建筑企業(yè)成本管理中人材機盈虧平衡點的探究

趙聰ZHAO Cong

（廣西建設職業(yè)技術學院，南寧 530007）

0 引言

建筑企業(yè)成本管理中，建筑安裝費用包括人材機費、管理費、利潤、規(guī)費和稅金，人材機費用占比最大。同時，增值稅的納稅額的計算方式相對復雜，需要用銷項稅金減去進項稅金才能得出，其中的混合經營型企業(yè)涉及不同稅率的銷項稅金和不同稅率的進項稅金，其計算就更為復雜[1]。隨著稅率變化和政策調整，建筑企業(yè)成本管理難度增加，原有研究的盈虧平衡點需要重新計算，才可為成本管理提供計算人材機費用的參考數(shù)據(jù)。

1 人材機成本管理分析

目前，成本管理時，建筑安裝工程費用中的增值稅先按納稅全額考慮，計算銷項稅額，銷項稅額＝稅前造價×稅率。而銷項稅額由應納稅額和進項稅額組成，納稅人最終繳納的稅金為應納稅額，應納稅額＝銷項稅額－進項稅額[2]。進項稅抵扣問題，成為建筑企業(yè)能否實現(xiàn)減負，有效進行成本管控的關鍵因素。

而施工階段，建筑企業(yè)涉及大量的人工、材料、施工機具等，所占成本比重較大，且在施工過程中會發(fā)生與普通企業(yè)不同的費用，例如建筑材料屬于包工包料還是屬于甲供材、農民工工資等，有些企業(yè)并不完全具備開具增值稅發(fā)票的能力，導致部分稅金無法通過進項稅抵扣[3]。因此，基于建筑企業(yè)生產經營的特殊性和行業(yè)自身特點，建筑企業(yè)成本管理是復雜多變的。

2 建筑企業(yè)成本管理中存在問題的分析

對于施工企業(yè)而言，有效控制人材機的費用，合理做到人材機的納稅籌劃，便等于做好施工階段成本控制重要的一環(huán)。

2.1 人工費抵扣問題分析

根據(jù)《營改增－成本費用進項稅抵扣率明細表》，人工費包括四種：人工成本，是員工工資及險金組成的，為除稅價格不受影響；分包工程支出、清包工、勞務派遣費三種可進行進項稅扣減，其抵扣問題影響建筑企業(yè)成本管理。但由于我國建筑勞務市場現(xiàn)仍存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，比如勞務公司不具備完整、合法的資質，導致營改增后勞務分包商無法按要求提供有效的增值稅專用發(fā)票[4]，施工總承包單位無法實現(xiàn)進項稅抵扣，勢必造成其稅負增加。

2.2 材料費抵扣問題分析

材料費在建筑企業(yè)施工成本中占最大比重，材料在采購過程中容易出現(xiàn)抵扣難問題。

2.2.1 集中采購方式出現(xiàn)的抵扣問題

集中采購可以實現(xiàn)一般納稅人與供應商之間資源共享，物資集中采購在工程項目中應用較多，實務操作流程常采用“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式，若材料集中采購方和材料需用方并非同一法人單位，且集中采購方不通過“原材料”科目進行賬務處理，則無論發(fā)票取得方是否為材料集中采購方，其均無法形成進項稅額；若材料集中采購方通過“原材料”科目進行賬務處理，此情況下材料集中采購方可形成進項稅額。上述兩種情況材料需用方均無法形成有效進項稅額抵扣。

2.2.2 地域材料的問題

鋼材、水泥、預制構配件等主材一般都可取得增值稅發(fā)票，但對于砂石等具有地域特點材料，其經營環(huán)節(jié)可能存在地方壟斷行為，材供應商多為小規(guī)模納稅人或個體經營戶，提供的發(fā)票多為一票制的普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票難以取得，直接造成施工企業(yè)無法順利抵扣進項稅，即使能取得增值稅專用發(fā)票，由于多檔稅率的復雜性，可抵扣的進項稅也有限（例如自產砂石的采石廠適用3%簡易征收稅率），導致施工企業(yè)稅負增加。

2.2.3 零星材料費的問題

項目生產中使用的辦公用品、低值易耗品、勞保用品，或是公車加油費、會議費、生產水電費等，由于單次單價低、累計消耗量大、發(fā)生次數(shù)頻繁，不便于財務管理，會產生抵扣問題。

2.3 機械費抵扣問題分析

建筑企業(yè)對施工車輛和機械的使用主要是自行采購、租賃和內部調撥三種方式。營改增后外購設備可以抵扣，設備租賃可以抵扣，且機械設備是除材料費外，占施工成本較大比例的一項費用，應重視機械費抵扣問題。

