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    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的提升
    ——基于2021年A股上市公司實(shí)質(zhì)性與策略性創(chuàng)新的實(shí)證研究

    2022-08-26 11:46:24王子怡蘇州大學(xué)商學(xué)院
    品牌研究 2022年24期
    關(guān)鍵詞:策略性實(shí)質(zhì)性稅收

    文/王子怡(蘇州大學(xué)商學(xué)院)

    一、引言

    2018年,為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、提高科技創(chuàng)新力度,我國(guó)提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例,對(duì)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照實(shí)際發(fā)生額的175%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。2021年,為進(jìn)一步促進(jìn)減稅降費(fèi),我國(guó)將目光放到受疫情沖擊較大的制造業(yè)企業(yè),進(jìn)一步提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例,規(guī)定自2021年1月1日起,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,由175%提高至200%的稅前加計(jì)扣除。

    在給予企業(yè)大幅稅收優(yōu)惠的同時(shí),要兼顧實(shí)施的效率。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是否真的激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新?還是間接促進(jìn)了企業(yè)利用該政策進(jìn)行避稅,實(shí)質(zhì)上只是減負(fù)并未促進(jìn)實(shí)質(zhì)創(chuàng)新?在目前由于疫情,我國(guó)在各方面加大財(cái)政支出,同時(shí)實(shí)行減稅降費(fèi)政策,財(cái)政壓力增大,各地方政府相繼出現(xiàn)財(cái)政資金不足的背景下,研究現(xiàn)行政策的實(shí)施效果和存在問題,對(duì)日后縮小優(yōu)惠范圍,提高稅收效率,精準(zhǔn)推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新具有重要意義。

    二、文獻(xiàn)綜述

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否能推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新?針對(duì)這一問題,大量學(xué)者展開了廣泛的討論,實(shí)證研究結(jié)果存在差異。

    一部分學(xué)者從不同角度衡量研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。賀康等(2020)認(rèn)為,加計(jì)扣除政策顯著提高企業(yè)的專利申請(qǐng)數(shù)量與當(dāng)年及前一年研發(fā)支出之和的比值,從而提高了創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新效率;李宜航等(2022)認(rèn)為,2021年出臺(tái)的兩項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)A股上市公司研發(fā)投入具有積極影響。

    但一些學(xué)者對(duì)此持有不同的看法,將創(chuàng)新細(xì)分,認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)于企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新、激勵(lì)效果并不顯著。黎文靖和鄭曼妮(2016)認(rèn)為,受產(chǎn)業(yè)政策激勵(lì)的公司只是非發(fā)明專利申請(qǐng)顯著增加,重?cái)?shù)量輕質(zhì)量;柳卸林等(2021)認(rèn)為,在區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新效率方面,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具有副作用。

    此外,還有一些學(xué)者從異質(zhì)性出發(fā),研究研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在不同情況下對(duì)創(chuàng)新績(jī)效的影響。一些學(xué)者就產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、地區(qū)分布、行業(yè)性質(zhì)等要素展開實(shí)證研究。梁俊嬌和賈昱晞(2019)認(rèn)為,如加計(jì)扣除類的間接優(yōu)惠對(duì)非國(guó)有企業(yè)、東部地區(qū)企業(yè)、制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)性更強(qiáng);賀康等(2020)認(rèn)為加計(jì)扣除政策對(duì)非國(guó)有、大規(guī)模、非高新技術(shù)、高市場(chǎng)化地區(qū)企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新效率的激勵(lì)效果更好;陳宇和劉玉環(huán)(2021)認(rèn)為加計(jì)扣除政策在國(guó)有、規(guī)模較大、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度較低、融資約束程度較高的企業(yè)中實(shí)施效果較好;王琦蕓等(2021)認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用“再加計(jì)扣除”政策實(shí)施以后,非東部地區(qū)的研發(fā)投入顯著高于東部地區(qū)。

