智能財會領(lǐng)域的知識圖譜：研究熱點(diǎn)及發(fā)展趨勢
——基于CiteSpace的可視化分析

張俊瑞 屈 雯①

1.西安交通大學(xué)城市學(xué)院 2.西安交通大學(xué)管理學(xué)院

一、引言

2018年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會議確定2019年重點(diǎn)工作任務(wù)時提出“加強(qiáng)人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”，新基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)首次出現(xiàn)在中央層面會議中并開始受市場熱捧。隨著“新基建”的快速推進(jìn)，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)正在改變著財務(wù)會計工作。事實(shí)上，以專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為代表的人工智能技術(shù)已應(yīng)用于風(fēng)險評估、內(nèi)部審計、破產(chǎn)預(yù)測等方面，走過以電算化為代表的1.0時代以及財務(wù)集中管理的2.0時代，以智能化為標(biāo)志的3.0時代正帶領(lǐng)著傳統(tǒng)財會登上行業(yè)變革的大舞臺。學(xué)術(shù)界自然不例外，近年來對智能財會的研究熱度只增不減。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，學(xué)者分別從人工智能、財務(wù)共享、智能制造、商業(yè)智能、業(yè)財融合等方面進(jìn)行了大量深入的研究，取得了豐碩的研究成果，但綜述性的文獻(xiàn)回顧和展望研究相對較少，智能財會領(lǐng)域系統(tǒng)的研究還比較匱乏。

為了更加系統(tǒng)地理清智能財會的研究脈絡(luò)與發(fā)展趨勢，更宏觀地整體把握智能財會的研究方向，本文借助Cite Sp a c e文獻(xiàn)計量工具對近11年來國內(nèi)智能財務(wù)、智能會計領(lǐng)域（合稱“智能財會”，如無特別說明，“智能財會”與“智能財務(wù)”“智能會計”同義）的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)以知識圖譜的形式進(jìn)行可視化分析，旨在推動社科領(lǐng)域智能財會的研究工作，并對未來相關(guān)領(lǐng)域理論研究及實(shí)踐建設(shè)提供支持與幫助。

二、數(shù)據(jù)來源及研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以2022年4月16日為檢索日期，以中國知網(wǎng)（CNKI）為檢索數(shù)據(jù)庫來源?？紤]到人工智能時代下，財務(wù)與會計的融合趨勢明顯，邊緣界限越來越模糊化，故以“智能財務(wù)”“智能會計”為主題，參考借鑒上海國家會計學(xué)院自2017年開始組織評選出的影響中國會計從業(yè)人員的信息技術(shù)，選取“區(qū)塊鏈會計”“財務(wù)機(jī)器人”“財務(wù)云”“會計云”“電子發(fā)票”為篇名檢索，以“精確”為檢索條件，時間范圍選定為2011—2021年，由此檢索出3 018篇與研究主題貼合的期刊文獻(xiàn)。之所以時間起點(diǎn)選擇2011年，是因?yàn)?010年國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會和財政部發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計信息化自此隨著新一代標(biāo)記語言的產(chǎn)生而開始顯露鋒芒?？紤]到這些文獻(xiàn)質(zhì)量參差不齊，為了保證數(shù)據(jù)分析結(jié)果的效度，手工剔除新聞報道、會議記錄、訪談、著作述評等非研究性文獻(xiàn)，最終得到2 881篇有效文獻(xiàn)。

（二）研究方法

本文利用Cite Space V.5.8 R3對智能財會領(lǐng)域的研究歷史、現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢通過知識圖譜的形式進(jìn)行可視化分析，同時結(jié)合中心性對比、關(guān)鍵詞聚類、突現(xiàn)詞抓取獲得所研究領(lǐng)域的前沿?zé)狳c(diǎn)。時間區(qū)間設(shè)定為2011—2021年，時間切片設(shè)定為1，其他遵循軟件原始設(shè)定加以運(yùn)行，參數(shù)如表1所示。

表1 軟件參數(shù)

