BSC理念下企業(yè)降本增效的管理實踐
——以A集團公司為例

●趙團結(jié) 劉重偉 孫 瑩 謝獲寶

近幾年來，在國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境以及新冠疫情的持續(xù)影響下，企業(yè)間的競爭也更加“內(nèi)卷”，企業(yè)的持續(xù)盈利能力及其發(fā)展受到了重大影響。無疑，企業(yè)如何尋求高質(zhì)量發(fā)展之路變成了管理者面對的現(xiàn)實問題。創(chuàng)新固然可以適度“開源”，然而在“開源”有限的前提下，通過“節(jié)流”才可以確保企業(yè)的核心競爭力，而降本增效則是企業(yè)“節(jié)流”的重要手段。2022年2月，國資委印發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，要求企業(yè)強化成本管控，實現(xiàn)降本增效?；诖耍疚囊訟集團為研究對象，探討了其實踐做法。

一、實施背景

A集團公司（以下簡稱“A集團”或“集團公司”）是地方政府控股的國有公司，公司成立于2007年，注冊資本5億元，由12家成員企業(yè)組成。A集團的業(yè)務(wù)范圍涵蓋了煙標包裝印刷、煙用香精香料及新材料研發(fā)及生產(chǎn)、文化信息、商貿(mào)物流、建筑后勤等產(chǎn)業(yè)。

集團公司成立十余年來，建立了規(guī)范高效的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，穩(wěn)定的客戶也使得集團公司發(fā)展相對穩(wěn)健。然而，由于客戶主要集中在煙草行業(yè)，國家對煙草出臺的各種政策（如限價以及提高環(huán)保水平等）均不同程度地傳遞到所屬成員企業(yè)，集團公司的營業(yè)收入規(guī)模及利潤增長速度趨緩。在此背景下，集團公司為了謀求可持續(xù)發(fā)展，積極發(fā)揮黨建在企業(yè)文化建設(shè)以及管理創(chuàng)新中的引領(lǐng)作用，在加大產(chǎn)品創(chuàng)新的同時，于2019年啟動了降本增效專項活動，以此改善企業(yè)的持續(xù)盈利能力。

二、具體做法

經(jīng)過近三年的專題實踐，A集團摸索出一套相對成熟的做法。總體思路是在平衡計分卡（BalancedScorecard，以下簡稱BSC）的戰(zhàn)略理念指引下，針對集團公司業(yè)務(wù)種類多和不同發(fā)展階段的特點，構(gòu)建了由業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)及管理流程融合的KPI指標體系。同時，每年度做相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)涉事企業(yè)當年的實際情況。在具體開展降本增效活動時，則以企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的全生命周期作為分析的基礎(chǔ)。

（一）BSC理念下的降本增效指標體系

BSC作為戰(zhàn)略管理工具具有全局性的引導(dǎo)作用，BSC因為綜合了財務(wù)指標和非財務(wù)指標，且平衡了短期和中長期、結(jié)果與原因等而深受企業(yè)管理者的喜愛。在遵循戰(zhàn)略指引、價值創(chuàng)造、考核激勵和成本效益的原則下，針對降本增效這一專項活動，A集團公司構(gòu)建了下述指標體系（見表1）：

表1 企業(yè)降本增效主要指標體系

表1清晰地說明了圍繞著降本增效這一目標，企業(yè)應(yīng)當至少關(guān)注的核心指標。選擇這些指標的邏輯說明如下：

對于財務(wù)指標而言，選擇毛利率和成本費用利潤率毋庸解釋，之所以補充銷售收入收現(xiàn)率，其原因在于成本費用的開支一方面會引起現(xiàn)金流的支出，另一方面也代表了公司收入和盈利的質(zhì)量，故此才需要關(guān)注現(xiàn)金流的實現(xiàn)狀況。

