根據(jù)新會計準則對政府補貼進行綜合財務(wù)分析

孔 壹

(滕州市財政局，山東 棗莊 277599)

新準則的出臺對收到政府補助的企業(yè)開展會計處理工作有極大的幫助。舊準則中存在很多模糊的條款，在折舊計提方面存在一定的問題。新準則修改舊準則中的部分條款，為企業(yè)開展會計處理工作提供明確的指導(dǎo)標準。企業(yè)應(yīng)該在當下發(fā)現(xiàn)新準則和舊準則存在的區(qū)別，需要調(diào)整工作模式，按照新準則處理固定資產(chǎn)，靈活的選擇處置方法，提高會計處理方式的有效性和合理性。

1 政府補助概述

隨著國家建設(shè)工作的開展，政府補助相關(guān)的會計準則已經(jīng)發(fā)生變化。政府補助是企業(yè)在經(jīng)營中，不用償還的非貨幣性資產(chǎn)或貨幣性資產(chǎn)，前者按照資產(chǎn)當時的公允價值入賬；后者按照企業(yè)實際獲得的公允價值入賬。在政府補助會計準則中提出，政府部門以投資者身份注資，援助某企業(yè)發(fā)展，在該種情況下企業(yè)從政府處獲得的資金不屬于政府補助。

2 新修訂政府補助會計準則的變化

我國政府補助會計準則經(jīng)過修訂，文件中的部分內(nèi)容發(fā)生變化，文章研究政府補助會計準則時，分別將2006年版政府補助會計準則和2017年版政府補助會計準則稱為舊版與新版，研究政府補助會計準則發(fā)生的變化。舊版政府補助會計準則中存在一定的缺陷，將和企業(yè)活動相關(guān)的政府補助列入營業(yè)外收入，此種做法和營業(yè)外收入規(guī)定不符。在舊版會計政府補助會計準則中，還存在將和政府補助相關(guān)資產(chǎn)歸為遞延收益的做法，在后期將其轉(zhuǎn)到其他收益中進行再分配。另外，從我國對新版政府補助會計準則作出的調(diào)整，發(fā)現(xiàn)國家按照國際財務(wù)報告準則的設(shè)計要求，調(diào)整新政府補助會計準則。在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展過程中，讓政府補助會計準則趨同于國際財務(wù)報告準則，對我國經(jīng)濟建設(shè)工作發(fā)展有良好的推動作用，下面分析舊版和新版政府補助會計準則的主要變化。

2.1 凈額法進行會計處理

新準則中規(guī)定，企業(yè)可以使用總額法處理政府補助，在總額方法下完成會計處理的工作，企業(yè)可以使用總額法進行會計處理的工作。企業(yè)在會計處理活動中使用凈額法，沖減會計成本費用和政府補助資產(chǎn)賬面價值。

2.2 添加其他收益科目

舊準則作出要求，企業(yè)需要將取得的政府補助集中存放在經(jīng)營外收入，在新準則中作出更改，設(shè)置其他收益的科目。在新準則要求下，企業(yè)營業(yè)利潤可以在利潤表中呈現(xiàn)出來。企業(yè)接收政府補助，如果得到的補助和自身日?；顒雨P(guān)聯(lián)較為密切，但是企業(yè)很難使用沖減成本費用的方法，也不能確認收入。針對此種情況，在新準則下將收到的政府補助計入其他收益，成為日?；顒記]有關(guān)聯(lián)的政府補助。企業(yè)在資金處理上，可以選擇舊準則處理資金的方法，先將其放置在營業(yè)外收入中，最后將其轉(zhuǎn)入本年利潤內(nèi)。

2.3 確認遞延收益

企業(yè)處理政府補助時，對于和資產(chǎn)相關(guān)的部分，不再使用直線法分攤。在新準則中提出要求，企業(yè)接收政府補助后，首先分析該補助的遞延收益是否合理，應(yīng)該在系統(tǒng)、合理的攤銷方式下處理資產(chǎn)。比如，部分企業(yè)得到政府補助形成固定資產(chǎn)。對于該部分資產(chǎn)，如果仍然使用加速折舊法進行計提折舊操作，該操作會影響到遞延收益分析，應(yīng)該選擇加速攤銷法計提。舊準則在遞延收益方面作出的規(guī)定，使用平均攤銷法推進收益攤銷的工作。在新準則下開展資產(chǎn)計提的工作，按照準則規(guī)定的方式計提，可以提高會計信息的可靠性和準確性。

2.4 規(guī)范財政貼息資金

財政貼息資金會計處理，在新準則下變得更加規(guī)范、合理。財政貼息是政府補貼企業(yè)的一種行為，但是該種行為較為隱蔽，政府部門沒有直接發(fā)放資金，而是幫助企業(yè)解決一部分應(yīng)該交付的資金。政府也可能承擔企業(yè)需要交付的全部資金，按照政府補助的方式，財政貼息可以細分為部分貼息和全部貼息。舊準則沒有對該部分資金會計處理作出明確的要求，由此導(dǎo)致財務(wù)人員難以順利的推進工作。新準則中圍繞財政貼息給出明確的指示，將財政貼息的處理方法分為兩種情況，一種情況是直接向企業(yè)撥付財政貼息，還有一種情況是財政部門將資金轉(zhuǎn)移到銀行，再由銀行按照優(yōu)惠利率貸款給企業(yè)。在財政貼息會計處理方面，不同的分法導(dǎo)致會計處理方法存在較大的區(qū)別。