三、文獻(xiàn)特征可視化分析

（一）文獻(xiàn)計量分析

1.時間分布

從圖1可以看出，對于智能財會主題的研究，自2011年開始呈上升態(tài)勢，且尚未到達(dá)研究峰值。這種攀升式發(fā)展尤其以期刊文獻(xiàn)表現(xiàn)顯著。以2016年為分水嶺，2016年之后相關(guān)研究呈爆發(fā)式增長?；仡?016年發(fā)現(xiàn)，在這一年中，財務(wù)圈最吸睛的莫過于四大會計師事務(wù)所相繼引入財務(wù)機(jī)器人RPA，人工智能大有入侵財務(wù)領(lǐng)域之勢，更有學(xué)者將2016年界定為智能財務(wù)元年，且當(dāng)年度期刊文獻(xiàn)多以“引領(lǐng)”“時代”“突破”等詞作為標(biāo)題。自此，智能財務(wù)、智能會計迅速升溫，伴隨著2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會議首次提出“新基建”，相關(guān)支持政策陸續(xù)出臺，學(xué)術(shù)界對于相關(guān)領(lǐng)域的研究熱度空前高漲。由此可見，智能財會研究是近年來研究的熱點(diǎn)，整體而言，有鑒于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定與實(shí)施，智能財會領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量與業(yè)內(nèi)對其的重視程度顯著正相關(guān)，智能財務(wù)、智能會計正呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。

圖1 智能財會研究領(lǐng)域發(fā)文量年度趨勢圖

2.發(fā)文作者及機(jī)構(gòu)分析

發(fā)文作者及其所在研究機(jī)構(gòu)是領(lǐng)域內(nèi)研究的核心主體，對其研究分析能夠幫助研究者快速了解相關(guān)研究現(xiàn)狀與進(jìn)展，對于后續(xù)研究大有裨益。通過運(yùn)行Cite Space，分別將節(jié)點(diǎn)設(shè)置為作者、機(jī)構(gòu)，可得到如圖2的知識圖譜。

圖2中字體大小與節(jié)點(diǎn)大小成正比，節(jié)點(diǎn)越大，發(fā)文量越多；節(jié)點(diǎn)連線越粗，相互聯(lián)系程度越緊密?？傮w來看，智能財會研究領(lǐng)域中發(fā)文作者較分散，發(fā)文量排名前10的相對高產(chǎn)作者分別為程平、劉梅玲、張慶龍、劉勤、黃虎、黃長胤、李克紅、許金葉、楊寅及郎琳，且最早發(fā)文年份為2017年，然而通過查閱文獻(xiàn)來源發(fā)現(xiàn)，以上作者發(fā)文的期刊級別參差不齊，為了保證整體研究的效度，將來源類別限定在全國中文核心期刊（北核）及CSSCI期刊（南核）范圍內(nèi)，得到表2中文核心及以上期刊發(fā)文作者及研究主題統(tǒng)計信息。手工收集整理發(fā)現(xiàn)，其所涉及的研究主題主要集中在智能財會的體系構(gòu)架、組織建設(shè)實(shí)踐、實(shí)施路徑以及專業(yè)建設(shè)方面。

圖2 發(fā)文作者共線知識圖譜

表2 中文核心及以上期刊發(fā)文作者及研究主題統(tǒng)計

圖譜（圖2）中形成了兩個較為明顯的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，分別是程平研究團(tuán)隊和重慶海事局存在合作共線；劉梅玲研究團(tuán)隊和黃虎存在合作共線。通過查閱文獻(xiàn)可知以上均為校企合作研究模式，合作對象較為固定，發(fā)文期刊也較為固定。除此之外沒有明顯的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)關(guān)系。由此可以認(rèn)為智能財務(wù)（會計）作為一個新興概念和研究領(lǐng)域，近年整體研究相對零散，學(xué)者“單打獨(dú)斗”居多，穩(wěn)定的研究團(tuán)隊集群有待開發(fā)。

此外，從發(fā)文機(jī)構(gòu)度分析發(fā)現(xiàn)相關(guān)研究呈百花齊放的態(tài)勢，研究機(jī)構(gòu)以院校為主，且參差不齊。以生成的圖譜（圖3）來看，上海國家會計學(xué)院、重慶理工大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)、安徽財經(jīng)大學(xué)、中國煙草總公司云南省公司、北京國家會計學(xué)院、南京審計大學(xué)、哈爾濱職業(yè)技術(shù)學(xué)院、中國人民大學(xué)節(jié)點(diǎn)較大，表明這幾所院校在相關(guān)領(lǐng)域的科研實(shí)力較雄厚。然而圖中基本沒有連線，這也說明了各研究機(jī)構(gòu)間缺乏聯(lián)系，未來合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