    一些學(xué)者就不同的創(chuàng)新績(jī)效實(shí)證研究異質(zhì)性的影響。黎文靖和鄭曼妮(2016)認(rèn)為,選擇性產(chǎn)業(yè)政策激勵(lì)企業(yè)策略性創(chuàng)新現(xiàn)象只在國(guó)企組、非高新技術(shù)行業(yè)組中顯著。邢會(huì)等(2021)認(rèn)為,稅收優(yōu)惠對(duì)非國(guó)有企業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)的創(chuàng)新方面激勵(lì)效應(yīng)無論在實(shí)質(zhì)性還是策略性創(chuàng)新都表現(xiàn)得更明顯,區(qū)域異質(zhì)性創(chuàng)新效果呈現(xiàn)出東、中、西部遞減的狀態(tài)。

    本文認(rèn)為研究結(jié)論出現(xiàn)較大差異的原因在于各研究選取衡量企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的要素不同,存在微觀與宏觀上的差異。通過總結(jié)我國(guó)學(xué)者相關(guān)研究結(jié)果可以發(fā)現(xiàn),認(rèn)為加計(jì)扣除可以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的研究通常立足于企業(yè)的研發(fā)投入、總專利數(shù)等宏觀因素,認(rèn)為未能促進(jìn)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的研究通常著眼于高技術(shù)發(fā)明專利產(chǎn)出與稅收優(yōu)惠的不對(duì)等、企業(yè)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)數(shù)量與企業(yè)自身創(chuàng)新投入之間的背離等微觀層面。

    同時(shí),由于2021年制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由175%提升至200%的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施時(shí)間尚短,數(shù)據(jù)更新較慢,新政策缺少相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行合理、有效的實(shí)施效果評(píng)價(jià)。因此,本文基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究基礎(chǔ),從微觀角度出發(fā),分別從2021年企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新、策略性創(chuàng)新兩方面為切入點(diǎn),采用普通最小二乘法,綜合考慮行業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、地區(qū)分布對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響,建立多元回歸模型,實(shí)證研究新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是否真正促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的提升。

    三、理論分析與研究假設(shè)

    (一)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)

    為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新,研發(fā)投入必不可少。但由于研發(fā)投資具有高成本、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn),研發(fā)投資通常會(huì)低于社會(huì)所需求的最優(yōu)水平,需要通過一定的財(cái)稅激勵(lì)政策加以調(diào)節(jié),促進(jìn)資源有效配置。

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策通過減少企業(yè)研發(fā)成本,從而刺激企業(yè)增加研發(fā)投入,達(dá)到提高企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的目的。同時(shí)一些企業(yè)為獲得更多的政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠,為“尋扶持”而增加“創(chuàng)新數(shù)量”,“創(chuàng)新質(zhì)量”并未顯著提高?;诖?,本文提出假設(shè):

    H1:總體而言,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策顯著提高企業(yè)的實(shí)質(zhì)性與策略性創(chuàng)新。

    (二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)行業(yè)異質(zhì)性企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)

    2021年提高了對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例?;诖耍疚奶岢黾僭O(shè):

    H2:對(duì)比非制造業(yè)企業(yè),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策顯著提高制造業(yè)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性與策略性創(chuàng)新。

    (三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)產(chǎn)權(quán)異質(zhì)性企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)

    一方面,國(guó)有企業(yè)獲取政策照顧和銀行資金支持相對(duì)便利,使得國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱。另一方面,國(guó)有企業(yè)存在政治關(guān)聯(lián)。與政治關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,無政治關(guān)聯(lián)企業(yè)在創(chuàng)新績(jī)效上,兩極分化現(xiàn)象更加嚴(yán)重,政治關(guān)聯(lián)顯著地抑制企業(yè)創(chuàng)新?;诖耍疚奶岢黾僭O(shè):

    H3:對(duì)比非國(guó)有企業(yè),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策顯著提高國(guó)有企業(yè)的策略性創(chuàng)新。

    (四)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)區(qū)域異質(zhì)性企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)

    近些年,稅收優(yōu)惠政策由于不同區(qū)域地理位置、對(duì)外開放水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度等因素的不同造成實(shí)施效果的差異越發(fā)明顯。與中西部相比,東部沿海地區(qū)創(chuàng)新氛圍更為濃郁?;谠撛?,本文提出假設(shè):

