價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)建與財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

杜 娟 孫 健

1.山東省煙臺(tái)市萊山區(qū)統(tǒng)計(jì)調(diào)查中心 2.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中央財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究中心

一、引言

數(shù)字化以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。2021年12月財(cái)政部在會(huì)計(jì)信息化“十四五”規(guī)劃（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)劃”）中明確提到，在“十四五”期間“推進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，支撐會(huì)計(jì)職能拓展，扎實(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化工作向更高水平邁進(jìn)”；2022年3月國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱“意見”），要求“推動(dòng)財(cái)務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型”。然而，“規(guī)劃”和“意見”中并沒(méi)有對(duì)如何推進(jìn)會(huì)計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，同時(shí)實(shí)踐中對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型也有很多的誤解，不少企業(yè)將簡(jiǎn)單的技術(shù)應(yīng)用，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等稱為會(huì)計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。從已有的研究來(lái)看，雖然有不少研究關(guān)注數(shù)字化轉(zhuǎn)型及其對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，然而上述研究要么闡述財(cái)務(wù)數(shù)智化的框架，要么以某個(gè)單一財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)如財(cái)務(wù)共享服務(wù)來(lái)分析財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，尚沒(méi)有研究關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)踐路徑與具體措施。“規(guī)劃”指出在“十三五”期間ERP系統(tǒng)的普及為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的融合奠定了基礎(chǔ)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的初步融合。但在中國(guó)企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團(tuán)，ERP系統(tǒng)的實(shí)施對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率與績(jī)效的提升作用有限；同時(shí)，ERP以及其他專業(yè)系統(tǒng)的實(shí)施在企業(yè)中產(chǎn)生了一種“煙囪效應(yīng)”，不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)難以整合，這些都對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了阻礙。“煙囪效應(yīng)”的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)化了數(shù)據(jù)的“局部化”屬性，該數(shù)據(jù)很難與其他局部數(shù)據(jù)進(jìn)行有效連接以形成“全局化”數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)的價(jià)值大大降低。相反，價(jià)值信息雖然不直接來(lái)源于某個(gè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，但是價(jià)值信息恰恰是企業(yè)內(nèi)部所有人所共同關(guān)心的內(nèi)容，無(wú)論是個(gè)人、部門還是企業(yè)整體究竟創(chuàng)造了多少價(jià)值，這毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)于企業(yè)管理者、部門負(fù)責(zé)人甚至員工本人都是重要的，因此價(jià)值信息是一個(gè)“全局化”信息，同時(shí)價(jià)值信息有助于為不同層級(jí)的決策提供支持，更容易被企業(yè)全體所接受并成為一種共識(shí)。通過(guò)構(gòu)建一套價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施，將企業(yè)分散的、局部化的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成全局化的價(jià)值信息，可以有效完成全局化的數(shù)據(jù)治理工作，進(jìn)而有效促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

本文基于對(duì)多家大型企業(yè)集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)地調(diào)研，嘗試從價(jià)值信息需求的角度探討中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的模式與路徑，以期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐有指導(dǎo)意義。SG公司自2018年開始推動(dòng)多維精益管理體系建設(shè)，該管理體系的建設(shè)成功推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)、賦能業(yè)務(wù)創(chuàng)新，并促成了SG公司的數(shù)據(jù)中臺(tái)建設(shè)以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型。因此，本文后續(xù)以SG公司的實(shí)踐為例進(jìn)行闡述分析。

二、文獻(xiàn)回顧與述評(píng)

（一）文獻(xiàn)回顧

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)一個(gè)系統(tǒng)性的管理變革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型并不是簡(jiǎn)單的技術(shù)應(yīng)用，而是產(chǎn)業(yè)與數(shù)字技術(shù)全面融合的轉(zhuǎn)型過(guò)程，會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式等產(chǎn)生影響。國(guó)內(nèi)相關(guān)研究主要包括兩個(gè)方面：一方面是關(guān)注數(shù)字金融、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的影響；另一方面則直接研究數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響，既可以用案例研究方法研究數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，也可以用文本分析的方法構(gòu)建數(shù)字化轉(zhuǎn)型的度量指標(biāo)，研究其對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)、資本市場(chǎng)表現(xiàn)、企業(yè)分工、全要素生產(chǎn)率等的影響。