2.3.1 機械供應商選擇的問題

自行采購機械，生產設備和施工機械執(zhí)行13%的增值稅稅率，也有按3%簡易稅率征收情況，兩者進項稅抵扣算法不同，對于供應商納稅類型的選擇會影響企業(yè)整體稅負。

2.3.2 租賃業(yè)務產生的問題

機械租賃分為外部租賃和內部租賃兩種形式。外部租賃大部分為個人（包括個體工商戶）提供租賃服務，個人不能提供增值稅專用發(fā)票，個體工商戶不愿提供增值稅專用發(fā)票，這兩種情況都直接造成建筑企業(yè)稅負增加。內部租賃是與公司內設備管理部門，法人內部門間的交易行為，暫不考慮。

2.3.3 內部調撥產生的問題

集團與子公司之間、子公司與子公司之間相互調撥設備，涉及增值稅應稅行為，需繳納增值稅。此外以挖掘機為例給出稅金扣減的計算方法與過程，直觀分析營改增后計稅體系改變給機械費抵扣帶來的問題論是自有機械還是租賃機械，建筑企業(yè)都存在工程設備使用年限較長的問題，短期內不會進行大量設備更新情況，造成實際能抵扣的折舊部分的進項稅較少。

3 人材機盈虧平衡點計算

盈虧平衡分析是管理決策中常用工具，建筑企業(yè)用它來研究在一定總消耗量與總成本因素之間的關系，也可以用來確定銷項稅與進項稅的關系，而影響決策的關鍵是盈虧平衡點。利用《成本費用進項稅抵扣率明細表》的數(shù)據(jù)，可以查明人材機各自所含的增值稅稅檔，在各自稅檔下，利用盈虧平衡模型進行數(shù)據(jù)分析，計算出人材機的有效購進支出的平衡點。

建筑業(yè)的盈虧平衡點，可以用傳統(tǒng)研究的銷售量、銷售額來表示，也可以將建筑企業(yè)成本管控主要對象“人材機”予以扣減部分為平衡點研究對象。通過線性模型計算盈虧平衡點為界限，當“人材機”有效購進支出高于盈虧平衡點時企業(yè)盈利，成本管控得當。反之企業(yè)虧損，成本管控失靈。

3.1 材料費盈虧平衡點計算

在國家鼓勵綠色建筑的大環(huán)境下，使用廢舊回收材料又可享受綜合利率一定比例的退稅政策，這就使得建筑企業(yè)成本管控時，計算材料進項稅難度加大，工作量增加。以《成本費用進項稅抵扣率明細表》為依據(jù)，可以查明：材料費抵扣率為13%、3%、13%（享受資源綜合利用即征即退70%優(yōu)惠政策）三檔，對其逐一進行計算，明確材料費納稅后成本管理的盈虧平衡點。

以HZ 建筑公司項目為例，施工材料成本5000 萬元，營改增前，HZ 建筑公司應繳納的營業(yè)稅稅率為3%；假設市場價格不變，可計算企業(yè)進項稅額數(shù)，保持企業(yè)現(xiàn)行的建筑材料成本稅負與營改增前的稅負持平。按建筑材料進項稅金及其有效購進支出（有效購進支出是指企業(yè)在購買活動中取得增值稅專用發(fā)票且允許抵扣的支出，不能抵扣的支出不在討論范圍）的抵扣率三種情況，計算各稅率成本管理的盈虧平衡點。

當?shù)挚鄱惵蕿?3%，成本管控盈虧平衡點分析如圖1所示。

圖1 材料費的盈虧平衡點

營業(yè)稅=材料成本×營業(yè)稅率%

=5000 萬元×3%

=150 萬元

銷項稅額=材料成本÷（1+i）×i

=5000 萬元÷（1+13%）×13%

=575.22 萬元

進項稅額=銷項稅額－營業(yè)稅

=575.22 萬元－150 萬元

=425.22 萬元

若保持與營改增前的稅負持平，企業(yè)需要發(fā)生的有效購進支出計算公式為：

進項稅×（1+i）÷i=有效購進支出425.22 萬元×（1+13%）÷13%=3696.14 萬元

若有效購進支出大于3696.14 萬元，企業(yè)的稅負則減輕，成本管理得當；

若有效購進支出小于3696.14 萬元，企業(yè)的稅負則加重，成本管理失控。

所以，建筑材料為13%抵扣率的盈虧平衡點是3696.14 萬元。

企業(yè)的有效購進支出=銷項稅金×（1+i%）÷i%，通過測算增值稅為零的平衡點，當企業(yè)的有效購進支出為575.22×（1+13%）÷13%=5000 萬元時，進項稅金恰好等于銷項稅金，此時企業(yè)應交的增值稅為0。