    H4:對(duì)比中西部地區(qū),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策顯著提高東部地區(qū)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性與策略性創(chuàng)新。

    四、研究設(shè)計(jì)

    (一)樣本選擇

    由于我國(guó)非上市公司財(cái)務(wù)信息披露不全面,本文選取2021年全部A股上市公司為樣本??紤]到政策適用行業(yè)范圍與數(shù)據(jù)的可比性、完整性,本文對(duì)樣本進(jìn)行以下條件篩選:(1)剔

    除金融業(yè)、煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)公司;(2)剔除缺少本文研究變量相關(guān)數(shù)據(jù)的公司;(3)剔除被ST處理的公司。樣本數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)(CSMAR),最終確定使用326家公司范本。部分相關(guān)變量數(shù)據(jù)通過樣本數(shù)據(jù),運(yùn)用Excel軟件計(jì)算得出。

    (二)變量定義

    1.因變量

    將申請(qǐng)發(fā)明專利的企業(yè)行為認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新(Patenti),申請(qǐng)非發(fā)明專利(包含實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利)的企業(yè)行為認(rèn)定為策略性創(chuàng)新(Patentst)。

    2.自變量

    自變量包括研發(fā)支出(RD)、企業(yè)規(guī)模(Size)、償債能力(Lev)、盈利水平(Roa)、行業(yè)性質(zhì)(Treat)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)(Own)、區(qū)域分布(Loc)。

    各變量具體定義見表1。

    表1 變量定義

    (三)模型設(shè)定

    本文采用普通最小二乘法,建立多元回歸模型,衡量企業(yè)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新與策略性創(chuàng)新,基于EViews10進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸。

    實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新模型:

    策略性創(chuàng)新模型:

    其中,α0-α7為偏回歸系數(shù),μ為隨機(jī)誤差項(xiàng)。變量具體定義見表1。

    五、實(shí)證結(jié)果與分析

    (一)描述性統(tǒng)計(jì)

    對(duì)326個(gè)樣本用最小二乘法,利用EViews分析.

    模型參數(shù)具體數(shù)據(jù)為:

    兩個(gè)方程均通過經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)。調(diào)整后的可決系數(shù)都不太高,但均通過F檢驗(yàn),說明模型均通過了總體顯著性檢驗(yàn)。

    在顯著性水平α=0.05的情況下,模型(1)中僅有LOG(RD)拒絕了原假設(shè),其余6個(gè)變量p值均遠(yuǎn)大于0.05,未通過t檢驗(yàn)。說明僅有研發(fā)投入金額對(duì)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新有顯著的影響;模型(2)中LOG(SIZE)、LEV、TREAT拒絕了原假設(shè),其余4個(gè)變量均未通過t檢驗(yàn)。說明企業(yè)總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和行業(yè)性質(zhì)對(duì)策略性創(chuàng)新有顯著的影響。

    (二)多重共線性檢驗(yàn)

    為驗(yàn)證模型的多重共線性,可根據(jù)VIF檢驗(yàn)來判斷。具體如表2、表3所示。

    表2 模型(1)VIF檢驗(yàn)

    表3 模型(2)VIF檢驗(yàn)

    由以上兩張表可以看出,各自變量VIF值均小于5。說明模型均不存在嚴(yán)重的多重共線性。

    (三)異方差檢驗(yàn)及修正

    對(duì)于該模型是否存在異方差,本文采取White檢驗(yàn)對(duì)模型(1)和模型(2)進(jìn)行驗(yàn)證。White檢驗(yàn)的結(jié)果如圖1、圖2所示。

    圖1 模型(1)White檢驗(yàn)結(jié)果

    圖2 模型(2)White檢驗(yàn)結(jié)果

    在α=0.05的顯著性水平下,對(duì)于模 型(1),Obs*R-squared=11.04522< X2

    0.05(7)=14.0671。另一方面,p=0.1367>0.05,從而接受原假設(shè),認(rèn)為該回歸模型不存在異方差;對(duì)于模型(2),Obs*R-squared=20.69577>X20.05(7),且p=0.0042<0.05,從而拒絕原假設(shè),認(rèn)為該回歸模型存在異方差。