具體到財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，國(guó)內(nèi)已有研究對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的框架、影響因素和影響后果做了研究。袁淳等構(gòu)建了一個(gè)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型框架，包括基礎(chǔ)設(shè)施體系、數(shù)據(jù)資源體系、應(yīng)用支撐體系以及規(guī)劃設(shè)計(jì)體系，同時(shí)也有不少學(xué)者提出了基于共享模式的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型體系建設(shè)。關(guān)于財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響因素，已有研究發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)治理與RPA技術(shù)的應(yīng)用可以推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型；而財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型最終會(huì)推動(dòng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造并賦能財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）文獻(xiàn)述評(píng)

雖然上述文獻(xiàn)對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)做了初步的探索，但是現(xiàn)有研究尚存在以下不足：

第一，不少研究是將數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要推手，但是甚少有研究從管理需求的角度去探索數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響因素。

第二，雖然已有研究已經(jīng)開始關(guān)注數(shù)據(jù)治理對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要作用，然而并沒(méi)有深入分析中國(guó)企業(yè)情境下如何有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)治理，因此無(wú)法為中國(guó)企業(yè)的數(shù)據(jù)治理提供清晰且可落地的實(shí)踐路徑。

第三，已有的研究忽視了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響。財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型并不是目的，而應(yīng)該是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的，然而，長(zhǎng)久以來(lái)企業(yè)存在業(yè)財(cái)難以融合的問(wèn)題，因此如何協(xié)調(diào)業(yè)財(cái)關(guān)系以促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)懸而未決的問(wèn)題。

三、財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的障礙

近年來(lái)，大型企業(yè)集團(tuán)建設(shè)了包括ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）等在內(nèi)的復(fù)雜的信息系統(tǒng)體系。毫無(wú)疑問(wèn)，信息技術(shù)的投資理應(yīng)帶來(lái)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效率與企業(yè)績(jī)效的顯著提升，然而無(wú)論從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還是從理論研究來(lái)看，信息技術(shù)的投資不僅沒(méi)有帶來(lái)預(yù)期中的巨大收益；相反，不同的信息技術(shù)與系統(tǒng)的應(yīng)用造成了大型企業(yè)集團(tuán)中普遍存在的“煙囪效應(yīng)”。如圖1所示，大型企業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng)在實(shí)施時(shí)雖然有信息部門支持，但是信息部門往往并不懂業(yè)務(wù)，各個(gè)信息系統(tǒng)的主導(dǎo)實(shí)施其實(shí)是由各個(gè)業(yè)務(wù)部門完成的。由于缺乏對(duì)系統(tǒng)的統(tǒng)一規(guī)劃，加之不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)來(lái)自不同的軟件供應(yīng)商，導(dǎo)致不同信息系統(tǒng)往往采用不同的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，不同的信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)很難直接進(jìn)行整合利用。不少企業(yè)都是通過(guò)構(gòu)建信息系統(tǒng)平臺(tái)來(lái)解決不同系統(tǒng)的接入問(wèn)題，但是無(wú)法對(duì)不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。這樣就導(dǎo)致了上文所提的“煙囪效應(yīng)”，即在單個(gè)信息系統(tǒng)內(nèi)，在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的信息整合是充分的，然而不同的系統(tǒng)之間，數(shù)據(jù)與信息往往被人為割裂，導(dǎo)致數(shù)據(jù)與信息不能有效整合，也就無(wú)法為企業(yè)的整體決策提供有用的信息。

圖1 “煙囪效應(yīng)”示意圖

“煙囪效應(yīng)”對(duì)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)決策中的作用產(chǎn)生了不良影響。理論上，會(huì)計(jì)信息是根據(jù)會(huì)計(jì)的工具和方法對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工整理而產(chǎn)生的信息。然而，實(shí)踐中業(yè)務(wù)部門或者管理層需要獲取某個(gè)會(huì)計(jì)信息或數(shù)據(jù)的前提是在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中有相應(yīng)的科目，如此才能夠直接從會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲取相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息或者會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因此，為了滿足業(yè)務(wù)的需求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目表內(nèi)逐漸累積了大量來(lái)自業(yè)務(wù)的信息，使得整個(gè)會(huì)計(jì)科目體系變得龐大且復(fù)雜。

以會(huì)計(jì)科目作為價(jià)值信息的載體除了導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目體系龐大復(fù)雜外，還有以下三個(gè)方面不足：

