淺析集團公司績效審計

趙植興

一、績效審計

績效審計在實施的時候主要圍繞三個要素進行審查和評價，包含經(jīng)濟性、效益性、效率性，也稱“三E 審計”。經(jīng)濟性主要是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)時所耗費的資源最少，即投入是否節(jié)約。效率性主要體現(xiàn)在商品、服務(wù)和關(guān)聯(lián)資源利用的關(guān)系，即思考如何以較少的投入來取得較大的收益，簡單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項目、計劃實施實際情況和預期結(jié)果的關(guān)系，簡單的說就是是否達到經(jīng)營管理目標。

績效審計隨著審計工作的發(fā)展而日益完善，在上個世紀七十年代的時候，一些西方國家政府部門開始績效審計，即按照規(guī)范的標準，由獨立的審計機構(gòu)來對西方國家發(fā)展過程中的公共項目支出進行核對、檢驗，并對國家專項資金的使用效果開展綜合評估。當前，績效評估水平成為衡量一個國家審計發(fā)展程度的重要參考指標。在1983 年的時候，我國成立了專門從事審計工作的部門，績效審計被引入到多個企業(yè)中。

二、集團公司績效審計特點

第一，集團公司績效審計指標的有機性。集團公司是一個復雜的綜合體，在發(fā)展的不同階段、不同時期會呈現(xiàn)出不同的特點，因此，將績效審計引入到集團公司內(nèi)部的時候要注重根據(jù)不同部門的實際情況和集團公司發(fā)展要求來選擇適合的審計方法。第二，集團公司業(yè)務(wù)復雜，在實施績效審計管理的時候會面臨比較多的風險。和一般公司相比，集團公司具有業(yè)務(wù)范圍廣泛、業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、所受外界干擾大的特點，在開展集團公司績效審計管理的時候需要相關(guān)人員使用科學問卷和恰當?shù)淖稍儊砣媪私饧瘓F公司在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下的發(fā)展情況，根據(jù)社會政策和經(jīng)濟環(huán)境來選擇績效審計方法。第三，集團公司審計周期較長、審計內(nèi)容繁多。集團公司的審計業(yè)務(wù)活動多，內(nèi)容繁雜，既包含被審計單位發(fā)展過程中的各個業(yè)務(wù)活動，也包含其他非經(jīng)濟范疇的管理活動。在集團公司工作量不斷增多的背景下，集團公司績效審計工作在開展的過程中需要更多審計時間，審計人員的工作量和審計工作任務(wù)開始變得更加繁瑣。

三、H 集團公司績效審計淺析

（一）H 集團公司基本情況概述

H 集團公司是一家國家級別的注冊公司，從事儀表的生產(chǎn)銷售，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模式、特點如圖一所示，該集團公司由A 信息集團公司、B 儀表集團公司和自然人C 共同出資形成，后來在長期發(fā)展衍變的過程中形成了集團股份有限公司，總體資產(chǎn)6 億元，幾個集團的出資比例如表一所示。后來自然人C 將持有公司股份的280 萬元全部轉(zhuǎn)讓給A 信息集團，股權(quán)變更后的結(jié)構(gòu)如表二所示。

表一：H集團公司的出資比例

表二：H集團公司變更之后的出資比例

（二）整個集團公司的業(yè)務(wù)內(nèi)控流程按照生產(chǎn)步驟包含采購和付款、生產(chǎn)和倉儲、銷售和收款等，如下所示：

第一，采購和付款流程。集團公司的生產(chǎn)成本計劃人員根據(jù)銷售部門制定的銷售計劃編訂出產(chǎn)品計劃，在計劃中展示出產(chǎn)品的拼成、型號等。經(jīng)過批準之后，采購計劃人員會根據(jù)日產(chǎn)品生產(chǎn)計劃和庫存情況來編訂每天的采購計劃，選擇條件適配的供應(yīng)商簽訂單次采購合同，供應(yīng)商按照合同的要求來進行貨物的供應(yīng)。在貨物被運輸?shù)絺}庫之后，按照合同約定的標準來對貨物實施必要的驗收管理，對于供應(yīng)商，選擇按照月份或者季度的方式來對其結(jié)算賬款。第二，產(chǎn)品的生產(chǎn)和倉儲流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機械加工、電儀車間，機械加工車間負責零部件產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，電儀車間負責組裝半成品，生產(chǎn)車間按照成本計劃來組織相關(guān)人員進行日常生產(chǎn)。質(zhì)量檢驗部門進行抽檢出具檢驗報告，不合格產(chǎn)品退回車間復查原因或銷毀，合格產(chǎn)品出具合格檢驗報告，由倉儲部門驗收入庫。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個企業(yè)的產(chǎn)品銷售劃分為多個銷售區(qū)域，各個區(qū)域安排專門的業(yè)務(wù)人員進行管理。業(yè)務(wù)人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進行溝通交流，并在每個月的時候按照預定的計劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個人資信情況實施考察。集團公司制定的銷售政策采取先付款后發(fā)貨的方式來組織一系列銷售活動，銷售模式為30%比例的預售，30%比例的驗貨后收取。產(chǎn)品到達客戶經(jīng)調(diào)試驗收后，由技術(shù)服務(wù)人員、客戶相關(guān)負責人、銷售人員在技術(shù)服務(wù)清單上簽字確認，并按約定收取30%比例的貨款，在達到一年保證期之后收回10%的尾款。

