我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)思考

黨 華

一、國(guó)際碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理

2002 年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）開(kāi)始關(guān)注碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)，并將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；2004年，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3 號(hào)——排放權(quán)》（下稱(chēng)IFRIC3）。財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)配額以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，政府無(wú)償分配的碳排放權(quán)配額也按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其中政府免費(fèi)發(fā)放的配額支付的對(duì)價(jià)與配額公允價(jià)值產(chǎn)生差額的，其差額確認(rèn)為政府補(bǔ)助；排放溫室氣體所使用的碳排放權(quán)按照實(shí)際發(fā)生日的公允價(jià)格確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；將資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)后續(xù)計(jì)量記入所有者權(quán)益，負(fù)債的價(jià)值波動(dòng)后續(xù)計(jì)量記入當(dāng)期損益。這一方法雖存在諸多不足，在當(dāng)時(shí)實(shí)踐后飽受爭(zhēng)議，而各國(guó)仍依照IFRIC3 的基本原則并結(jié)合其國(guó)情將碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理實(shí)際分為三類(lèi)：

1.購(gòu)買(mǎi)的配額和政府分配的配額均確認(rèn)為資產(chǎn)，并且以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，免費(fèi)發(fā)放配額支付對(duì)價(jià)和公允價(jià)值的差額貸方記入政府補(bǔ)助，購(gòu)買(mǎi)的配額按照實(shí)際成本入賬，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并進(jìn)行減值測(cè)試；無(wú)論是否為超配額排放均確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，以公允價(jià)值的計(jì)量方式在資產(chǎn)負(fù)債表日中體現(xiàn)。

2.購(gòu)買(mǎi)的配額和政府分配的配額均確認(rèn)為資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)的配額以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，免費(fèi)發(fā)放配額支付對(duì)價(jià)和成本的差額貸方記入政府補(bǔ)助，購(gòu)買(mǎi)的配額按照實(shí)際成本入賬，按照歷史成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并進(jìn)行減值測(cè)試；無(wú)論是否超配額排放均確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，以公允價(jià)值的計(jì)量方式在資產(chǎn)負(fù)債表日中體現(xiàn)。

3.購(gòu)買(mǎi)的配額和政府免費(fèi)分配的配額均確認(rèn)為資產(chǎn)，采用歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，政府免費(fèi)分配的配采用名義價(jià)格0。碳排放確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，此時(shí)即是實(shí)際排放量超過(guò)政府免費(fèi)配額數(shù)量的部分記為負(fù)債。

二、我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)關(guān)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)政策的演變

財(cái)政部2016 年出臺(tái)了《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》（財(cái)會(huì)辦[2016]41 號(hào)），確立了基本的會(huì)計(jì)規(guī)范，并設(shè)置了“碳排放權(quán)資產(chǎn)、應(yīng)付碳排放權(quán)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)；使用公允價(jià)值計(jì)量；設(shè)置取得、持有、處置三類(lèi)會(huì)計(jì)記錄。在試點(diǎn)過(guò)程中，不斷更正和改進(jìn)，因此，2019 年正式發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2019]22 號(hào)），在2016 年征求意見(jiàn)稿上進(jìn)行部分更改。將碳排放權(quán)會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，其中，取消了“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，僅使用“碳排放權(quán)資產(chǎn)”進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)；采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量；將會(huì)計(jì)記錄轉(zhuǎn)變?yōu)槿〉谩⑻幹脙深?lèi)。

（二）我國(guó)現(xiàn)行碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

2019 年我國(guó)頒布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2019]22 號(hào)）。暫行規(guī)定決定，在確認(rèn)方法上仍按照凈額法進(jìn)行確認(rèn)；在核算方式上，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量（但資產(chǎn)期末并不進(jìn)行減值測(cè)試）；在取得方式上，將其分為兩種，即有償取得、免費(fèi)取得，但在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算時(shí)，對(duì)免費(fèi)取得的碳排放權(quán)不進(jìn)行賬務(wù)處理。2020 年環(huán)境衛(wèi)生部頒布的管理辦法規(guī)定碳排放權(quán)交易劃分為以下主要環(huán)節(jié)：1.履行碳排放權(quán)的義務(wù)；2.購(gòu)入碳排放權(quán)；（分為在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)和無(wú)償獲得由政府提供的碳排放權(quán)）；3.出售碳排放權(quán)；4.注銷(xiāo)碳排放權(quán)。

2019 年修訂的暫行規(guī)定規(guī)定：

在初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)其獲得方式的不同，會(huì)計(jì)處理方式也不同。如果企業(yè)是從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)入的碳排放權(quán)配額，則應(yīng)按照實(shí)際取得的成本計(jì)入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”、“銀行存款”科目；如果企業(yè)是從政府免費(fèi)獲得的碳排放權(quán)配額，那么不進(jìn)行賬務(wù)處理；