（一）數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證

由于各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)尤其是業(yè)務(wù)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)之間往往并未形成從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)信息鏈路，需要財(cái)務(wù)部門投入大量精力將散落在不同系統(tǒng)中的各類業(yè)務(wù)信息進(jìn)行整合，建立標(biāo)準(zhǔn)的入賬規(guī)則，同時(shí)借助手工或者RPA技術(shù)來(lái)形成一套集團(tuán)內(nèi)最全面、可靠的數(shù)據(jù)，這給財(cái)務(wù)部門帶來(lái)了巨大的工作量。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)部門收集整理的，可能會(huì)在某些集團(tuán)造成業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的質(zhì)疑。

（二）信息難以整合

在同一集團(tuán)內(nèi)，即使核心業(yè)務(wù)類似的不同單位，由于各個(gè)單位內(nèi)部管理的精細(xì)度和管理要求的差異，會(huì)導(dǎo)致各個(gè)單位根據(jù)自身的需求設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，從而導(dǎo)致不同單位的明細(xì)科目之間存在顯著差異，會(huì)計(jì)信息在不同的單位之間很難實(shí)現(xiàn)整合和可比。以SG公司為例，SG江蘇公司和浙江公司都有“其他應(yīng)付款”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)科目，該科目在兩個(gè)公司的科目編碼也是一致的。然而，江蘇公司在其他應(yīng)付款下面設(shè)了“往來(lái)系統(tǒng)管理”“農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)”“公司技改”等8個(gè)明細(xì)科目；而浙江公司則在該科目下設(shè)置了“保證金”“臨時(shí)接電費(fèi)”“庫(kù)區(qū)維護(hù)費(fèi)”等8個(gè)明細(xì)科目。江蘇公司和浙江公司的8個(gè)科目完全不一樣，且科目編碼也完全不一樣，這導(dǎo)致SG公司在會(huì)計(jì)信息獲取上，只有“其他應(yīng)收款”的信息在浙江公司和江蘇公司之間是可比的。

（三）難以滿足未來(lái)進(jìn)一步精細(xì)化管理的需求

在現(xiàn)有通過(guò)會(huì)計(jì)科目整合信息的背景下，企業(yè)管理層對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的要求會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目級(jí)數(shù)倍增長(zhǎng)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)維護(hù)相應(yīng)數(shù)據(jù)和信息的工作量級(jí)數(shù)倍增長(zhǎng)，不僅無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前高頻率的管理需求變化，同時(shí)也耗費(fèi)了大量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)資源來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的維護(hù)。

四、基于價(jià)值信息的價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)建

（一）什么是價(jià)值信息？

價(jià)值信息是一個(gè)業(yè)財(cái)融合的概念，是將業(yè)務(wù)的價(jià)值以財(cái)務(wù)信息的形式反映出來(lái)，因此每個(gè)價(jià)值信息都是由“業(yè)務(wù)信息”+“財(cái)務(wù)信息”所構(gòu)成的。例如，如果管理層需要知道某個(gè)客戶為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，那么該價(jià)值信息可以拆解成兩個(gè)部分：業(yè)務(wù)信息是某個(gè)客戶，財(cái)務(wù)信息是該客戶產(chǎn)生的收入以及成本。價(jià)值信息對(duì)于管理層和業(yè)務(wù)部門而言是重要的：對(duì)于管理層，價(jià)值信息可以反映不同部門的價(jià)值創(chuàng)造能力；而對(duì)于業(yè)務(wù)部門，價(jià)值信息可以反映本部門對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)。

（二）價(jià)值信息的重要性

“煙囪效應(yīng)”出現(xiàn)的一個(gè)根本原因是各個(gè)部門在考慮信息需求的時(shí)候往往都是從本部門的實(shí)踐與需求出發(fā)。當(dāng)然，這樣思考問(wèn)題的方式并沒(méi)有問(wèn)題，但是帶來(lái)的結(jié)果就是不同部門的信息難以有效整合。而從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，價(jià)值信息是企業(yè)內(nèi)無(wú)論縱向還是橫向上任何一個(gè)部門或者管理者都關(guān)心的內(nèi)容，因?yàn)檫@體現(xiàn)了某個(gè)部門、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或者某個(gè)員工給企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，因此價(jià)值信息是一個(gè)“全局化”的信息，而不是局部化的信息，全局化的信息更容易被公司全體所接受，這也是價(jià)值信息為何重要的原因。