圖3 研究機(jī)構(gòu)共線知識圖譜

統(tǒng)計各研究機(jī)構(gòu)的發(fā)文量及最早發(fā)文年限（表3）分析發(fā)現(xiàn)，中南財經(jīng)政法大學(xué)、重慶理工大學(xué)與中國人民大學(xué)是較早研究智能財會的院校，在智能財會概念興起之初，便以財務(wù)云為切入點(diǎn)對商業(yè)智能加以研究。不同的是，重慶理工大學(xué)在研究過程中逐漸形成了穩(wěn)定的團(tuán)隊，同時通過借力合作單位重慶海事局，理論結(jié)合實(shí)踐探討財務(wù)云的建設(shè)，自2017年開始一直致力于相關(guān)領(lǐng)域的研究，已形成一系列研究成果。諸如北京國家會計學(xué)院等研究機(jī)構(gòu)在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的研究盡管成果頗豐，但基本缺乏機(jī)構(gòu)間的溝通聯(lián)系及固定的實(shí)踐合作伙伴而使得研究稍遜風(fēng)騷。

表3 高頻研究機(jī)構(gòu)發(fā)文量及年份統(tǒng)計

（二）研究熱點(diǎn)及趨勢分析

關(guān)鍵詞是一篇文獻(xiàn)中作者高度凝練出用以概括文章中心及主題思想的詞語。通過對關(guān)鍵詞的共線、聚類分析能夠幫助掌握領(lǐng)域內(nèi)研究的熱點(diǎn)方向，便于精準(zhǔn)把握相關(guān)研究的發(fā)展脈絡(luò)。

1.關(guān)鍵詞共線分析

圖4為智能財務(wù)（會計）關(guān)鍵詞共線知識圖譜，旨在展現(xiàn)智能財會研究領(lǐng)域內(nèi)高頻關(guān)鍵詞及各關(guān)鍵詞之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)（N）表示關(guān)鍵詞出現(xiàn)的次數(shù)，研究鏈（E）連線表示關(guān)鍵詞的共線關(guān)系，連線粗細(xì)與關(guān)聯(lián)關(guān)系成正比例變化。圖4中，節(jié)點(diǎn)N為558條，研究鏈E為1 022條，可以認(rèn)定，在該領(lǐng)域內(nèi)以下關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)度較高，這也意味著在智能財會的研究領(lǐng)域中研究關(guān)注點(diǎn)高度集中。鑒于此，有必要對以下各關(guān)鍵詞加以深度分析與解讀。

圖4 智能財務(wù)（會計）關(guān)鍵詞共線知識圖譜

深入分析發(fā)現(xiàn)，在一眾與智能財會研究主題相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵詞中，人工智能出現(xiàn)居中，表明在涉及智能財會的相關(guān)主題研究中，學(xué)者多傾向于結(jié)合人工智能的時代背景加以研究分析；此外，管理會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理出現(xiàn)頻次緊隨其后，結(jié)合智能財會主題分析，這三者分別為相關(guān)領(lǐng)域的方向劃分，意味著智能財會的應(yīng)對與轉(zhuǎn)型發(fā)展主要是基于以上三個角度；而之后的業(yè)財融合、財務(wù)共享、區(qū)塊鏈、財務(wù)機(jī)器人RPA、財務(wù)云則主要體現(xiàn)為智能財會的實(shí)施手段與依托。

2.關(guān)鍵詞聚類分析

關(guān)鍵詞聚類旨在通過集群的形式反映出關(guān)鍵詞的聚合結(jié)構(gòu)性特征，一般而言，聚類序號與受關(guān)注度正相關(guān)，序號越靠前，受關(guān)注度越高，越重要。圖譜（圖5）中Q值大于0.3表明聚類結(jié)構(gòu)顯著，S值大于0.5表明聚類效果合理?；诖?，通過運(yùn)行CiteSpace，得到圖5（Q=0.6329；S=0.8481）中智能財會領(lǐng)域13個聚類：電子發(fā)票、人才培養(yǎng)、影響、財務(wù)云、財務(wù)管理、人工智能、智能財務(wù)、財務(wù)、財務(wù)會計、RPA、財務(wù)共享、財務(wù)工作、機(jī)器學(xué)習(xí)。

圖5 智能財會關(guān)鍵詞聚類知識圖譜

對表4中聚類關(guān)鍵詞進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，各聚類間研究內(nèi)容相互交叉現(xiàn)象明顯，基于聚類中的關(guān)鍵詞，可將智能財會領(lǐng)域研究的主題歸納為智能財會的緣起及演進(jìn)、經(jīng)濟(jì)影響、方案實(shí)施。為了理清各聚類的內(nèi)部潛在關(guān)系，梳理領(lǐng)域內(nèi)研究主題發(fā)展進(jìn)程，有必要對研究內(nèi)容進(jìn)一步加以梳理分析。