從業(yè)務(wù)視角看，產(chǎn)品綜合產(chǎn)出率代表了業(yè)務(wù)部門的綜合管理水平。以生產(chǎn)性單位為例，產(chǎn)品綜合產(chǎn)出率既包括了研發(fā)和工藝的設(shè)計水平，也包括了生產(chǎn)的組織以及機械設(shè)備的綜合運用。當然，生產(chǎn)性企業(yè)也可以采用“產(chǎn)品綜合良率”這一指標，以反映企業(yè)產(chǎn)品的有效產(chǎn)出（即以客戶認可的質(zhì)量標準為依據(jù)）。另外，由于降本增效需公司內(nèi)不同的部門互相配合才能完成，故此，有必要增加內(nèi)部員工滿意度，以積極推動部門間的合作。

從內(nèi)部運營維度講，營業(yè)周期是最有代表性的一個指標，涵蓋了客戶和供應(yīng)商的綜合管理，代表了企業(yè)的綜合管理效率。實際上，降本增效主要通過對存貨和成本的影響進而影響到企業(yè)的營業(yè)周期。另外，由于研發(fā)創(chuàng)新既可以為企業(yè)未來發(fā)展奠定新的產(chǎn)品基礎(chǔ)，還可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（具體體現(xiàn)為研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)的認定），故此，把研發(fā)開支作為企業(yè)內(nèi)部運營的重要引導(dǎo)指標。

最后，在實施降本增效的過程中，會面臨很多新的問題，也會用到新的工具，通過系統(tǒng)的培訓(xùn)和內(nèi)部交流以及共同合作（如通過質(zhì)量控制小組或者項目攻關(guān)小組），可以提升員工的熟練度。同時，企業(yè)信息化水平的提升不但為員工提供高效率的工作平臺，還可以促進員工的學(xué)習(xí)與成長，為企業(yè)提供適合的人才。而人才，正是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本。

（二）基于產(chǎn)品（服務(wù)）全生命周期的降本增效方案

對于企業(yè)而言，降低的成本應(yīng)該是廣義的成本，也即圍繞著產(chǎn)品（服務(wù)）而發(fā)生的所有開支。為此，需要從企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的全生命周期視角入手。以生產(chǎn)性企業(yè)為例，企業(yè)產(chǎn)品的價值鏈及其包含的常見成本及其管控方法總結(jié)如表2。

表2 企業(yè)產(chǎn)品價值鏈及其常見成本費用內(nèi)容

A集團公司主要作為煙草制品的配套服務(wù)商，而煙草行業(yè)的采購則以公開招標為主，在此背景下，A集團公司的收入受到客戶的限制較多。在滿足客戶要求的前提下，為了實現(xiàn)自身的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展，A集團公司以目標成本法作為主導(dǎo)的成本管控方式，個別企業(yè)以其他成本管控方式為主。在實施中，采取的主要措施如下：

1、組建降本增效專項小組。為了確保目標成本法的有效實施，從集團公司到成員企業(yè)均成立了跨部門的成本管控團隊，且負責(zé)人均由相應(yīng)公司負責(zé)人擔任。公司領(lǐng)導(dǎo)的重視保證了降本增效活動開展的有效性和可持續(xù)性。具體到成員企業(yè)，根據(jù)其產(chǎn)品（服務(wù)）特點及組織架構(gòu)，一般設(shè)置了設(shè)計開發(fā)小組、采購小組、生產(chǎn)小組、銷售小組、物流小組和財務(wù)小組，成員由各部門負責(zé)人及部門業(yè)務(wù)骨干組成。這些小組作為虛擬的組織架構(gòu)，除了完成本部門的工作職責(zé)外，承擔著降本增效的專項任務(wù)。