在使用碳排放權(quán)配額時(shí)，按其配額的賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“碳排放權(quán)資產(chǎn)”；

在出售碳排放權(quán)配額時(shí)，根據(jù)配額方式的不同，分為兩種記賬方式。若是出售從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)入的碳排放權(quán)配額，則計(jì)入“銀行存款”、“碳排放權(quán)資產(chǎn)”，其差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；若是從政府無(wú)償取得的碳排放權(quán)，則直接計(jì)入“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目；

在企業(yè)自愿注銷(xiāo)購(gòu)入未使用的碳排放權(quán)時(shí)，則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“碳排放權(quán)資產(chǎn)”；自愿注銷(xiāo)政府無(wú)償配額的碳排放權(quán)時(shí)，則不進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）我國(guó)與國(guó)際碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的異同

1.政府免費(fèi)分配的碳排放配額的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)政策規(guī)定對(duì)于政府免費(fèi)分配的碳排放配額不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而國(guó)外將政府免費(fèi)分配的碳排放配額視為一項(xiàng)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2016 年征求意見(jiàn)稿的起草說(shuō)明認(rèn)為“政府在整個(gè)交易中扮演的角色主要是政策制定和監(jiān)管，政府本身沒(méi)有向企業(yè)直接轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，僅是創(chuàng)造了市場(chǎng)化的方式引導(dǎo)各企業(yè)交易其減排成果，使企業(yè)從中受益，從而達(dá)到節(jié)能減排的目的。碳排放配額設(shè)計(jì)的目的主要是政府對(duì)超額排放部分的懲罰，而非對(duì)所有碳排放的一種補(bǔ)助?！笔紫?，這并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移；其次，其主要目的是政府創(chuàng)造了不同的方式以達(dá)到減排的目的；最后，在市場(chǎng)交易中，政府免費(fèi)配額可以理解為企業(yè)碳排放配額的臨界點(diǎn)，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則需要在市場(chǎng)中進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)碳排放配得到超額排放的懲罰，而銷(xiāo)售者則得到了減少碳排放的獎(jiǎng)勵(lì)。由此，筆者認(rèn)為，政府分配的碳排放配額實(shí)質(zhì)上是政府的行政性任務(wù)分解。從管理學(xué)角度來(lái)講，激勵(lì)是組織或者個(gè)人通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)酬方式、工作環(huán)境和一定的行為規(guī)范和懲罰性措施，與此同時(shí)借助信息溝通，以激發(fā)、引導(dǎo)、保持和規(guī)范組織和個(gè)人的行為，達(dá)到有效地實(shí)現(xiàn)組織及其個(gè)人的目標(biāo)。運(yùn)用該機(jī)制，是否在一定程度上在制度層面能有效的達(dá)到碳減排的目的？

2.在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上不一致

我國(guó)現(xiàn)在所施行碳排放權(quán)會(huì)計(jì)政策的是2019 年頒布的暫行規(guī)定，與IFRIC3 中的第三類(lèi)模式比較相似，采用歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，但期末不進(jìn)行減值測(cè)試；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。我國(guó)采用歷史成本法主要與我國(guó)國(guó)情有關(guān)，2013 年，我國(guó)開(kāi)始了碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的試點(diǎn)運(yùn)行，尚處于碳排放權(quán)管理的初級(jí)階段，各方面均不成熟，管理者對(duì)這一概念還略顯模糊，在制定制度時(shí)由于市場(chǎng)本身并不成熟，其相關(guān)制度也只能選擇符合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境所需而決策。而從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)中了解到，從2013 年開(kāi)始至今，每個(gè)城市每一時(shí)間點(diǎn)的碳排放權(quán)交易價(jià)格都不統(tǒng)一。湖北、上海、北京、廣東單價(jià)相對(duì)較高，但湖北碳排放總量最多，碳排放交易額也最高。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的角度來(lái)看，碳交易價(jià)格尚且缺乏統(tǒng)一性，成本法核算固然簡(jiǎn)單，但對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，為了可以同各國(guó)、各城市間進(jìn)行客觀比較，以公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)更合適，也應(yīng)該與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)保持一致性。