表4 智能財會關(guān)鍵詞聚類統(tǒng)計

四、文獻(xiàn)研究內(nèi)容、創(chuàng)新觀點(diǎn)的可視化分析

（一）突現(xiàn)詞分析

突現(xiàn)詞分析意在探測某一時段引用量有較大變化的關(guān)鍵詞情況，用以發(fā)現(xiàn)某一個主題詞、關(guān)鍵詞衰落或者興起的情況。根據(jù)圖6，總體而言，在2011—2016年間智能財會的主題圍繞企業(yè)層面的商業(yè)智能與電子發(fā)票展開。隨著研究的深入，得益于國家宏觀層面的引導(dǎo)與支持，2017年以來對智能財會的研究更多體現(xiàn)在探討智能化如何融入傳統(tǒng)財務(wù)。從2018年開始，相關(guān)領(lǐng)域的研究以“應(yīng)對措施”作為突現(xiàn)詞，這表明學(xué)術(shù)界對于智能財會的關(guān)注度愈發(fā)強(qiáng)烈且持積極態(tài)度，通過分析其對財務(wù)業(yè)界產(chǎn)生的影響積極探索應(yīng)對與轉(zhuǎn)型之路。自2019年，探索智能財會背景下的人才培養(yǎng)則成為主要研究方向。

圖6 關(guān)鍵詞突現(xiàn)統(tǒng)計圖

（二）關(guān)鍵詞時間線圖分析

時間線圖是將時間因素加入知識圖譜的繪制之中，將聚類包含的關(guān)鍵詞按照時間鋪開，顯示每個聚類中關(guān)鍵詞的發(fā)展情況。圖中的十字代表關(guān)鍵詞，線條代表關(guān)鍵詞間的聯(lián)系。根據(jù)時間線圖梳理圖中各階段節(jié)點(diǎn)關(guān)鍵詞，按照時間發(fā)展脈絡(luò)加以分類得到表5，同時結(jié)合關(guān)鍵詞聚類各聚類序號詞，歸納出智能財會的相關(guān)研究大致經(jīng)歷了以下三個階段（圖7）的發(fā)展：初現(xiàn)期（2011—2016年）、新興期（2017—2018年）、繁榮期（2019—2021年）。其中初現(xiàn)期以“電子發(fā)票”“智能分析”“云計算”等詞展現(xiàn)，主要表現(xiàn)為智能財會的緣起及演進(jìn)。借鑒企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐，探討商業(yè)智能（BI）、財務(wù)決策系統(tǒng)在實(shí)務(wù)界的運(yùn)用；新興期延續(xù)前期的研究背景，在智能財會對企業(yè)的沖擊與應(yīng)對加以思考的基礎(chǔ)上，探討智能財會的經(jīng)濟(jì)影響，結(jié)合已有研究成果對基于新技術(shù)的智能化實(shí)施路徑進(jìn)行深入挖掘與分析，通過財務(wù)機(jī)器人RPA的出現(xiàn)引發(fā)對于財務(wù)轉(zhuǎn)型的思考；繁榮期以“數(shù)據(jù)共享”“數(shù)字化”等詞展現(xiàn)，這一時期在前期對智能財會概念深入把握的基礎(chǔ)上，得益于國家政策支持與傾斜，以校企合作的形式理論結(jié)合實(shí)踐，著力智能財會建設(shè)的方案實(shí)施，強(qiáng)調(diào)智能化全流程的設(shè)計與應(yīng)用場景，并開始關(guān)注人才培養(yǎng)，探尋人工智能時代財會人才培養(yǎng)及課程體系重構(gòu)。

圖7 智能財會關(guān)鍵詞時間線圖

表5 智能財會研究進(jìn)程統(tǒng)計

（三）各階段研究內(nèi)容分析

初現(xiàn)期（2011—2016年）。這一時期旨在表現(xiàn)智能財會的緣起及演進(jìn)，整體以“電子發(fā)票”和“決策支持系統(tǒng)”為主。全部文獻(xiàn)中核心以上占比16.33%，呈現(xiàn)出發(fā)文量小、水平不高的特點(diǎn)，且多以校企合作方式展開研究。李本貴通過梳理我國發(fā)票管理系統(tǒng)現(xiàn)狀，借鑒其他國家和地區(qū)的發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)，提出建立開放式發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺和電子發(fā)票信息交換中心的改革設(shè)想。在傳統(tǒng)財務(wù)管理方法缺乏對財務(wù)的智能決策支持而不再適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求的背景下，早期研究多從數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)分類算法的角度展開，旨在提高企業(yè)的財務(wù)智能決策水平。如張明指出支持向量機(jī)（SVM）是解決財務(wù)數(shù)據(jù)分類的最好算法之一；葉煥倬等通過建立不確定性推理的人工智能方法——貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型，對企業(yè)財務(wù)預(yù)警和診斷研究進(jìn)行了細(xì)致的分析。葉福蘭在對關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘中的Ap riori算法及決策樹挖掘的ID3算法深入研究的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，很大程度提高了財務(wù)決策的效率。