2、通過多種渠道宣傳推廣降本增效活動。近幾年來，集團公司黨委把降本增效作為日常重點工作之一，除了在各種辦公場所積極宣傳降本增效的重要性之外，還開展了《低成本聚焦 我們在行動》系列活動。如，通過向全體員工組稿做成降本增效小冊子和短視頻，還在一些重大節(jié)日（如建黨節(jié)和國慶節(jié)）組織員工舉辦降本增效的專題演講等。從企業(yè)管理角度而言，則將降本增效作為成員企業(yè)年度預(yù)算的重要組成部分予以匯報評審，這些舉措增強了降本增效的嚴肅性。每個季度，集團公司也會組織成員企業(yè)的降本增效小組成員交叉檢查彼此的實施進展，此舉的目的是既考核降本增效的成效又能交流經(jīng)驗?？傊?，通過企業(yè)黨組織、行政和工會各部門的協(xié)同宣傳推廣，降本增效已經(jīng)成為集團公司員工的“內(nèi)化于心、外化于行”的自覺行動理念。

3、目標成本的設(shè)定、分解及實施。在客戶通常以年度招標方式確定供應(yīng)商的前提下，集團公司通過及時收集客戶需求，多角度分析產(chǎn)品信息，由采購部門提供供應(yīng)商及原材料信息，產(chǎn)品設(shè)計部、質(zhì)量工藝部、生產(chǎn)部和財務(wù)部基于價值工程等測算產(chǎn)品成本信息，并結(jié)合公司的歷史成本數(shù)據(jù)，合理確定投標價格，以便通過競標獲取銷售合同。目標售價減去目標利潤即可得到目標成本，這就是集團相關(guān)成員企業(yè)的成本最大指標值。

目標成本設(shè)定后，還需要做成本的分解。如表2所示，企業(yè)通常以價值鏈為基礎(chǔ)進行成本分解，將目標成本分解到各個責(zé)任部門，由責(zé)任部門再落實到相應(yīng)的班組乃至個人。在此過程中，針對不同形態(tài)的企業(yè)，采用的方式不盡相同。以制造業(yè)為例，由于目標成本中重要的組成部分為產(chǎn)品成本，可以按照成本項目（直接材料、直接人工、制造費用等）進一步分解。具體分為：

（1）優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計，從產(chǎn)品源頭降低產(chǎn)品成本。實踐經(jīng)驗證明，對于制造類企業(yè)，工藝設(shè)計階段通常決定了產(chǎn)品成本的70%以上。在滿足客戶產(chǎn)品需求和國家產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，可以采取共享研發(fā)等方式適當改變客戶對產(chǎn)品物料的選擇，在此基礎(chǔ)上，采購部門再通過批量采購的方式降低采購成本。

（2）通過招標方式降低直接材料的采購成本。對于產(chǎn)品所用到的直接材料而言，公司可以通過年度招標的方式選取優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商建立長期合作的伙伴關(guān)系，以確保原材料質(zhì)量水平的前提下，合理降低原材料采購成本。另外，由于材料采購、生產(chǎn)轉(zhuǎn)運以及產(chǎn)品銷售都涉及到物流，物流部門還需要全程將物流信息及時整理匯總，既做好物流供應(yīng)商的遴選，還要提升物流效率，從而降低物流的綜合成本。

（3）通過優(yōu)化生產(chǎn)工藝，降低制造費用。生產(chǎn)工藝直接影響著產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過持續(xù)研發(fā)和科學(xué)排產(chǎn)，公司積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗。通過縮短工藝流程確定周期，標準化生產(chǎn)流程，科學(xué)制定產(chǎn)品生產(chǎn)定額，合理進行生產(chǎn)排程，提高生產(chǎn)效率，從而降低制造費用。需要說明的是，如果生產(chǎn)需要外協(xié)，公司在有效控制員工編制的前提下，根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)的需要，合理使用外協(xié)工序，通過招標等方式合理確定服務(wù)價格，可以有效降低外協(xié)成本。

（4）加強資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效率。由于生產(chǎn)中涉及到大量的機械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料，公司通過建立健全資產(chǎn)管理制度，可以保障生產(chǎn)部門完善各類資產(chǎn)的管理，通過有效的保養(yǎng)維護，確保公司資產(chǎn)的正常運行并能有效產(chǎn)出，從而提高資產(chǎn)使用效率。