    因而對(duì)模型(2)進(jìn)行異方差的修正。采用加權(quán)最小二乘法,建立殘差平方的輔助回歸方程,以該方程絕對(duì)值開方后的倒數(shù)作為權(quán)重,回歸結(jié)果與White檢驗(yàn)結(jié)果如圖3、圖4所示。

    圖3 修正后的OLS回歸結(jié)果

    圖4 修正后的White檢驗(yàn)結(jié)果

    修正后的Obs*R-squared=13.52704<X20.05(8)=15.5073,p>0.05,說明不存在異方差。

    在α=0.05的顯著性水平下,LOG(SIZE)、LEV、TREAT的p值遠(yuǎn)小于0.05,拒絕原假設(shè),認(rèn)為企業(yè)總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和行業(yè)性質(zhì)對(duì)策略性創(chuàng)新有顯著的影響。

    (四)模型的改進(jìn)

    根據(jù)以上模型的檢驗(yàn)最終結(jié)果,得到的方程為:

    校正后的模型經(jīng)濟(jì)意義為:假設(shè)其他變量不變的情況下,研發(fā)投入金額每增加1%,實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新預(yù)期增加0.7663%;企業(yè)總資產(chǎn)每增加1%,策略新創(chuàng)新預(yù)期增加0.3646%;企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率每增加1%,策略性創(chuàng)新預(yù)期增加305.87%;行業(yè)性質(zhì)影響策略性創(chuàng)新,對(duì)比非制造業(yè)企業(yè),制造業(yè)企業(yè)在2021年新政策實(shí)施后策略性創(chuàng)新增長(zhǎng)63.98%。

    六、研究結(jié)論及政策建議

    在我國(guó)經(jīng)濟(jì)向自主性創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的過程中,上市公司作為各領(lǐng)域的領(lǐng)頭企業(yè),其創(chuàng)新績(jī)效對(duì)我國(guó)貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略影響深遠(yuǎn)。近些年來我國(guó)持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi),不斷擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍、提高扣除比例,激勵(lì)企業(yè)提高創(chuàng)新水平。對(duì)加計(jì)扣除政策的激勵(lì)效果進(jìn)行定量評(píng)估,既是對(duì)政策執(zhí)行效果的檢驗(yàn),同時(shí)也有利于日后針對(duì)性制定政策,抬高認(rèn)定門檻,從而減少企業(yè)避稅、減輕財(cái)政資金壓力。鑒于此,本文以2021年全部A股上市公司為樣本,實(shí)證檢驗(yàn)了新的加計(jì)扣除政策對(duì)實(shí)質(zhì)性、策略性創(chuàng)新的激勵(lì)效果。研究結(jié)果表明,2021年提高制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例激發(fā)的更多的是一種策略性創(chuàng)新而非實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新,追求創(chuàng)新“數(shù)量”,忽略創(chuàng)新“質(zhì)量”。進(jìn)一步地,本文發(fā)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)規(guī)模大、資產(chǎn)負(fù)債率較高的制造業(yè)企業(yè)策略性創(chuàng)新激勵(lì)效果更強(qiáng),研發(fā)投入顯著影響實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新。

    基于以上研究結(jié)論,本文提出如下建議:

    第一,政府在制定企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí),應(yīng)注意“普惠性”和“特惠性”政策的協(xié)調(diào),綜合考慮行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、負(fù)債水平等特點(diǎn),實(shí)行有差別的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)投入金額高、總資產(chǎn)大、資產(chǎn)負(fù)債率較高的制造業(yè),尤其是高新技術(shù)企業(yè)可以給予更大的稅收優(yōu)惠。為促進(jìn)普遍性創(chuàng)新,需要繼續(xù)堅(jiān)定實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。目前面臨疫情帶來的沖擊,盡管策略性創(chuàng)新在一定程度上造成了稅源的流失,卻減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),短期之內(nèi)仍是助力企業(yè)減稅降費(fèi)、激發(fā)活力的有力政策之一。