新興期（2017—2018年）。這一時期隨著德勤會計師事務(wù)所宣布與Kira Systems聯(lián)手，將人工智能引入會計、稅務(wù)、審計等工作當(dāng)中而引發(fā)了“財務(wù)機(jī)器人RPA熱”。研究多集中于智能財會的經(jīng)濟(jì)影響。發(fā)文數(shù)量顯著上升，研究主題聚焦于數(shù)據(jù)視角下基于財務(wù)云平臺的內(nèi)部控制審計與優(yōu)化、財務(wù)機(jī)器人對業(yè)界的影響以及應(yīng)用探索層面。程平等通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云會計等技術(shù)，基于財務(wù)云平臺，將合同、采購、收支管理等內(nèi)部控制制度、權(quán)限、流程嵌入信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)了重慶海事局業(yè)務(wù)全流程、常態(tài)化管控。余應(yīng)敏等指出財務(wù)機(jī)器人由于缺乏職業(yè)判斷能力，不會對周圍的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行評估判斷，且應(yīng)用尚在起步階段等原因不會替代會計人員，積極應(yīng)對態(tài)度下財務(wù)人仍是人工智能時代的主宰。戚蓓蓓從介紹機(jī)器人流程自動化入手，在分析人工智能與機(jī)器人流程自動化的區(qū)別與聯(lián)系的基礎(chǔ)上進(jìn)一步從人工智能視角對財務(wù)機(jī)器人流程自動化的應(yīng)用提出修正應(yīng)用程序、引入決策支持系統(tǒng)思想、關(guān)注應(yīng)用前的測試效果與調(diào)整、優(yōu)化企業(yè)人力資源配置、采用外包搭建業(yè)務(wù)流程框架、合理選擇供應(yīng)商等改進(jìn)建議。

繁榮期（2019—2021年）。這一時期從發(fā)文數(shù)量到發(fā)文層次較之前都有了質(zhì)的提升。重點(diǎn)探討了智能財會建設(shè)的方案實(shí)施。根據(jù)前期實(shí)踐的指導(dǎo)，學(xué)者圍繞智能財務(wù)（會計）建設(shè)展開了多角度的研究，主要集中在制度設(shè)計、流程設(shè)計、應(yīng)用場景層面，且成果頗豐。劉梅玲等以云南煙草商業(yè)為例，提出智能財務(wù)建設(shè)的核心任務(wù)是規(guī)劃建設(shè)涵蓋智能財務(wù)會計共享平臺、智能管理會計共享平臺和大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺三個子平臺的創(chuàng)新型智能財務(wù)平臺，智能財務(wù)組織架構(gòu)的搭建和智能財務(wù)共享運(yùn)行管理規(guī)則的確立則是新型財務(wù)管理模式構(gòu)建的關(guān)鍵所在。秦榮生在判斷人工智能在會計領(lǐng)域已成功具備所需的五個條件的基礎(chǔ)上提出人工智能主要通過會計核算語音指令、賬證核對驗(yàn)證機(jī)器視覺、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析、智能財務(wù)風(fēng)險控制、提供精準(zhǔn)預(yù)測方案等場景參與會計工作。黃長胤通過梳理諸如合同文本的智能化分析、存貨監(jiān)盤的自動化等主流技術(shù)在審計智能化中的主要工作場景展現(xiàn)了審計智能化中的新技術(shù)應(yīng)用。