當?shù)挚鄱惵蕿?%，成本管理盈虧平衡點分析：此時計稅方式與原3%營業(yè)稅的計稅情況相同，納稅平衡，不會影響HZ 建筑公司納稅額及成本管理。

當?shù)挚鄱惵蕿?3%（即征即退70%優(yōu)惠政策），成本管理盈虧平衡點分析：

根據(jù)前序計算規(guī)則，有效購進支出=22.57 萬元×（1+13%）÷13%=196.19 萬元，則建筑材料為13%抵扣率（即征即退70%）的盈虧平衡點為196.19 萬元。

劉雁衡一向對人故弄玄虛感到厭煩，不過對方比較有禮，不便給對方臉色看，就隨他出大門，出了門左拐。劉雁衡放慢腳步問：“還要走多遠？”

3.2 機械費納稅率的盈虧平衡點計算

同樣施工機械費用以5000 萬為研究對象，對機械費抵扣率為13%、11%、3%的三檔稅率進行計算，明確機械成本管理的盈虧平衡點。

當?shù)挚鄱惵蕿?3%，根據(jù)材料費盈虧平衡點計算規(guī)則，可推導施工機械為13%抵扣率的盈虧平衡點為3696.14 萬元。

當?shù)挚鄱惵蕿?1%，根據(jù)材料費盈虧平衡點計算規(guī)則，可推導施工機械為11%抵扣率的盈虧平衡點為3486.41 萬元。

當?shù)挚鄱惵蕿?%，此時計稅方式與原3%計稅相同，納稅平衡，不會影響HZ 建筑公司納稅額。

3.3 人工費納稅率的盈虧平衡點計算

人工成本為除稅價，不需取得增值稅專用發(fā)票；分包工程包括專業(yè)分包和勞務分包（除清包工），抵扣率為11%；清包工即可采用一般計稅法，取11%抵扣率，又可按簡易計稅法取3%；勞動派遣抵扣率為6%。

同樣人工成本以5000 萬為研究對象，對人工費抵扣的三檔進行計算，明確人工費納稅率的盈虧平衡點。

當?shù)挚鄱惵蕿?1%，成本管控盈虧平衡點分析：根據(jù)計算規(guī)則，人工費為11%抵扣率的盈虧平衡點為3486.41萬元。

當?shù)挚鄱惵蕿?%，根據(jù)計算規(guī)則，人工費為6%抵扣率的盈虧平衡點為2350.02 萬元。

當?shù)挚鄱惵蕿?%，此時計稅方式與原3%計稅相同，納稅平衡，不會影響HZ 建筑公司納稅額。

4 成本管理中盈虧平衡模型的建立

通過對材料費、機械費、人工費盈虧平衡點的計算，得出相應情況在不同增值稅率下的建筑企業(yè)成本管理盈虧平衡點，見表1。

表1 建筑企業(yè)成本管理盈虧平衡點分析表（單位：萬元）

建筑企業(yè)實際工作時，項目成本管理的納稅金額是具有動態(tài)性、多變化的。在納稅金額變動的情況下，設定應納稅額為W 萬元，增值稅稅率為i，營業(yè)稅=應納稅額×營業(yè)稅率%=W×3%=0.03W，銷項稅額=應納稅額÷（1+增值稅稅率為）×增值稅稅率為=W÷（1+i）×i，進項稅額=銷項稅額－營業(yè)稅=i×W÷（1+i）－3%W。

若保持成本管理盈虧平衡，企業(yè)需要發(fā)生的有效購進支出計算公式為：

有效購進支出=進項稅×（1+i）÷i

=[W÷（1+i）×i－3%W]×（1+i）÷i

設A=單一稅率下有效購進支出，則：

整理歸納得出：若有效購進支出大于A 萬元，企業(yè)的成本管理盈虧平衡點則降低；若有效購進支出等于A 萬元，企業(yè)的成本管理盈虧平衡點則不變；若有效購進支出小于A 萬元，企業(yè)的成本管理盈虧平衡點則提高。

5 結論

從施工階段成本管理各環(huán)節(jié)的調整措施及調整方法來看，適應新環(huán)境、數(shù)字建造是企業(yè)延續(xù)項目經營，進行成本管理的首要任務。而建筑企業(yè)對于施工階段的成本管理，是影響、制約或推動施工項目各管理工作的重要因素，資金作為保證項目持續(xù)的核動力，只有將兩者有機結合，才是施工企業(yè)經營發(fā)展的有力保證。綜上所述，通過計算材料費、機械費和人工費的成本管理盈虧平衡點計算，總結規(guī)律，建立成本管理盈虧平衡點的計算公式。利用此公式，可快速計算出有效購進支出。有助于解決施工企業(yè)管理者在從事成本管理時，因專業(yè)性過強而影響工作效率，為建筑施工企業(yè)在進行納稅籌劃、成本管理效果時，提供參考。