（5）做好員工培訓(xùn)工作，合理分配生產(chǎn)任務(wù)。就生產(chǎn)性部門而言，產(chǎn)品工藝部門需要做好相關(guān)產(chǎn)品工藝流程的培訓(xùn)工作，使得一線員工均能熟練操作，避免因操作不當造成的產(chǎn)品損失。

4、目標成本的核算、分析和考核。首先，規(guī)范成本核算是目標成本管理的基礎(chǔ)。日常工作中，財務(wù)部門應(yīng)及時、準確地進行成本核算，確保產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)能合理反映生產(chǎn)實際，能夠根據(jù)目標成本分解的過程提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)。其次，定期進行經(jīng)營分析可以發(fā)現(xiàn)成本管理偏差。在跨部門成本管控團隊的配合下，財務(wù)部門應(yīng)當定期組織召開經(jīng)營分析會議，對比分析實際成本與目標成本的差異，運用關(guān)績效指標、邊際貢獻分析等管理會計工具，充分挖掘差異形成的原因，收集改善的意見和建議，及時總結(jié)執(zhí)行過程中存在的不足并提出改善措施。最后，科學(xué)進行業(yè)績考核。為了確保目標成本的實現(xiàn)，公司需要不斷建立健全績效考核機制，將各部門、員工的績效與目標成本控制結(jié)果進行有效關(guān)聯(lián)，定期進行績效考核，考核結(jié)果需要定期公布，按照制度規(guī)定確保公平、公正、公開，激勵員工努力完成目標成本。

5、其他渠道的提質(zhì)增效措施。除了積極采取控制成本費用措施外，集團公司還針對成員企業(yè)現(xiàn)金流相對充裕的狀況，通過合理安排公司的資本結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌資金的收支安排，與金融機構(gòu)積極合作，通過投資本金安全的理財產(chǎn)品提高資金的收益水平。此外，集團公司認為在依法納稅的前提下，對于成員企業(yè)通過合法合規(guī)進行的企業(yè)所得稅籌劃所帶來的稅收節(jié)約也是認可的。通過這兩項主要措施，集團公司的經(jīng)濟效益也得以適度提升。

三、成效與不足

自推行上述降本增效活動以來，A集團公司取得了預(yù)期的成效。當然，還有需要進一步完善的地方，具體而言：

（一）實現(xiàn)了直接的經(jīng)濟效益

近3年來，集團成員企業(yè)通過改進生產(chǎn)工藝、優(yōu)化生產(chǎn)現(xiàn)場管理、改善倉儲物流環(huán)節(jié)、公開招標應(yīng)招盡招、資金增效等方式，2020年度共實現(xiàn)降本增效1.44億元，2021年度也實現(xiàn)了降本增效1.17億元的目標。在疫情持續(xù)影響的背景下，企業(yè)通過成本的持續(xù)優(yōu)化，公司的經(jīng)濟效益得以保證，現(xiàn)金流得到改善，為企業(yè)后期的持續(xù)發(fā)展保障了經(jīng)濟資源。

（二）培育了積極的企業(yè)文化

后疫情時代，受到錯綜復(fù)雜商業(yè)環(huán)境影響，企業(yè)生存和發(fā)展的不確定性因素越來越多。企業(yè)除了科學(xué)管理和運營之外，更需要通過培育積極的企業(yè)文化來提升企業(yè)長期的競爭力。A集團公司通過三年來的企業(yè)實踐，不斷加強成本的科學(xué)管理，把成本控制在相對最優(yōu)狀態(tài)，以此提高核心競爭力和經(jīng)濟效益。在集團公司范圍內(nèi)，結(jié)合股東的要求和自身“十四五”規(guī)劃和內(nèi)涵式、高質(zhì)量發(fā)展要求，已經(jīng)形成了員工所接受的“全面推進低成本優(yōu)化”的成本管理戰(zhàn)略，樹立了過“緊日子”、勤儉辦企業(yè)的發(fā)展理念。尤其需要提及的是，作為國有企業(yè)，集團公司充分發(fā)揮了黨的領(lǐng)導(dǎo)，在各項降本增效活動中，黨員充當了“火車頭”式的模范帶頭作用，引領(lǐng)了企業(yè)各項管理工作的創(chuàng)新。