此外，針對智能財務(wù)（會計）對專業(yè)教育和人才培養(yǎng)帶來的沖擊，學(xué)術(shù)界也在這一時期進(jìn)行了深入研究。徐經(jīng)長提出應(yīng)強(qiáng)化對學(xué)生職業(yè)判斷能力和管理創(chuàng)新能力的培養(yǎng)以及增設(shè)人工智能和大數(shù)據(jù)類的相關(guān)課程來應(yīng)對人工智能和大數(shù)據(jù)對會計工作的影響。李克紅認(rèn)為人工智能時代應(yīng)通過構(gòu)建“五層三式”智慧財務(wù)管理的人才培養(yǎng)模式，提升財務(wù)管理人才的專業(yè)基礎(chǔ)能力、拓展創(chuàng)新能力以及綜合應(yīng)用能力。張敏等基于國際精英商學(xué)院協(xié)會（AACSB）認(rèn)證體系，在分析智能財務(wù)教育現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上根據(jù)AoL（As surance of Learning）理念搭建智能財務(wù)專業(yè)培養(yǎng)框架，從培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方案、考核手段、收集數(shù)據(jù)、報告反饋方面對人才培養(yǎng)提出了建議。

（四）創(chuàng)新觀點(diǎn)

結(jié)合上文各階段學(xué)者的研究成果不難發(fā)現(xiàn)，早期財務(wù)機(jī)器人RPA的應(yīng)用都聚焦在財務(wù)（會計）流程手工操作的自動化方面，旨在解決財會人員重復(fù)勞動的流程自動化問題。隨著科技的發(fā)展，正逐漸被具有大企業(yè)CFO一樣思維能力和決策能力的人工智能淘汰，即由智能化進(jìn)階為智慧化。事實(shí)上，從智能財務(wù)（會計）被提出開始，財會人員就一直被一個問題困擾：人工智能是否能夠完全代替財會職業(yè)。

隨著科技變革與區(qū)塊鏈3.0時代的到來，會計職能已不再局限于傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督，新技術(shù)的普及勢必會帶來職能的擴(kuò)張?！按笾且圃莆飬^(qū)”時代下財會的重心需由業(yè)務(wù)層面、智能層面向智慧層面轉(zhuǎn)移，即智慧化模式。這一模式呈業(yè)務(wù)層、智能層與智慧層自下而上的金字塔形（如圖8）。其中，業(yè)務(wù)層以區(qū)塊鏈為底層數(shù)據(jù)邏輯，以其去中心化（分布式記賬）、時序性（時間戳不可篡改）、開放性（透明共享）、數(shù)字簽名等優(yōu)勢而為業(yè)務(wù)層面提供數(shù)據(jù)區(qū)塊支持，同時輔以O(shè)CR識別等技術(shù)，保證核算流程自動化，數(shù)據(jù)處理安全化；智能層基于數(shù)據(jù)挖掘、商業(yè)智能及機(jī)器學(xué)習(xí)，通過遺傳算法、專家系統(tǒng)、基于規(guī)則算法的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行情景判斷、案例分析、實(shí)時決策等，從智能核算進(jìn)階到高層級的價值管理；智慧層則是云計算、深度學(xué)習(xí)融合人腦智慧的深度融合共同體，強(qiáng)調(diào)人機(jī)的融合協(xié)同。這一層面已突破技術(shù)壁壘，旨在實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的業(yè)務(wù)分工，精準(zhǔn)高效的流程銜接以及信息傳遞。恰恰是在本層面，人腦體現(xiàn)出不可替代性?？紤]到機(jī)器適合于從事重復(fù)性、強(qiáng)負(fù)荷性、高運(yùn)算性工作，而人腦適合從事創(chuàng)新性、變化性、非惡劣環(huán)境的工作，且擅長向機(jī)器發(fā)布指令，未來的發(fā)展更多體現(xiàn)在分工而非替代。因此，基于區(qū)塊鏈技術(shù)，將業(yè)財融合、人工智能、深度學(xué)習(xí)與人腦智慧深度融合，高度契合的智慧財會是智能財會的發(fā)展方向。事實(shí)上，在智慧財會層面，企業(yè)本身形成了基于流程—管理的“財務(wù)+”閉環(huán)。流程部分通過弱人工智能在業(yè)務(wù)處理層面之上經(jīng)過機(jī)器學(xué)習(xí)提供預(yù)測與管控，而管理部分則是在流程基礎(chǔ)上嵌入創(chuàng)新管理思維，人腦根據(jù)機(jī)器學(xué)習(xí)、大數(shù)據(jù)、算法等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能以及經(jīng)驗(yàn)判斷修正，達(dá)到通過維護(hù)算法進(jìn)行戰(zhàn)略分解及精細(xì)化管理，進(jìn)而提高效益的目的。