（四）我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理相關(guān)分析

1.對(duì)于不同方式取得的碳排放權(quán)使用不同處理方式

其中，政府免費(fèi)配額的碳排放權(quán)不進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。首先，碳排放權(quán)交易之所以被國(guó)家重視，主要原因在于溫室氣體的排放導(dǎo)致全球氣候逐漸上升等相關(guān)問(wèn)題的產(chǎn)生，為確保達(dá)到節(jié)能減排的效果，碳排放權(quán)交易市場(chǎng)應(yīng)運(yùn)而生。在此基礎(chǔ)上，每一單位碳排放量都應(yīng)該被詳細(xì)記錄，從會(huì)計(jì)八大原則角度來(lái)講，以保證碳排放權(quán)交易的真實(shí)性和客觀性。另外，政府無(wú)償分配的碳排放權(quán)在發(fā)生時(shí)，出于對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則考慮也應(yīng)該被記錄，否則將不能真實(shí)反映企業(yè)的碳排放權(quán)的狀況，那么在國(guó)家進(jìn)行碳排放量統(tǒng)計(jì)時(shí)，由于并不清楚實(shí)際碳排放量的多少，可能會(huì)影響到減排的效果，從而可能為實(shí)現(xiàn)2030 碳達(dá)峰的目的產(chǎn)生不利影響。與此同時(shí)，我國(guó)碳排放權(quán)交易以?xún)纛~法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，意味著只對(duì)在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行記錄，而對(duì)于無(wú)償取得的碳排放權(quán)資產(chǎn)不記錄，那么碳排放權(quán)資產(chǎn)的謹(jǐn)慎性有待商榷。其次，2016 年征求意見(jiàn)稿說(shuō)明，政府無(wú)償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)一方面不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，一方面會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增，所以不進(jìn)行賬務(wù)處理。從形式上，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策中，碳排放權(quán)是以資產(chǎn)的形式在分錄和報(bào)表中體現(xiàn)；從資產(chǎn)概念上，根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第76 號(hào)——財(cái)政部關(guān)于修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》決定第二十條規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！碧寂欧艡?quán)是由政府無(wú)償分配給企業(yè)，意味著碳排放權(quán)的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給企業(yè)；若企業(yè)存在自身未履行的碳排放權(quán)還可以進(jìn)行出售，則會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，并且是在擁有碳排放權(quán)之后才可以進(jìn)行交易，也體現(xiàn)了“企業(yè)過(guò)去的事項(xiàng)”這一點(diǎn)。符合上述資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件。因此，筆者認(rèn)為政府無(wú)償配額的碳排放權(quán)也應(yīng)認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)，在發(fā)生交易時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。最后，我國(guó)碳排放權(quán)交易以?xún)纛~法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，意味著只對(duì)在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行記錄，而對(duì)于無(wú)償取得的碳排放權(quán)資產(chǎn)不記錄，那么碳排放權(quán)資產(chǎn)的謹(jǐn)慎性有待商榷。

（圖源自碳排放交易網(wǎng)）

2.對(duì)于從政府無(wú)償取得碳排放權(quán)交易后續(xù)處理問(wèn)題

2016 年的征求意見(jiàn)稿和2019 年的暫行規(guī)定對(duì)從政府無(wú)償取得的碳排放權(quán)都不進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行后續(xù)交易時(shí)，若將無(wú)償取得的碳排放權(quán)進(jìn)行出售時(shí)，借：銀行存款，貸：營(yíng)業(yè)外收入；若要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)配比原則，則應(yīng)借：營(yíng)業(yè)外成本，貸：碳排放權(quán)資產(chǎn)。這樣則可能存在碳排放權(quán)資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的現(xiàn)象，因?yàn)槊赓M(fèi)取得的碳排放權(quán)不做賬務(wù)處理，那么在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)需要減少資產(chǎn)，此時(shí)發(fā)生資產(chǎn)不存在（若其他碳排放權(quán)資產(chǎn)都已出售）或者資產(chǎn)并不對(duì)應(yīng)（購(gòu)入取得的碳排放權(quán)收入和其成本相對(duì)應(yīng)）的現(xiàn)象；而現(xiàn)行2019 年暫行規(guī)定說(shuō)明，碳排放權(quán)資產(chǎn)出售時(shí)不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，筆者認(rèn)為該處理方式違背了真實(shí)性原則，并且無(wú)償取得的碳排放配額不進(jìn)行賬務(wù)處理，它不能體現(xiàn)實(shí)際碳排放配額的使用情況，那么就無(wú)法客觀反映碳排放量，不利于政府的監(jiān)督與碳排放量的實(shí)際統(tǒng)計(jì)，為達(dá)到減排的目的帶來(lái)諸多不便。