3 新準則下各類研發(fā)補助會計與稅務(wù)處理方式

3.1 與收入相關(guān)的政府補助

企業(yè)收到政府補助，如果其和提供勞動活動或出售商品關(guān)聯(lián)密切，應(yīng)該判斷該補助是否為企業(yè)服務(wù)對價或企業(yè)商品對價的組成部分。如果滿足相關(guān)條件，其為和收入相關(guān)的政府補助。再比如，政府給予糧食生產(chǎn)企業(yè)的電價補貼、糧食補貼等，這些政府補助也和企業(yè)收入有關(guān)。在新準則中規(guī)定和收入相關(guān)的政府補助，按照規(guī)定該情況不適用新準則，企業(yè)獲得的政府補助，如果其和收入相關(guān)，在此種情況下可以將其視為正常收入，同時需要將其計入主營業(yè)務(wù)收入。

比如，某新能源汽車企業(yè)，主要生產(chǎn)節(jié)能汽車，每輛汽車成本大致為4.5萬元，每輛汽車的售價為4萬元。國家支持新能源汽車，同時每臺汽車給予2萬元的補助，在2020年該企業(yè)銷售汽車2000臺。在該例中企業(yè)得到國家資助，每輛車收到2萬元的補助，也是每臺汽車售價的組成內(nèi)容，作為和企業(yè)收入相關(guān)的補助，對于此部分補助暫時不會進行增值稅處理。另外，在會計處理方面，銀行存款為60000000萬元、主營業(yè)務(wù)收入為60000000萬元。在稅務(wù)處理方面，需要清楚不征稅收入的條件，應(yīng)該滿足資金專門的管理要求和辦法，提供資金專業(yè)用途文件，單獨核算資金。在滿足相關(guān)條件后，可以將其作為不征稅的收入。

3.2 與資產(chǎn)相關(guān)同時和日?；顒佑嘘P(guān)的政府補助

此類政府補助一般應(yīng)用到建造等活動中，應(yīng)用在長期資產(chǎn)組建方面。政府補助補償和企業(yè)日常活動相關(guān)，為營業(yè)利潤中的項目。新準則作出規(guī)定，圍繞政府補助進行會計處理，需要在新準則規(guī)定下，結(jié)合實際情況合理分類，將其劃歸到遞延收益中。如果構(gòu)建的資產(chǎn)在折舊計算方面選擇平均法，后續(xù)活動選擇的計算方法也應(yīng)是平均法，用平均法進行分攤。固定資產(chǎn)會計處理也會因為前期選擇方法存在的差異，影響到后續(xù)操作。選擇加速折舊法處理固定資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上進行計提折舊的操作，此情況遞延收益需要選擇加速攤銷法，完成分攤計入損益的操作，由此讓會計處理的結(jié)果與實際更加接近。另外，資產(chǎn)構(gòu)建階段，針對因損毀、銷售產(chǎn)生的未攤銷遞延收益，應(yīng)該將其轉(zhuǎn)入處置資產(chǎn)的當期損益中，同時需要清晰標注新消息，防止后續(xù)出現(xiàn)反復(fù)攤銷的情況。

3.3 與資產(chǎn)相關(guān)同時和日?；顒訜o關(guān)的政府補助

此種情況，對政府補助處理因為新準則和舊準則規(guī)定不同，致使會計處理在攤銷遞延收益方面存在較大的差異。新準則處理該種情況，可以選擇更加貼合實際的手段，良好的完成計提折舊的工作，在計提折舊方面不需要統(tǒng)一按平均法處理。會計處理一般存在兩種情況，企業(yè)收到政府補助的當期便購入資產(chǎn)，可以直接將其歸入營業(yè)外收入中。對于在收到補助后期進行資產(chǎn)購入行為的情況，應(yīng)該貸記銀行存款、借記固定資產(chǎn)科目，在相關(guān)運作進行前需要先將其記入營業(yè)外收入。

比如，某企業(yè)從事環(huán)保技術(shù)研發(fā)工作，在2020年該企業(yè)擬購一批設(shè)備用于研發(fā)，在1月便向相關(guān)政府部門提出150萬元的資金申請，將該筆資金作為設(shè)備補貼，在2020年7月取得相關(guān)部門的財政性補貼150萬元。該企業(yè)在7月月底便按照環(huán)保技術(shù)研發(fā)需求配置設(shè)備。在資產(chǎn)中不含稅價格為400萬元，該設(shè)備使用年限大致為3年。選擇計提折舊方法時，考慮到該筆設(shè)備前期損耗較大，應(yīng)該選擇加速折舊法。