圖8 智能財會發(fā)展框架圖

然而，人機(jī)協(xié)同注定是一個“雙刃劍式”的創(chuàng)新模式。當(dāng)機(jī)器由深度學(xué)習(xí)發(fā)展為機(jī)器“人”時，是否需要在其未覺醒前為其施以緊箍咒，以此來遏制人機(jī)協(xié)同模式所帶來的諸如海量數(shù)據(jù)練習(xí)算法時隱私暴露、算法歧視，云端及互聯(lián)網(wǎng)開放平臺的漏洞安全，勞動密集型產(chǎn)業(yè)失業(yè)風(fēng)險等倫理挑戰(zhàn)，這有待后續(xù)深入研究。

五、研究結(jié)論與趨勢展望

（一）研究結(jié)論

本文基于CiteSpace文獻(xiàn)計量軟件對中國知網(wǎng)智能財會主題的研究加以統(tǒng)計分析，旨在厘清該領(lǐng)域研究脈絡(luò)，把握未來研究趨勢。根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析結(jié)果，得到如下結(jié)論：

從研究現(xiàn)狀看，近11年來，智能財會作為新興研究方向一直備受學(xué)術(shù)界關(guān)注與重視，從2016年開始相關(guān)研究文獻(xiàn)呈爆發(fā)式增加；然而從高頻作者角度看，發(fā)文頻次較高的作者數(shù)量遠(yuǎn)不及領(lǐng)域內(nèi)文獻(xiàn)的增速，且學(xué)者間、機(jī)構(gòu)間缺乏深入的研究合作，事實(shí)上智能財會是人工智能與財會領(lǐng)域的融合，是建立在數(shù)據(jù)技術(shù)支撐之上的，如果僅從理論層面探討而缺乏實(shí)踐的支持，那么智能只能是一紙空談。

從研究內(nèi)容看，根據(jù)關(guān)鍵詞聚類及時間線圖分析發(fā)現(xiàn)，智能財會領(lǐng)域近年來的研究方向主要集中在智能財會的緣起及演進(jìn)、經(jīng)濟(jì)影響、方案實(shí)施方面。對于該領(lǐng)域的發(fā)展歷程可歸納為初現(xiàn)期、新興期以及繁榮期三個不同階段，各階段以其所在時代國家政策的支持以及財務(wù)圈的標(biāo)志性事件為依托呈現(xiàn)出不同的關(guān)注側(cè)重點(diǎn)。其中初現(xiàn)期側(cè)重于從信息技術(shù)層面積累對于商業(yè)智能的認(rèn)知，構(gòu)建出智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)；新興期受到國家政策的引導(dǎo)與支持，著力解決人工智能與財會業(yè)界的融合路徑——財務(wù)云、財務(wù)機(jī)器人RPA；繁榮期在已有研究成果的基礎(chǔ)上，開始探尋智能轉(zhuǎn)型升級以及人才培養(yǎng)。

（二）趨勢展望

從發(fā)展趨勢看，結(jié)合關(guān)鍵詞突現(xiàn)統(tǒng)計分析認(rèn)為智能財會領(lǐng)域的研究主題沿著商業(yè)智能—變革—影響的發(fā)展趨勢，不難發(fā)現(xiàn)未來對于該領(lǐng)域的研究仍基于智能化對理論界及實(shí)務(wù)界的影響展開。

事實(shí)上，財務(wù)（會計）解決的是數(shù)據(jù)收集以及加工處理的問題，而智能化解決的是流程自動化以及決策精準(zhǔn)化的問題。當(dāng)前依賴于弱人工智能建立的財務(wù)決策支持系統(tǒng)、分析系統(tǒng)等更多表現(xiàn)為算法的優(yōu)化以及算力的提速，歸根到底仍舊可定性為先進(jìn)的工具。不管是早前的電算化、當(dāng)前的智能化還是未來的智慧化，究其本源，還是著力于社會資本與資源的最佳配置，帶來1+1＞2的效果。2022年上海國家會計學(xué)院評選出的財務(wù)云、會計大數(shù)據(jù)分析與處理技術(shù)、流程自動化、中臺技術(shù)、電子會計檔案、電子發(fā)票、在線審計與遠(yuǎn)程審計、新一代ERP、在線與遠(yuǎn)程辦公、商業(yè)智能為影響中國會計從業(yè)人員的十大信息技術(shù)。這足以證明人工智能+財務(wù)（會計）已然成為財會界的必然發(fā)展趨勢，而對于智能財務(wù)（會計）的研究，逃不脫三個方面：智能財務(wù)（會計）體系模式構(gòu)建、新一代會計信息技術(shù)應(yīng)用、數(shù)智化人才教育培養(yǎng)。

