對(duì)幾個(gè)錯(cuò)誤賬務(wù)處理的解析

□ 侯書(shū)軍

近年來(lái)，筆者所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，受當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)農(nóng)村局委托，對(duì)該市部分村集體開(kāi)展了財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金、一事一議資金的使用管理，盤(pán)盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理等方面存在一些共性問(wèn)題。筆者在此對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行解析，并說(shuō)明正確的賬務(wù)處理辦法。

一、專項(xiàng)資金和一事一議資金使用的賬務(wù)處理

在對(duì)某村進(jìn)行2020年度財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該村在建工程科目年末賬面貸方余額4614元，遂對(duì)其進(jìn)行深入調(diào)查。

經(jīng)審計(jì)，該村飲用水的水質(zhì)不達(dá)標(biāo)，村民對(duì)此事頗有微詞。鎮(zhèn)政府為改善水質(zhì)，特下?lián)?5000元的專項(xiàng)資金，用于購(gòu)建凈化水設(shè)備。村民聽(tīng)說(shuō)要購(gòu)置凈化水設(shè)備，也踴躍捐款，累計(jì)捐款25600元。上述金額共計(jì)110600元。

村“兩委”經(jīng)多方面比價(jià)和磋商，經(jīng)村民代表會(huì)議討論通過(guò)，并報(bào)請(qǐng)鎮(zhèn)政府審批，最終確定了凈化水設(shè)備供應(yīng)商，價(jià)格為86000元。設(shè)備安放于村委閑置房中，只需簡(jiǎn)單改造即可使用，改造費(fèi)用列入日常零星支出。因凈化水設(shè)備需要重新鋪設(shè)管道，村民自帶工具踴躍出工，工時(shí)費(fèi)累計(jì)6350元，村民表示為村里免費(fèi)出工，不計(jì)報(bào)酬。另外購(gòu)置管件及配件8136元、安裝費(fèi)5500元。上述款項(xiàng)共計(jì)105986元。

該村將發(fā)生的支出105986元計(jì)入在建工程借方，將收到的款項(xiàng)110600元誤計(jì)入在建工程貸方，因賬務(wù)處理錯(cuò)誤，導(dǎo)致在建工程出現(xiàn)貸方余額4614元，無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，賬實(shí)嚴(yán)重不符。

按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，村集體購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)投入，凡屬于一事一議籌勞且不需支付勞務(wù)報(bào)酬的，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，借記在建工程，貸記公積公益金科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購(gòu)入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的，借記在建工程科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記固定資產(chǎn)科目，貸記在建工程科目，同時(shí)借記一事一議資金科目，貸記公積公益金科目。正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：

1.收到鎮(zhèn)政府專項(xiàng)資金時(shí)

2.收到村民捐款時(shí)

3.購(gòu)買(mǎi)凈化水設(shè)備時(shí)

4.購(gòu)置管件及配件時(shí)

5.發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)

6.記錄村民出工時(shí)暫記內(nèi)部往來(lái)，待工程結(jié)束后再結(jié)轉(zhuǎn)

7.工程結(jié)束并驗(yàn)收合格后，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

8.將鎮(zhèn)政府下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金轉(zhuǎn)入公積公益金

9.將村民捐款轉(zhuǎn)入公積公益金

10.將村民免費(fèi)出工轉(zhuǎn)入公積公益金

結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)—凈化水工程”“公積公益金—凈化水工程”科目的賬面余額均為105986元，賬實(shí)相符。

二、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

筆者發(fā)現(xiàn)，許多村會(huì)計(jì)不知道如何對(duì)盤(pán)盈固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，也不知道會(huì)計(jì)分錄怎么做、入賬價(jià)值如何確定。

首先要看盤(pán)盈的原因。固定資產(chǎn)不會(huì)憑空出現(xiàn)，所謂盤(pán)盈必定是以前年度的記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的，因此，盤(pán)盈固定資產(chǎn)其實(shí)是對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。對(duì)發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)，視不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

盤(pán)盈原因不外乎以下幾種情況：以前年度購(gòu)置的固定資產(chǎn)未資本化，直接記入當(dāng)期費(fèi)用；專項(xiàng)資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接沖減往來(lái)，未通過(guò)固定資產(chǎn)科目核算；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬。

在以上三種情況中，第二種較為常見(jiàn)，而且盤(pán)盈金額較大。筆者注意到，各村的賬務(wù)處理均不同程度地存在錯(cuò)誤，較為典型的是收到專項(xiàng)資金時(shí)記應(yīng)付款項(xiàng)，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)沖減應(yīng)付賬款，沖減后應(yīng)付款項(xiàng)余額為0甚至為負(fù)數(shù)，不管是從賬上還是從財(cái)務(wù)報(bào)表上都看不出該項(xiàng)固定資產(chǎn)。以后更換了會(huì)計(jì)或領(lǐng)導(dǎo)班子，新上任的干部根本不知道還有這一項(xiàng)固定資產(chǎn)，極有可能造成集體資產(chǎn)的流失。

其次，盤(pán)盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值必須遵循歷史成本原則，也叫原始成本原則。歷史成本確認(rèn)依據(jù)就是購(gòu)建固定資產(chǎn)的原始發(fā)票，接受捐贈(zèng)的可以查找當(dāng)時(shí)的移交清單。如果實(shí)在找不到原始憑據(jù)，可以參考同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬（即以公允價(jià)值入賬）。

然后，筆者還注意到，許多村會(huì)計(jì)都忽視了盤(pán)盈固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊問(wèn)題。因?yàn)楸P(pán)盈的固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了好幾年，已經(jīng)有損耗了，不可能按全新的價(jià)格入賬，必須補(bǔ)提折舊。舉例如下：

某村清產(chǎn)核資時(shí)盤(pán)盈一臺(tái)電腦，經(jīng)查資料，電腦是2018年扶貧單位捐贈(zèng)的，當(dāng)時(shí)未入賬。移交清單上的價(jià)值是2000元，該村賬務(wù)處理為：

上述賬務(wù)處理中，資產(chǎn)入賬價(jià)值有據(jù)可查，會(huì)計(jì)科目使用正確，但唯獨(dú)沒(méi)有考慮折舊的問(wèn)題。將一臺(tái)已經(jīng)使用3年的電腦按全新電腦的價(jià)格入賬，顯然是不合理的。

從2018年到現(xiàn)在，該電腦已經(jīng)使用了3年。按照鎮(zhèn)經(jīng)管站的規(guī)定，假設(shè)電子設(shè)備的使用年限為5年，殘值率為0，那么這臺(tái)電腦的累計(jì)折舊為2000÷5×3=1200元，凈值為800元，正確的會(huì)計(jì)分錄為：