選擇總額法推進稅務(wù)處理的工作，首先確定政府補助的歸屬，選擇不征稅處理的方法。本次研究企業(yè)所得稅，該企業(yè)在2020年年末遞延收益賬面價值為150萬元；在不征稅收入時，需要分析不構(gòu)成政府補助應(yīng)得稅所得額。確定2020年年末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值，在其不作為征稅收入時，應(yīng)該確定設(shè)備賬面價值包含的元素，同時在稅前扣除政府補助計提折舊費。遞延收益需要在2021年開展，將該科目金額轉(zhuǎn)移到損益中，按照納稅要求減調(diào)。在之后的每一年均需要按照該年固定資產(chǎn)計提折舊，完成稅前扣除的操作。在固定資產(chǎn)折舊處理階段，所得額調(diào)增一般應(yīng)用在固定資產(chǎn)折舊對應(yīng)的稅種中。另外，企業(yè)會計處理階段需要判定設(shè)備折舊是否對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，并調(diào)整納稅事項。

進行征稅收入工作時，一般將該年收到補助歸集到營業(yè)外收入科目，在后期不會將其作為納稅事項進行細調(diào)。在征稅收入操作進行階段，先將其歸入遞延收益，隨著工作的推進逐步將其轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入中。按照新準則要求，對于政府補助，企業(yè)在收到補助當年，應(yīng)該將其歸集到應(yīng)納稅所得額中，相關(guān)操作需要一步到位。

3.4 與收益相關(guān)同時和日?；顒佑嘘P(guān)的政府補助

面對該種情況需要按照新準則調(diào)整工作方式，一般會將與資產(chǎn)相關(guān)補助外的政府補助視為政府補助，在新準則規(guī)定中對于難以區(qū)分資產(chǎn)性補助和收益性補助的情況，將其劃歸到收益性補助中。與收益相關(guān)的補助還需要進一步劃分，將其分為和日?；顒訜o關(guān)或有關(guān)的補助。針對和日?；顒佑嘘P(guān)的政府補助，在新準則要求下進行會計處理的工作，需要分析和收益相關(guān)補助所處的區(qū)間，彌補后期成本費用的政府補助和已經(jīng)發(fā)生成本費用的政府補助。結(jié)合新準則第八條規(guī)定，如果和收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)該將其計入損益，彌補以后各期間成本費用和彌補已經(jīng)發(fā)生成本費用的影響，可以將其計入沖減、損益相關(guān)的成本費用中。

3.5 與收益相關(guān)同時和日?；顒訜o關(guān)的政府補助

企業(yè)接收政府補助后，應(yīng)該分析政府補助和日常經(jīng)營活動間的關(guān)系，比如企業(yè)在發(fā)展中如果收到新三板掛牌補貼，應(yīng)該確定該補助的會計處理方式，分析補助會計處理工作。當下將該種補助的處理方式分為兩種情況：①彌補未來成本費用補助，處理成本費用補助，按照新準則要求將其歸集到遞延收益。但是存在特別情況，需要將補助歸入營業(yè)外收入，比如成本收益的補助沒有實際發(fā)生；②彌補已經(jīng)發(fā)生成本的費用，在會計處理方面將收到的補助納入營業(yè)外收入中。

對于此種政府補助稅務(wù)處理，可以按照實際情況進行控制，對于不征稅處理的情況，應(yīng)該分析補償在過往成本費用的處理方式，還需要研究補償在未來開展成本費用的工作情況。營業(yè)外收入需要定期處理，每年均需要確認其期末的工作情況，應(yīng)該在該階段調(diào)減當年的納稅所得額。但是在工作進行中，面對對應(yīng)費用需要按照要求提高納稅所得額。會計處理工作進行階段，對不征稅收入的情況，不能在政府補助形成費用前扣除，在稅務(wù)處理方面應(yīng)該確定具體情況，選擇會計處理手段。成本費用的補助如果作為征稅收入，按照規(guī)則要求將其列入補償以前成本費用政府補助，確定營業(yè)外收入，同時該部分收入不會應(yīng)用到納稅活動。對于補償未來成本費用的情況，在會計處理方面出現(xiàn)一定的差異。獲得補助當年，在年末應(yīng)該調(diào)整納稅所得額，適當?shù)奶岣呒{稅所得額。最后在轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時，按照會計處理結(jié)果進行納稅調(diào)減的操作。

4 結(jié)論

我國企業(yè)在新準則出臺后，應(yīng)該發(fā)現(xiàn)新準則和舊準則存在的不同。改變過往資產(chǎn)會計處理的方式，按照新準則要求處理財務(wù)業(yè)務(wù)，可以提高企業(yè)財務(wù)信息整體質(zhì)量。按照新準則處理財務(wù)信息，是企業(yè)得到優(yōu)惠稅收政策的前提條件。企業(yè)需要熟悉新準則，掌握與收入相關(guān)的政府補助、與資產(chǎn)相關(guān)同時和日常活動有關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)同時和日常活動有關(guān)的政府補助等情況，會計處理政府補助的方式，確保財務(wù)工作可以按照新準則要求可靠且合規(guī)的進行。