（三）價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施

當(dāng)全局化的價(jià)值信息被企業(yè)全體所接受時(shí)，就需要有一個(gè)價(jià)值信息的搜集、生產(chǎn)與報(bào)告的體系，本文將這個(gè)體系稱為價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施。類似于高速公路、高速鐵路等公共基礎(chǔ)設(shè)施，價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施是企業(yè)價(jià)值信息生產(chǎn)與報(bào)告的全過(guò)程依托的載體，因此如何構(gòu)建價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)于以價(jià)值信息來(lái)整合并重構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)顯得尤為重要。

基于對(duì)不同央企的調(diào)研與總結(jié)，本文認(rèn)為價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施是以會(huì)計(jì)科目、管理維度、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)載體四類要素為核心構(gòu)建的一個(gè)網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。通過(guò)上述四類要素的不同組合可以獲得企業(yè)不同層面所需的價(jià)值信息。基于此，價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建應(yīng)該包括四個(gè)步驟，分別是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目、梳理管理維度、統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范數(shù)據(jù)載體。

1.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目

在本文所構(gòu)造的價(jià)值信息的結(jié)構(gòu)里，理論上會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是分離的。但是如前文所述，以往實(shí)踐中都是通過(guò)將業(yè)務(wù)信息添加到會(huì)計(jì)科目里的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)特定價(jià)值信息的搜集與處理，不僅增加了財(cái)務(wù)的工作量，也無(wú)法應(yīng)對(duì)精細(xì)化管理的深化需要。因此，首要的工作是恢復(fù)會(huì)計(jì)科目的本來(lái)“面目”，反映會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)屬性，即會(huì)計(jì)科目是與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，將不屬于會(huì)計(jì)屬性的業(yè)務(wù)屬性的信息從會(huì)計(jì)科目中剔除，從而實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的目的。以SG公司為例，該公司開展公司層級(jí)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的工作后，會(huì)計(jì)科目由8級(jí)17.4萬(wàn)個(gè)壓縮至全公司統(tǒng)一的4級(jí)2 004個(gè)會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化，為整個(gè)公司內(nèi)價(jià)值信息的統(tǒng)一整體提供了基礎(chǔ)。

2.梳理管理維度

管理維度其實(shí)是對(duì)公司業(yè)務(wù)特征的具體化，并將共同的業(yè)務(wù)特征提取出來(lái)。在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，按業(yè)務(wù)與價(jià)值共用“語(yǔ)言”，全面梳理業(yè)務(wù)，逐一解構(gòu)場(chǎng)景，明確管理對(duì)象及業(yè)務(wù)分類。

管理對(duì)象是指公司內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都使用、多視角管理的主體。通過(guò)對(duì)不同管理對(duì)象的唯一標(biāo)識(shí)，確定價(jià)值創(chuàng)造的細(xì)分實(shí)體。SG公司將其管理對(duì)象設(shè)定為組織、員工、設(shè)備、客戶、供應(yīng)商和產(chǎn)品服務(wù)6類，完全覆蓋了公司內(nèi)部所有的價(jià)值創(chuàng)造主體。

業(yè)務(wù)分類是指不同業(yè)務(wù)部門會(huì)共同使用的對(duì)業(yè)務(wù)的管理視角，也可以稱為業(yè)務(wù)標(biāo)簽。通過(guò)跨業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)分類的統(tǒng)一以及可持續(xù)拓展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)對(duì)業(yè)務(wù)描述方式的一致化。SG公司通過(guò)梳理整個(gè)公司級(jí)的業(yè)務(wù)類型，一共梳理出36類業(yè)務(wù)分類，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)類型、電壓等級(jí)、用戶類別等。

管理對(duì)象和業(yè)務(wù)分類的組合最后就形成了管理維度。6大類管理對(duì)象以及36個(gè)業(yè)務(wù)分類可以進(jìn)一步組合出更加豐富的管理維度信息。然后，通過(guò)將管理維度與簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行組合，就可以得到關(guān)于企業(yè)內(nèi)各個(gè)管理對(duì)象和業(yè)務(wù)類型的價(jià)值信息。