    第二,鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入,對(duì)研發(fā)投入占比較高的企業(yè)給予更大的政策支持力度,激發(fā)企業(yè)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新活力,以更好地發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的激勵(lì)效果,真正提高創(chuàng)新績(jī)效。研發(fā)投入仍是企業(yè)創(chuàng)新最直接的體現(xiàn),結(jié)合技術(shù)溢出效應(yīng),現(xiàn)行政策應(yīng)繼續(xù)鼓勵(lì)研發(fā)投入占比的提高,例如企業(yè)內(nèi)部技術(shù)研發(fā)、引進(jìn)國(guó)外高新技術(shù)、投資基礎(chǔ)學(xué)科、引進(jìn)人才等。

    第三,企業(yè)迎合性的低質(zhì)量創(chuàng)新,一味投入研發(fā)費(fèi)用,忽視創(chuàng)新實(shí)質(zhì)性產(chǎn)出,與政策的實(shí)施初衷相違背。短期之內(nèi),策略性創(chuàng)新緩解了企業(yè)稅負(fù);但長(zhǎng)此以往,該稅收漏洞會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成一定消極影響。目前由于實(shí)行減稅降費(fèi)政策,各地政府已出現(xiàn)財(cái)政收入短缺情況,而服務(wù)型政府的建設(shè)需要大量財(cái)政資金維持。因而,在今后應(yīng)逐漸提高對(duì)“創(chuàng)新”的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。一方面,可以通過提高優(yōu)惠認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),增加對(duì)研發(fā)費(fèi)用投入項(xiàng)目的考察、創(chuàng)新成果的甄別,量化創(chuàng)新的難度、深度,加大高新技術(shù)含量項(xiàng)目在研究前期階段的支持力度,激勵(lì)企業(yè)提高實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新績(jī)效。另一方面,可以通過建立科研成果轉(zhuǎn)化促進(jìn)平臺(tái),有效建立“專利盒”制度來鼓勵(lì)企業(yè)關(guān)注研發(fā)產(chǎn)出,促進(jìn)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新。

    第四,加大政策實(shí)施的監(jiān)管力度,完善相關(guān)政策條例。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可能會(huì)引發(fā)企業(yè)作假行為,將其他成本費(fèi)用劃入研發(fā)費(fèi)用,從而享受本不該有的優(yōu)惠額度。因而,稅收征管部門應(yīng)注意審核,或是在制定政策時(shí)明確規(guī)定研發(fā)費(fèi)用來源、扣除限額。

    第五,給予中、西部地區(qū)更大力度的創(chuàng)新支持。從研究結(jié)果我們可以看到中西部非國(guó)有企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新績(jī)效強(qiáng)于東部地區(qū)。因而,可以提高中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠力度,促進(jìn)中西部企業(yè)扭轉(zhuǎn)自身缺乏創(chuàng)新資金等劣勢(shì),以更優(yōu)惠的財(cái)稅政策吸引高科技、高附加值的企業(yè)到中、西部地區(qū)開設(shè)工廠,從而優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局,形成合理產(chǎn)業(yè)分工體系,實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)協(xié)同發(fā)展和共同富裕。

    相關(guān)鏈接

    研發(fā)費(fèi)用是指研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。我國(guó)有關(guān)制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范存在于兩個(gè)方面《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》從會(huì)計(jì)核算角度規(guī)范了企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告方法;《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》從稅法角度規(guī)范企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。

    研發(fā)費(fèi)用:

    研發(fā)費(fèi)用是指研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。

    研發(fā)費(fèi)用規(guī)范的方式:

    我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范方式,存在差異。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范則見于1980年1月1日起對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表生效而進(jìn)行制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——研究和開發(fā)費(fèi)用》。

    我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理分為兩大部分:一是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費(fèi)用化;二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化,分期攤銷。

    如前所述,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)研發(fā)費(fèi)用要求分為兩種情況進(jìn)行處理,“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。

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