作起到了重要作用，也可以幫助軍工企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)。

(二)成本管理報(bào)告

作為成本控制報(bào)告的重要組成部分，成本控制報(bào)告可以反映各種產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有控制信息，從成本核算、分析、控制到估價(jià)。成本管理報(bào)告可以分為四個(gè)部分：

（1）成本預(yù)算及核算報(bào)告。通過(guò)將每個(gè)產(chǎn)品的當(dāng)前預(yù)算與實(shí)際金額進(jìn)行比較，分析差異的原因，管理員可以充分了解每個(gè)產(chǎn)品的成本具體情況，達(dá)到資源優(yōu)化的目的。

（2）成本項(xiàng)目分析報(bào)告。通過(guò)將成本分解為可管理成本和不可管理成本，并對(duì)每個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行分析和列出，管理層可以充分了解基本的成本和進(jìn)度信息，對(duì)公司的盈利能力有所幫助。

（3）關(guān)鍵指標(biāo)分析報(bào)告。每個(gè)獨(dú)立數(shù)據(jù)的變化不能集中于闡明整體變化的原因，所以關(guān)鍵指標(biāo)必須結(jié)合不同的比率來(lái)設(shè)置。這有助于更直觀、清晰地反映產(chǎn)品的整體變化。

（4）成本管理評(píng)價(jià)與建議。通過(guò)各種成本分析，您可以確定每個(gè)成本的構(gòu)成和基準(zhǔn)，并針對(duì)成本過(guò)高的鏈接提出適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這有助于改進(jìn)生產(chǎn)控制和資源。創(chuàng)建合理的配置以充分減少成本。

（5）盈利能力分析。它分析和報(bào)告軍工公司特定業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不同產(chǎn)品類(lèi)別，計(jì)算每種產(chǎn)品的收入和成本，并報(bào)告利潤(rùn)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)情況。通過(guò)分析不同產(chǎn)品的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，可以?xún)?yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，合理協(xié)調(diào)您的生產(chǎn)活動(dòng)，起到成本控制的作用。利潤(rùn)分析報(bào)告主要包括以下幾個(gè)方面：

①盈利目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)情況。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和盈利能力分析指標(biāo)的要求，編制營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本、利潤(rùn)率等指標(biāo)的預(yù)算，并與當(dāng)期實(shí)際金額、利潤(rùn)目標(biāo)完成情況、合理性進(jìn)行比較結(jié)果和預(yù)算評(píng)估。

②利潤(rùn)構(gòu)成及變化趨勢(shì)報(bào)告。主要共享收入報(bào)表、成本指標(biāo)報(bào)表、利潤(rùn)報(bào)表，反映各產(chǎn)品的利潤(rùn)構(gòu)成包括收入、成本、利潤(rùn)構(gòu)成，以及預(yù)算與上期的對(duì)比。

③盈利能力提升措施報(bào)告。根據(jù)盈利能力分析，確定提高盈利能力的產(chǎn)品和環(huán)節(jié)，并制定上下文相關(guān)的改進(jìn)計(jì)劃，以提高軍工企業(yè)的盈利能力。［2］

五、業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

業(yè)務(wù)層（作業(yè)層）管理會(huì)計(jì)報(bào)告與業(yè)務(wù)活動(dòng)最密切相關(guān)。這部分報(bào)告與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，該部分可以及時(shí)反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題，有效掌握日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。

根據(jù)軍工企業(yè)的實(shí)際，年度采購(gòu)占人力資源支出的比例比較大，所以考慮可以先考慮采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)表和人力資源管理會(huì)計(jì)報(bào)表。