3.統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

在確定了管理對(duì)象和業(yè)務(wù)分類以后，就需要根據(jù)不同的管理對(duì)象和業(yè)務(wù)分類統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。同樣以SG公司為例，針對(duì)組織、員工、設(shè)備、供應(yīng)商、客戶、產(chǎn)品服務(wù)6個(gè)管理對(duì)象，通過(guò)編碼的方式對(duì)每一個(gè)管理對(duì)象進(jìn)行唯一標(biāo)識(shí)，同時(shí)對(duì)每個(gè)管理對(duì)象增加關(guān)于其基本屬性的客觀描述，這么做的目的為每一個(gè)管理對(duì)象在企業(yè)內(nèi)建立唯一的“身份證”，以確保不同的管理對(duì)象之間不存在信息的重疊。而對(duì)于業(yè)務(wù)分類，根據(jù)36個(gè)分類分別梳理相應(yīng)的業(yè)務(wù)標(biāo)簽，保證在不同的專業(yè)中，對(duì)業(yè)務(wù)的分類認(rèn)知是一致的，從而形成企業(yè)級(jí)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)。

4.規(guī)范數(shù)據(jù)載體

在確定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)后，為了保證所有的管理維度信息在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)能夠自動(dòng)獲取并與業(yè)務(wù)一起記錄在系統(tǒng)里，需要規(guī)范所有的數(shù)據(jù)載體，保證業(yè)務(wù)信息和價(jià)值信息同源、唯一、緊密關(guān)聯(lián)，確保信息的真實(shí)可靠。SG公司在實(shí)施中首先對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的信息鏈路進(jìn)行描述，明確從各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)一直到會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間信息的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的路徑，從而對(duì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)載體進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

（四）價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施與價(jià)值信息的展現(xiàn)

將會(huì)計(jì)科目、管理維度、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)載體四個(gè)進(jìn)行連接，就可以形成如圖2的企業(yè)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。在圖2中，不同的會(huì)計(jì)科目、管理對(duì)象、業(yè)務(wù)類型和數(shù)據(jù)載體之間關(guān)聯(lián)起來(lái)就會(huì)得到一個(gè)具體的價(jià)值信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每一個(gè)業(yè)務(wù)場(chǎng)景進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的數(shù)字描述，有效確保會(huì)計(jì)信息體系改造的完整性，使價(jià)值信息記錄能力提升至億萬(wàn)級(jí)，且緊密貼合業(yè)務(wù)實(shí)際操作，伴隨業(yè)務(wù)拓展，不斷延伸、豐富。

圖2 價(jià)值網(wǎng)絡(luò)

五、價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響

一套基于價(jià)值信息的價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)該包括簡(jiǎn)化完整的會(huì)計(jì)科目、能夠充分反映業(yè)務(wù)場(chǎng)景的管理維度、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)載體。企業(yè)在構(gòu)建上述價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，其實(shí)就是在進(jìn)行企業(yè)級(jí)的數(shù)據(jù)治理工作，將分散在企業(yè)不同業(yè)務(wù)類型、不同信息系統(tǒng)、不同地理位置、不同數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)整合到一個(gè)具有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)模型中，從而實(shí)現(xiàn)了整體數(shù)據(jù)的整合，實(shí)現(xiàn)了將簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)變成“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的過(guò)程，這為后續(xù)進(jìn)一步的業(yè)財(cái)融合以及發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值提供了重要的數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)。從這個(gè)意義上而言，基于價(jià)值信息的價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要基礎(chǔ)，沒(méi)有這個(gè)過(guò)程，企業(yè)很難從信息時(shí)代邁入數(shù)字化時(shí)代。

價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)治理推動(dòng)并完善了企業(yè)的主數(shù)據(jù)管理

基于價(jià)值信息的價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過(guò)程也可以理解為一個(gè)企業(yè)級(jí)的數(shù)據(jù)治理的過(guò)程，通過(guò)數(shù)據(jù)治理，可以進(jìn)一步幫助企業(yè)明確其主數(shù)據(jù)，并完善其主數(shù)據(jù)管理的方式，從而依托主數(shù)據(jù)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)全局?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行更好的整合管理。在SG公司的實(shí)踐中，組織、員工、設(shè)備、客戶、供應(yīng)商以及產(chǎn)品服務(wù)6個(gè)管理對(duì)象是公司各個(gè)系統(tǒng)中所有數(shù)據(jù)的最客觀描述，因此該公司的主數(shù)據(jù)管理是基于上述6個(gè)管理對(duì)象進(jìn)行構(gòu)建的。全公司的信息系統(tǒng)采用二級(jí)部署的方式，所有的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在各省公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)里，在各個(gè)業(yè)務(wù)前端可以根據(jù)管理需要自行增加管理對(duì)象，然后上傳到主數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，由主數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)再向各業(yè)務(wù)系統(tǒng)返回相應(yīng)的主數(shù)據(jù)管理編碼，以確保在不同單位都有統(tǒng)一的主數(shù)據(jù)管理和編碼體系。