3.超排配額的會(huì)計(jì)計(jì)量分析

我國(guó)在對(duì)于超排配額的處理也進(jìn)行了一些改變，16年的征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，在發(fā)生超排配額時(shí)，借方：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等，貸記：應(yīng)付碳排放權(quán)；在購(gòu)買(mǎi)超排部分配額時(shí)，沖減應(yīng)付碳排放權(quán)負(fù)債同時(shí)減少銀行存款；但可能存在一種情況，即如果將政府無(wú)償配額先予以出售，而后又購(gòu)買(mǎi)配額，從形式上來(lái)看，無(wú)償配額排放量已經(jīng)使用完，那么就可以從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)使用超額碳排放量，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，該類(lèi)性質(zhì)的碳排放量并不能屬于“超排配額”，而且這類(lèi)情況的發(fā)生違背了降碳減排的初衷。我們可以預(yù)知，企業(yè)對(duì)自身的排放實(shí)際狀況是十分了解的，從節(jié)約成本、利益最大化的角度來(lái)考慮，要達(dá)到這一目的就必須進(jìn)行合理的成本控制，那么在進(jìn)行碳排放時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行合理的控制計(jì)量，這樣才能更好的達(dá)到降碳減排的效果。2019 年暫行規(guī)定認(rèn)為，取消超配配額確認(rèn)為負(fù)債，將超額碳排放配額確認(rèn)為成本費(fèi)用轉(zhuǎn)為確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。雖然都是成本費(fèi)用類(lèi)科目，對(duì)本年利潤(rùn)影響并不是很大，但是記為期間費(fèi)用則是直接影響本年利潤(rùn)，而“營(yíng)業(yè)外支出”計(jì)量的是非經(jīng)常性損益，一方面，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)狀況的判斷；另一方面，也會(huì)影響企業(yè)對(duì)碳排放量控制的重視程度，不利于降碳減排工作的有效進(jìn)行。其次，在發(fā)生時(shí)取消確認(rèn)負(fù)債而直接記為成本則會(huì)導(dǎo)致超排配額與配額清繳可能不在同一會(huì)計(jì)年度，那么利潤(rùn)表可能需要進(jìn)行調(diào)整，可能會(huì)產(chǎn)生該會(huì)計(jì)期間表外負(fù)債的情況。

三、完善我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)體系的建議

我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)政策尚不成熟，現(xiàn)為碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理體系更加完善提供相關(guān)建議：

（一）政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)配額應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理

之所以對(duì)免費(fèi)碳排放配額不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，一方面是由于政府并不認(rèn)為這是經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，也無(wú)法將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，否則會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額；另一方面，假使要對(duì)免費(fèi)配額進(jìn)行計(jì)量，那么應(yīng)該采取何種方式較為合理，有待商榷。筆者認(rèn)為是否可以效仿存貨的計(jì)價(jià)方式？如月末一次加權(quán)平均法，在碳排放市場(chǎng)不斷成熟的情況下，使用統(tǒng)一的計(jì)量方法進(jìn)行處理，各企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性加強(qiáng)?；蛘呤褂妹赓M(fèi)碳排放配額量進(jìn)行計(jì)量，不僅可以反映碳排放配額的實(shí)際數(shù)量，在抵扣時(shí)也可以根據(jù)其使用量進(jìn)行沖減，有利于對(duì)免費(fèi)碳排放配額的使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)降碳減排的效果，也規(guī)避了資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)虛增的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的合理判斷。業(yè)務(wù)后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以效仿存貨這類(lèi)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理方式，出售發(fā)生時(shí)貸記營(yíng)業(yè)外收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外支出。確定統(tǒng)一的計(jì)量方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如按照相應(yīng)的數(shù)量進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)核算不僅是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行形式上的記錄，更重要的是監(jiān)督業(yè)務(wù)的完整性和真實(shí)性。

（二）明確碳排放權(quán)公允價(jià)值的計(jì)量屬性

碳排放權(quán)在我國(guó)一直以來(lái)都是以歷史成本進(jìn)行核算，但各時(shí)間點(diǎn)難以進(jìn)行碳排放配額對(duì)的對(duì)比，為了實(shí)現(xiàn)碳中和碳達(dá)峰的首要目標(biāo)，需要相關(guān)部門(mén)制定計(jì)量屬性的政策，歷史成本法雖簡(jiǎn)便易行，但隨著碳排放量的增加和政府的重視，更建議采用公允價(jià)值法進(jìn)行核算，最直觀的即是便于財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比，也有利于相關(guān)研究人員根據(jù)排放數(shù)據(jù)對(duì)比進(jìn)行降碳減排。

（三）制定超排配額相關(guān)政策

企業(yè)應(yīng)對(duì)自身在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的碳排放量有個(gè)明確的、合理的估值，在出售免費(fèi)配額時(shí)，只出售企業(yè)估值多余配額的部分。如果免費(fèi)配額全部出售，若再去市場(chǎng)中進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)配額，則會(huì)形成配額無(wú)限額的意識(shí)，那么企業(yè)則會(huì)有先行出售可以獲得利益，超排進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)即可，無(wú)需付出額外成本的意識(shí)，這種市場(chǎng)規(guī)則的形成會(huì)導(dǎo)致降碳減排的效果難以實(shí)現(xiàn)。所以，管理碳排放市場(chǎng)的相關(guān)部門(mén)，應(yīng)制定市場(chǎng)規(guī)則，以防此類(lèi)亂象發(fā)生，從而難以實(shí)現(xiàn)降碳減排的目的。