新制度下合作社專項(xiàng)應(yīng)付款的核算實(shí)例

□ 周日婷 譚澤新 張?jiān)旅?/p>

專項(xiàng)應(yīng)付款是專門核算合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。根據(jù)國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金撥付時(shí)間不同，可分為“先補(bǔ)后建”和“先建后補(bǔ)”兩種類型。現(xiàn)根據(jù)新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》要求，列舉核算實(shí)例如下，以供參考。

一、“先補(bǔ)后建”的核算

合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

【例1】某合作社為省級示范社，2021年5月，收到縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村促進(jìn)中心撥付的國家財(cái)政直補(bǔ)資金10萬元，用于改善合作社基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，款項(xiàng)已入開戶銀行。編制會計(jì)分錄為：

合作社使用已收到的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例2】接上例，2021年7月，該合作社購入不需要安裝的聯(lián)合收割機(jī)2臺，花費(fèi)采購費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)12.5萬元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，其中使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元，自有資金2.5萬元。編制會計(jì)分錄為：

【例3】某合作社為市級示范社，已收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金5萬元，2021年8月，購入井岡蜜柚果苗一批，花費(fèi)采購費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)5.5萬元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，其中使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金5萬元，自有資金0.5萬元。編制會計(jì)分錄為：

合作社按照國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，使用已收到的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例4】某合作社為縣級示范社，2021年9月，使用縣產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金3萬元，用于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，款項(xiàng)已用銀行存款支付。編制會計(jì)分錄為：

二、“先建后補(bǔ)”的核算

為了加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，財(cái)政一般要求“先建后補(bǔ)，憑票報(bào)賬”。合作社取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后，收到對應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的，按照收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，同時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例5】某合作社為省級示范社，為實(shí)施中央財(cái)政支持合作社發(fā)展資金項(xiàng)目10萬元，2021年10月，合作社購入生豬一批，價(jià)款100000元，運(yùn)費(fèi)600元，所有款項(xiàng)已全部用銀行存款支付。2021年12月，合作社向縣財(cái)政部門提供了購買生豬發(fā)票，辦理了相關(guān)手續(xù)后，合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元，款已存開戶銀行。編制會計(jì)分錄為：

1.購入生豬

2.收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金

合作社發(fā)生信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出之后，收到對應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的，按照收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，同時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“經(jīng)營支出”“管理費(fèi)用”等科目。

【例6】某合作社為縣級示范社，2021年9月，開展農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，共開支了3.5萬元，2021年12月，收到縣產(chǎn)業(yè)化獎(jiǎng)補(bǔ)資金3萬元，款已存開戶銀行。編制會計(jì)分錄為：

1.支付農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證費(fèi)用

2.收到縣產(chǎn)業(yè)化獎(jiǎng)補(bǔ)資金

三、退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算

合作社因有結(jié)余等情況而退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例7】某合作社為省級示范社，已收到中央財(cái)政支持合作社發(fā)展資金項(xiàng)目10萬元，因各種原因項(xiàng)目一直未實(shí)施，按財(cái)務(wù)規(guī)定，需退回縣財(cái)政。合作社退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，編制會計(jì)分錄為：