圖一：儀器儀表行業(yè)的分布圖

（三）所處行業(yè)的業(yè)務(wù)特征

按照產(chǎn)品服務(wù)和應(yīng)用領(lǐng)域可以將儀器儀表行業(yè)細分為工業(yè)自動化儀器儀表系統(tǒng)、科學測試系統(tǒng)、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團公司經(jīng)營業(yè)務(wù)主要涉及到工業(yè)自動化儀器儀表產(chǎn)品。自動化儀表具體包含執(zhí)行器、壓力儀表、控制系統(tǒng)等，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品被廣泛的應(yīng)用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展的行業(yè)。

從宏觀層面來看，儀器儀表行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和生產(chǎn)速度深受整個下游行業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模、發(fā)展進度、投資總額等因素的影響，整個儀器儀表行業(yè)發(fā)展也趨于一種市場成熟度較高狀態(tài)，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)種類在不斷增多。

四、H 集團公司在發(fā)展過程中所面臨的風險分析

（一）宏觀層面上的經(jīng)濟波動風險

現(xiàn)階段，從事工業(yè)自動化儀表生產(chǎn)的下游行業(yè)包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，其發(fā)展也深受國家宏觀政策制定的影響并與經(jīng)濟形勢變化密切關(guān)聯(lián)。在世界經(jīng)濟一體化的背景影響下，H 集團公司發(fā)展面臨國內(nèi)及國際經(jīng)濟發(fā)展波動、資金整合利用效果不理想等風險，對公司產(chǎn)品的銷售以及產(chǎn)品價格的制定產(chǎn)生了復雜影響。

（二）激烈的市場競爭

H 集團公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品包含電動執(zhí)行器、流量計、信號調(diào)理儀表等，這些產(chǎn)品市場競爭激烈，由于該集團處于工業(yè)自動化儀器儀表行業(yè)的中游，產(chǎn)品的行業(yè)集中度較低，產(chǎn)品類型多，市場份額分散，發(fā)展動力較差。

（三）業(yè)務(wù)模式發(fā)展風險

H 集團公司的業(yè)務(wù)模式包含自主模式和國際合作模式兩個類型，與一些合作伙伴保持著長期的業(yè)務(wù)往來，在合作過程中會根據(jù)下游客戶需要來安排生產(chǎn)產(chǎn)品。自主模式及國際合作模式的差異具體體現(xiàn)在產(chǎn)品的研發(fā)和銷售上，其中，自主模式下的產(chǎn)品由公司自主研發(fā)，采用自己的商標來進行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。在與國際公司合作時，公司利用合作伙伴授權(quán)許可商標進行產(chǎn)品銷售，國際合作下產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，因此，H 集團公司的長遠發(fā)展對國際合作模式有所依賴。

（四）內(nèi)部控制的有效性

審計在了解內(nèi)部控制后，對H 集團公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效(即效果好壞)進行測試發(fā)現(xiàn)管理層的權(quán)利較大，容易出現(xiàn)隨意濫用權(quán)利干擾企業(yè)發(fā)展的問題，集團公司在發(fā)展的過程中沒有采取強有力的控制措施對管理層進行合理授權(quán)，為H 集團公司發(fā)展埋下了安全隱患，需要在集團公司內(nèi)部建立有效的風險防范機制。

五、H 集團公司績效指標體系的建立及審計評價

（一）傳統(tǒng)意義上的財務(wù)指標

國家頒布的績效審計是1999 年由財政部門、人事部門、國家經(jīng)貿(mào)組織共同發(fā)布的國有資本績效評價規(guī)則、國有資本績效評價操作細則，整個體系中包含了財務(wù)效益、資產(chǎn)運營、償債能力、發(fā)展能力四個方面的內(nèi)容，指標體系包含三個層級的內(nèi)容，具體涵蓋了八個具體項目的計量指標、十六個修訂項目計量指標，八個項目評議非計量指標。