（三）促進了業(yè)財稅深度融合

在集團公司持續(xù)推進降本增效活動中，有效地將業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)有機地予以結(jié)合。舉例而言，包裝印刷公司在推出“新小柔”類產(chǎn)品（“新”是指第一次生產(chǎn)產(chǎn)品，“小”是指投產(chǎn)100箱以下產(chǎn)品，“柔”是指工藝尚未穩(wěn)定產(chǎn)品）時，從業(yè)務(wù)角度不但會設(shè)定產(chǎn)品的產(chǎn)出率，還會從財務(wù)和稅務(wù)角度綜合考慮研發(fā)費用的核算和管理，通過降本增效與預(yù)算管理的結(jié)合，平日查找偏差，及時分析深層次原因，做到持續(xù)改善。這樣做，不但加深了財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，而且增強了不同業(yè)務(wù)團隊成員之間的合作。

（四）推動了企業(yè)信息化水平

集團各成員公司有不同的ERP軟件，負責(zé)其產(chǎn)品的生產(chǎn)、核算及運營。而降本增效由于涉及到大量的核算和統(tǒng)計工作，暫時沒有和現(xiàn)有的信息化產(chǎn)品關(guān)聯(lián)。公司前期主要是通過常規(guī)的Excel或者Word文檔等工具進行統(tǒng)計，導(dǎo)致了工作量大、不及時、容易出錯，也很難達到企業(yè)及時管控的效果。逐漸地，企業(yè)通過日常積累的經(jīng)驗和教訓(xùn)，利用技術(shù)手段開發(fā)出小插件，不但便于大家統(tǒng)計和上報，更有助于企業(yè)管理者適時了解相關(guān)情況，以便制定更為有效的舉措。但是，作為一種長期的企業(yè)管理行為，還需要將經(jīng)驗和教訓(xùn)融入到企業(yè)的信息化系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)企業(yè)管理邊界的不斷拓展。

從不足角度而言，除了日常管控手段信息化水平不高之外，降本增效活動的激勵力度不夠是表現(xiàn)最為明顯的。這是因為，降本增效不但改變著員工的思維方式，也直接影響著部分員工的經(jīng)濟利益。故此，在推行降本增效活動時，有必要從物資和精神兩個層面加大推行降本增效的力度。然而，囿于國有企業(yè)的身份以及績效責(zé)任認定困難等原因，集團各公司在近三年的降本增效活動中，對于參與員工的激勵力度不夠大，也不夠及時。其實，在公司績效改善的前提下，不管是對于基層員工或者是高層管理者，分享公司成長的利益是應(yīng)有之義。而且，來自精神層面的獎勵，如各種形式的“創(chuàng)新獎”“青年文明號”等榮譽更可以凝聚一批敢想敢干的員工群體。

四、案例啟示

A集團公司的降本增效策略及方案可以從以下角度給其他企業(yè)以啟發(fā)：

（一）在公司戰(zhàn)略指引下平衡好短期和中長期的成本管控

雖然“成本最小化”的戰(zhàn)略已經(jīng)深入人心，但是，從企業(yè)日常管理角度而言，成本應(yīng)理解為廣義的成本，包括產(chǎn)品成本、期間費用及其可能引發(fā)成本變化的資本化支出。站在公司全局的角度來看，成本不是短期的最小化，而是基于公司可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展理念下的成本持續(xù)優(yōu)化。因此，公司的整體戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略對成本管控有著深遠的影響。對于企業(yè)而言，制定合理的明確的公司戰(zhàn)略是首位的。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)及企業(yè)特點，再擬定切實可行的成本管控策略，從而實現(xiàn)降本增效的目標。