（二）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄與沉淀，為中臺(tái)建設(shè)提供了基礎(chǔ)

通過(guò)價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值流與業(yè)務(wù)流的緊密耦合，可以確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有準(zhǔn)確的價(jià)值反映、每一個(gè)價(jià)值記錄都有鮮活的業(yè)務(wù)支撐；同時(shí)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、信息標(biāo)準(zhǔn)和信息記錄規(guī)則沉淀下來(lái)，可以為企業(yè)中臺(tái)的建設(shè)奠定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)中臺(tái)的建設(shè)也是需要基礎(chǔ)與前提條件的，并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的信息系統(tǒng)構(gòu)建。

在SG公司，價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)建完成后，該公司就提出了“云平臺(tái)+企業(yè)中臺(tái)+專業(yè)應(yīng)用”的企業(yè)中臺(tái)整體架構(gòu)（見圖3），并將企業(yè)中臺(tái)建設(shè)作為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略、落實(shí)公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型的指導(dǎo)思想與實(shí)施路徑。在該公司的企業(yè)中臺(tái)中，突出了財(cái)務(wù)中臺(tái)的作用。財(cái)務(wù)中臺(tái)不直接面向具體用戶，而是聚焦于財(cái)務(wù)管理的“通用能力”，將公司經(jīng)營(yíng)中價(jià)值管理所涉及的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)則和操作處理沉淀下來(lái)，為各項(xiàng)專業(yè)應(yīng)用提供統(tǒng)一共享服務(wù)。財(cái)務(wù)中臺(tái)的存在使得各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通過(guò)財(cái)務(wù)中臺(tái)這個(gè)“數(shù)據(jù)加工者”，形成標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)、結(jié)構(gòu)化的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，進(jìn)而用于公司的各類決策分析過(guò)程（見圖4）。

圖3 SG公司的中臺(tái)架構(gòu)

圖4 財(cái)務(wù)中臺(tái)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)

（三）數(shù)據(jù)洞察驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)變革

相比傳統(tǒng)的信息技術(shù)與信息系統(tǒng)構(gòu)建，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要要求是賦能經(jīng)營(yíng)、推動(dòng)業(yè)務(wù)變革與商業(yè)模式創(chuàng)新。經(jīng)過(guò)價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施生產(chǎn)與治理的數(shù)據(jù)是全局化的價(jià)值數(shù)據(jù)，因此可以在不同的層面開展價(jià)值決策，為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提供決策依據(jù)。SG公司基于價(jià)值信息的價(jià)值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）提升管理效率，聚焦效率提升，實(shí)現(xiàn)對(duì)更小的經(jīng)營(yíng)單元的精準(zhǔn)評(píng)價(jià)、考核和激勵(lì)；（2）經(jīng)營(yíng)效益提升，主要基于價(jià)值信息進(jìn)行資源投入產(chǎn)出效益分析，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)投資和精準(zhǔn)的資源配置；（3）營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化，針對(duì)不同客戶，重點(diǎn)構(gòu)建一本客戶經(jīng)濟(jì)賬，實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶的精準(zhǔn)畫像，促進(jìn)對(duì)不同客戶的精準(zhǔn)服務(wù)；（4）社會(huì)價(jià)值共贏，圍繞產(chǎn)業(yè)鏈向上游生產(chǎn)商延伸，圍繞設(shè)備全生命周期運(yùn)行狀態(tài)、故障記錄和運(yùn)維成本，開展設(shè)備制造商評(píng)價(jià)，支持采購(gòu)策略優(yōu)化等。

六、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文試圖從企業(yè)對(duì)價(jià)值信息的需求角度構(gòu)建一個(gè)價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