(一)采購(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告

采購(gòu)是軍工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，其影響因素通常包括采購(gòu)成本水平和采購(gòu)質(zhì)量。這些因素對(duì)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要，可以產(chǎn)生直接影響。具體采購(gòu)行為可結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需要和庫(kù)存情況確定。預(yù)測(cè)的依據(jù)可能是生產(chǎn)任務(wù)的情況。通過(guò)針對(duì)特定情況的預(yù)測(cè)分析，確定特定所需材料的采購(gòu)細(xì)節(jié)，然后考慮每個(gè)采購(gòu)類(lèi)別的采購(gòu)計(jì)劃，以改善供應(yīng)。監(jiān)控系統(tǒng)可以對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)獨(dú)特優(yōu)勢(shì)資源的合理配置。軍工企業(yè)需要平衡采購(gòu)物資計(jì)劃和庫(kù)存管理，因此需要全面了解實(shí)際庫(kù)存情況，以避免后續(xù)活動(dòng)中出現(xiàn)物資庫(kù)存問(wèn)題，增強(qiáng)軍工企業(yè)的資本能力和庫(kù)存周轉(zhuǎn)水平。這樣也達(dá)到了實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資源及相關(guān)信息有效、及時(shí)分享和整合，以此提高行政管理工作效率和資源利用率，通過(guò)這種方法獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的目的。

采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)告通常涵蓋以下幾個(gè)方面：

（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)告。通常來(lái)說(shuō)，采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)告選擇最合適、最具成本效益的采購(gòu)方式，反映設(shè)備和材料庫(kù)存、采購(gòu)數(shù)量和時(shí)間、價(jià)格、運(yùn)輸成本、交貨日期、采購(gòu)類(lèi)型、供應(yīng)商價(jià)格對(duì)比。以及采購(gòu)成本報(bào)告，預(yù)算信息還反映了不同材料的消耗、市場(chǎng)價(jià)格的變化以及及時(shí)的交貨。

（2）采購(gòu)作業(yè)結(jié)果及差異分析。通過(guò)對(duì)比詳細(xì)分析預(yù)算采購(gòu)價(jià)格、考慮預(yù)算采購(gòu)數(shù)量、衡量預(yù)計(jì)交貨期與分析實(shí)際采 購(gòu)價(jià)格、實(shí)際采購(gòu)數(shù)量、實(shí)際交貨期的不同及原因分析，進(jìn)一步改進(jìn)的計(jì)劃和方向變得清晰。

(二)人力資源管理會(huì)計(jì)報(bào)告

人力資源管理會(huì)計(jì)報(bào)告以人力資源的獲取、開(kāi)發(fā)、配置、激勵(lì)、考核為基礎(chǔ)，與原管理人員提高人力資源投入效率具有可信的相關(guān)性。

影響人力資源需求的因素包括內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。人力資源供給與軍工企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)密切相關(guān)，是軍工企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。預(yù)測(cè)內(nèi)部人才的供給，可以根據(jù)員工的資質(zhì)、技能、資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、能力、年齡，建立個(gè)人檔案，建立人才檔案。人才檔案可作為人力資源開(kāi)發(fā)、人力資源調(diào)動(dòng)、晉升、辭退等評(píng)估員工發(fā)展?jié)摿?、性格特點(diǎn)、晉升空間等方面的參考，清晰展示人力資源內(nèi)部供給狀況，提供大人力資源。要做。相關(guān)信息的數(shù)量。

（1）基本人力資源說(shuō)明。人力資源基本情況簡(jiǎn)報(bào)的目的主要是進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，公司擁有或管理的相關(guān)人力資源對(duì)軍工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力起著至關(guān)重要的作用。綜合分析和披露的信息，例如數(shù)量、質(zhì)量、配送狀況等。

（2）人力資源成本表。人力資源成本表通過(guò)對(duì)人力資源成本的各個(gè)明細(xì)項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)行結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)分析，可以合理預(yù)測(cè)和控制人力資源成本的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)。

六、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用指南的要求和標(biāo)桿企業(yè)成功案例的研究，總結(jié)出適合軍工企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，以信息支持和決策價(jià)值創(chuàng)造為主要目標(biāo)，以及適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略、運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)級(jí)別的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)將具有預(yù)期的實(shí)施效益，以提供更多相關(guān)和可靠的企業(yè)管理層。這些可以用于軍工企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)踐中分析應(yīng)用的好處，以及系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息化，將管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用于軍工企業(yè)發(fā)展建設(shè)，從而支持管理決策。