需要說明的是，企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)不同，會對其管理目標產(chǎn)生深刻的影響。追求商業(yè)利益是企業(yè)的基本目標，但是對于國有（控股）企業(yè)而言，除了經(jīng)濟目標，還需承擔適當?shù)纳鐣?zé)任和環(huán)境保護責(zé)任，而后兩個目標則是需要犧牲一定的經(jīng)濟利益為代價的。故此，在社會積極推行ESG的理念下，企業(yè)的定位在以經(jīng)濟目標為主的前提下，還應(yīng)酌情考慮企業(yè)的社會責(zé)任和環(huán)境保護。

（二）加強會計核算是降本增效的基礎(chǔ)

會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)。雖然會計準則不斷修訂和完善，滿足了眾多企業(yè)日常核算的需要。但是，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，由于新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)的不斷出現(xiàn)，會計準則如何有效運用也常常引發(fā)實務(wù)界的探討。而且，由于企業(yè)發(fā)展階段及管理水平不同，會計人員對于現(xiàn)行企業(yè)會計準則及其解釋、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)指引、管理會計應(yīng)用指引的掌握和運用呈現(xiàn)出很大的差異。對于集團性企業(yè)而言，尤其需要加強會計培訓(xùn)，以此提高會計人員的專業(yè)水準。通過夯實會計核算基礎(chǔ)，為企業(yè)管理尤其是財務(wù)管理提供扎實的財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和管理建議。

（三）完善科學(xué)的管理流程有助于提升管理效率

在持續(xù)優(yōu)化企業(yè)降本增效管控時，也需要做好流程優(yōu)化、加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理及合規(guī)管理。實踐證明，優(yōu)化的流程管理可以促進業(yè)務(wù)的規(guī)范、高效運行。降本增效只是企業(yè)日常管理活動的一部分，只有企業(yè)的總體管理水平提升了，降本增效活動的效果才會水到渠成。同時，在管理中，設(shè)計科學(xué)的流程管理不但可以保證內(nèi)部控制體系的有效性，而且對外可以提升企業(yè)的透明度，在實現(xiàn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的同時，也可以提升企業(yè)的品牌形象。

（四）降本增效方案需要與企業(yè)預(yù)算及績效考核緊密結(jié)合

降本增效并非短期目標，即使企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了一定的成績。要形成降本增效的文化則是一個長期的過程，從持續(xù)推行的角度而言，還需要與預(yù)算及考核緊密結(jié)合。如果條件允許，應(yīng)當將專項的降本增效方案融入企業(yè)的當年預(yù)算中，通過業(yè)務(wù)和財務(wù)視角的預(yù)算體現(xiàn)出來，并且擬定專項的降本增效獎懲方案。畢竟，只有考核什么，大家才會真正做好什么。

（五）從產(chǎn)業(yè)鏈的維度整合企業(yè)相關(guān)資源

企業(yè)通常作為產(chǎn)業(yè)鏈的一部分而發(fā)揮自己的作用。從降本增效角度而言，企業(yè)可以充分挖掘產(chǎn)業(yè)鏈的資源，比如：通過調(diào)整企業(yè)的商業(yè)模式，在保留公司主業(yè)和盈利水平相對較高的業(yè)務(wù)外，其他部分可以適當外包，這樣不但可以降低成本，還可以增進產(chǎn)業(yè)鏈之間的協(xié)同。另外，企業(yè)還可以加強客戶盈利能力分析、供應(yīng)商管理，通過產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同，共同促進產(chǎn)品和服務(wù)盈利水平的提升?？傊捎萌芷诘囊暯欠治霈F(xiàn)有產(chǎn)業(yè)鏈資源，同時優(yōu)化管理，應(yīng)該可以尋找到更多方法實現(xiàn)降本增效的目標。