集團公司開展績效審計的目的是評價整個公司經(jīng)營成果是否達到了預期的委托目標，集團公司能否長遠的發(fā)展下去，在實施績效審計的時候，整個集團公司的財務(wù)效益是其中重要的內(nèi)容，借助集團公司的財務(wù)報表能夠清晰的了解到整個集團公司發(fā)展所面臨的風險。

文章所研究的H 集團公司的財務(wù)評價指標如表三所示。

表三：H集團公司財務(wù)評價指標

根據(jù)以上績效指標進行審計分析，可以了解到該集團公司經(jīng)營績效情況如下：

第一，資產(chǎn)運作情況。受賒銷規(guī)模擴大影響，雖然集團公司的總體收入在增加，但是增長幅度仍然是低于總資產(chǎn)的增長幅度，流動資產(chǎn)增加較多，回款周期長，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。第二，財務(wù)效益情況。集團公司對市場變動及金融風險的應(yīng)對處于一種滯后的狀態(tài)，最終使得整個集團公司的報酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化影響，集團公司放緩了擴張速度，在財務(wù)管理上也采取穩(wěn)健財務(wù)政策，導致集團公司的資產(chǎn)負債率降低。第四，發(fā)展能力情況。公司銷售收入增長率、資本累積率在三年期間都保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，可見，集團公司應(yīng)對內(nèi)外部風險采取的財務(wù)策略影響了快速發(fā)展。

（二）非財務(wù)指標體系構(gòu)建

在全球經(jīng)濟一體化、國內(nèi)國際雙循環(huán)的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，集團公司所面臨的市場情況也變得更加復雜，僅僅使用財務(wù)指標來評價集團公司績效，無法全面應(yīng)對風險。為此，審計建議集團公司立足實際設(shè)計出動態(tài)的非財務(wù)指標，多方面評估集團公司績效。

1.行業(yè)競爭風險。H 集團公司的產(chǎn)品市場份額不具備絕對的優(yōu)勢，在產(chǎn)品的總體銷量靠前，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的原因是行業(yè)的集中度較低、產(chǎn)品類型多，優(yōu)勢產(chǎn)品過于集中，在產(chǎn)品細分市場中有待填補市場空白。

2.技術(shù)風險。H 集團公司關(guān)于技術(shù)風險的指標數(shù)據(jù)如表四所示。審計在對表四數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，H 集團公司的高端產(chǎn)品銷售額呈現(xiàn)出小幅度增長的狀態(tài)，但是主要經(jīng)營的產(chǎn)品仍然是中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)和推廣銷售缺乏核心競爭力。

3.國際合作風險。H 集團公司的國際合作商標授權(quán)產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，公司的長遠發(fā)展對國際合作模式有所依賴，當中斷國際合作伙伴授權(quán)許可的商標產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時，將對集團公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

表四：H集團公司關(guān)于技術(shù)風險的指標數(shù)據(jù)

（三）審計建議

針對H 集團公司績效審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議：

第一，控制賒銷規(guī)模，保證總體收入穩(wěn)定增長，降低應(yīng)收賬款總額，防范壞賬風險，提高流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二，集團公司加強金融風險防范，合理控制負債規(guī)模，提高股東權(quán)益報酬率。第三，在財務(wù)管理上采取穩(wěn)健政策的同時，適當進行股權(quán)融資，增加高盈利投資項目負債比率，提高投資回報率。第四，加大科技研發(fā)投入，開發(fā)高端產(chǎn)品，提高市場競爭能力和產(chǎn)品盈利能力，達到集團公司下達的績效考核目標。第五，進行國際合作伙伴公司股權(quán)并購，或者收購其核心產(chǎn)品品牌在國內(nèi)的終生銷售使用權(quán)，降低過于依賴國際合作商標授權(quán)產(chǎn)品對銷售收入的影響。

結(jié)束語

綜上所述，績效審計工作開展的目的是通過檢查、評價企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性等來為整個企業(yè)的長遠發(fā)展提供重要參考支持,績效審計和財務(wù)審計有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，必須和財務(wù)審計結(jié)合起來。在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，各個集團企業(yè)的發(fā)展規(guī)模日益擴大，在這樣背景下，集團企業(yè)對企業(yè)績效評價的需求就變得更加迫切。財務(wù)指標是企業(yè)績效審計的重要組成，其能夠通過直觀的報表數(shù)據(jù)來為相關(guān)人員提供集團企業(yè)的績效信息。為此，在新時期，需要集團企業(yè)立足社會發(fā)展實際，簡化以往的財務(wù)指標，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實際的內(nèi)容。從而從多個角度更為全面的展現(xiàn)集團企業(yè)的績效情況，科學評估集團企業(yè)發(fā)展績效，強化反思，進而更好的促進集團企業(yè)發(fā)展。