1.智能財務(wù)（會計）體系模式構(gòu)建

智能化區(qū)別于信息化更多體現(xiàn)在核算+推理的模式構(gòu)建上。在業(yè)務(wù)層面依托信息識別、數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)抓取、收集之后，基于機(jī)器學(xué)習(xí)、算法，結(jié)合非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)加以推理、預(yù)測，并借力區(qū)塊鏈技術(shù)生成交互式智能財務(wù)報告、分析報告，達(dá)到模式的優(yōu)化。此外，社會越發(fā)展，技術(shù)越進(jìn)步。探索人工智能的腳步不可止步于此，智能化并非發(fā)展的終章，如何通過優(yōu)化人機(jī)協(xié)同以達(dá)到智慧化，尤待更深的實(shí)踐與探索。這就需要后續(xù)相關(guān)研究依托企業(yè)層面的業(yè)務(wù)模式、商業(yè)模式、新型業(yè)態(tài)以及財務(wù)后臺管理變革，結(jié)合先進(jìn)實(shí)踐案例，具化實(shí)施方法，抽象理論構(gòu)架，以新一輪產(chǎn)業(yè)革命與科技風(fēng)暴為契機(jī)，高校與企業(yè)共建共享，在從財務(wù)共享層面將數(shù)智化加以內(nèi)化的同時，以智能化技術(shù)為依托，進(jìn)一步尋求更高階智慧化發(fā)展模式下協(xié)同共存的體系構(gòu)架與實(shí)施路徑。

2.新一代會計信息技術(shù)應(yīng)用

根據(jù)楊寅等在我國企事業(yè)單位人員中開展的智能財務(wù)在中國的應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)：企業(yè)已經(jīng)采用的信息技術(shù)主要集中在電子發(fā)票、移動互聯(lián)網(wǎng)、移動支付，短期內(nèi)計劃采用的信息技術(shù)主要集中在數(shù)據(jù)挖掘、財務(wù)專家系統(tǒng)、電子檔案，而不打算采用的信息技術(shù)主要集中在機(jī)器翻譯、光學(xué)字符識別、可擴(kuò)展商業(yè)報告語言、區(qū)塊鏈、自然語言處理、機(jī)器學(xué)習(xí)。事實(shí)上，區(qū)塊鏈由于其去中心化、自信任與共識機(jī)制等優(yōu)勢會極大地弱化當(dāng)前不同國家由于社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度等的差異而帶來的會計邊界，并由此引發(fā)財務(wù)報告的變革。傳統(tǒng)的財務(wù)報告?zhèn)戎赜谑潞蟮谋粍訄蟾?，不利于最大化信息的時效性，而基于區(qū)塊鏈的智能財務(wù)報告，能夠?qū)崟r披露，變被動為主動，極大地發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢。有鑒于此，區(qū)塊鏈+會計的高效融合路徑給之后的研究帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

3.數(shù)智化財會人才培育

不論是2018年教育部出臺的《高等學(xué)校人工智能創(chuàng)新行動計劃》，還是2021年財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，都明確提出了對“數(shù)智化+”的復(fù)合型人才需求。結(jié)合智能化當(dāng)前的表現(xiàn)形式數(shù)字化平臺以及管理決策支持系統(tǒng)不難發(fā)現(xiàn)，未來的財會人才需具備“以數(shù)字來預(yù)測、以數(shù)字來管理、以數(shù)字來創(chuàng)新”的能力?；诖?，構(gòu)建“商科基礎(chǔ)課程群+財會核心課程群+業(yè)財一體化課程群+大數(shù)據(jù)分析課程群”，培養(yǎng)集“專業(yè)能力+數(shù)智技術(shù)+業(yè)務(wù)協(xié)同”于一體的新時代財會人才有待未來繼續(xù)深入挖掘探索。

在人工智能的時代背景下，大財務(wù)（會計）的概念日益盛行。數(shù)智化為財務(wù)（會計）所帶來的是從環(huán)境到制度，從流程到模式，從報告到形態(tài)的變革。面對人工智能所引發(fā)的不確定性，以何種態(tài)度去應(yīng)對就顯得尤為重要。楊紀(jì)琬曾指出過去的機(jī)械是人手的延長，現(xiàn)在的電腦是人腦的延長。當(dāng)前對計算機(jī)的應(yīng)用，還是人機(jī)系統(tǒng)。人是系統(tǒng)中的重要組成部分，沒有人的介入，機(jī)器再先進(jìn)，也收不到應(yīng)有的效果。既然智能財會“未來”已來，無需焦慮被取代被替換，人機(jī)協(xié)同便是這把開啟未來的金鑰匙?！?/p>