1.價(jià)值信息是企業(yè)全局化的信息需求。企業(yè)內(nèi)不同部門對(duì)于信息的需求是不一致的，然而研究表明同時(shí)包含業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的價(jià)值信息是企業(yè)內(nèi)所有部門都需要的信息，這也反映了當(dāng)前企業(yè)對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造這個(gè)任務(wù)的共同認(rèn)知。因此，基于價(jià)值信息來(lái)整合企業(yè)級(jí)的全局化信息和數(shù)據(jù)是必要和可行的。

2.價(jià)值信息需求促成了價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建。本文的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)包含會(huì)計(jì)科目、管理維度、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)載體四個(gè)要素的價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施來(lái)提供價(jià)值信息。

3.價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施是財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施幫助企業(yè)完成了數(shù)據(jù)治理的工作，實(shí)現(xiàn)了由簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)向數(shù)據(jù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，結(jié)構(gòu)化的價(jià)值數(shù)據(jù)可以賦能經(jīng)營(yíng)決策、推動(dòng)業(yè)務(wù)變革，同時(shí)也幫助數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則等在企業(yè)內(nèi)的沉淀，奠定了企業(yè)中臺(tái)建設(shè)的基礎(chǔ)。價(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)真正推動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（二）建議

基于上述結(jié)論，提出了以下建議供企業(yè)管理者參考：

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是簡(jiǎn)單的新技術(shù)應(yīng)用。當(dāng)前很多企業(yè)在提到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時(shí)候都會(huì)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用了哪些新技術(shù)，例如RPA、AI、物聯(lián)網(wǎng)等，但是本文的研究結(jié)論表明新技術(shù)的應(yīng)用并不必然意味著數(shù)字化轉(zhuǎn)型，因?yàn)檫@些技術(shù)的應(yīng)用并不必然帶來(lái)企業(yè)商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變革，同時(shí)AI這樣的技術(shù)應(yīng)用的前提就是企業(yè)有大量的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，不少企業(yè)由于缺乏數(shù)據(jù)，導(dǎo)致AI應(yīng)用更多的是無(wú)源之水、無(wú)本之木，并不能發(fā)揮AI的作用。

2.數(shù)據(jù)治理需要在公司全局進(jìn)行，而不是局部?jī)?yōu)化。價(jià)值信息的一個(gè)好處就是能夠?qū)I(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息緊密耦合，因此價(jià)值信息是企業(yè)級(jí)全局化的信息。只有從企業(yè)整體的角度來(lái)考慮數(shù)據(jù)治理，才能有效解決“煙囪效應(yīng)”，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生成。因而，企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)治理或者數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)應(yīng)著眼全局，不是針對(duì)某個(gè)業(yè)務(wù)或者單獨(dú)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)治理，而應(yīng)該是業(yè)財(cái)融合，全局化的數(shù)據(jù)治理。

3.應(yīng)認(rèn)識(shí)并提升財(cái)務(wù)在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的作用。對(duì)于身處傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)該清晰認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)在數(shù)據(jù)治理中的引領(lǐng)作用。從價(jià)值信息需求的角度出發(fā)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門都需要跟財(cái)務(wù)去溝通和聯(lián)系，因?yàn)椴还軜I(yè)務(wù)具體如何，價(jià)值信息中都包含相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，因此對(duì)于一個(gè)“煙囪”化的企業(yè)而言，價(jià)值信息是不同部門之間的“共同邊界”，而財(cái)務(wù)是這個(gè)共同邊界的推手。沒(méi)有財(cái)務(wù)，就無(wú)法將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息連接形成價(jià)值信息。因此，不僅在財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，對(duì)于傳統(tǒng)的非數(shù)字原生的企業(yè)，在企業(yè)級(jí)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，都需要依賴于財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)治理功能。

4.循序漸進(jìn)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要積累。數(shù)字化轉(zhuǎn)型或者財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是一蹴而就的，對(duì)于不同的企業(yè)而言，雖然提供了一個(gè)可以參考的轉(zhuǎn)型路徑，但是不同企業(yè)的實(shí)際情況不同，實(shí)施的難易程度也存在差異。因此，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，不能急于求成，而是要事先做好長(zhǎng)期規(guī)劃，并根據(jù)實(shí)施情況及時(shí)調(diào)整。此外，企業(yè)需要做好數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和整理工作，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。●