數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收問題熱點(diǎn)、綜述與展望
——基于知識(shí)圖譜的可視化分析與文獻(xiàn)歸納

王寧 李昕英

（北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院 北京 100102）

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，成為了推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)增長的重要力量，實(shí)現(xiàn)了資源的快速優(yōu)化配置并促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展不斷推動(dòng)商業(yè)模式的創(chuàng)新，數(shù)字企業(yè)可以不局限于物理空間、不用常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以在全球開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得原有稅收制度和稅收征管體制面臨巨大挑戰(zhàn)。本文首先使用Citespace研究工具，選取中國知網(wǎng)1998—2020年CSSCI及北大中文核心數(shù)據(jù)庫中主題為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的228篇文獻(xiàn)作為研究樣本，運(yùn)用共現(xiàn)分析和聚類分析方法，對(duì)其演化路徑及熱點(diǎn)進(jìn)行了可視化分析。然后，結(jié)合重點(diǎn)文獻(xiàn)從直接稅、間接稅、稅收征管制度、國際稅收制度變革四個(gè)主要研究視角進(jìn)行了探討。最后對(duì)未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收理論研究和實(shí)踐改革方向加以展望。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收問題關(guān)注的領(lǐng)域與演化——基于知識(shí)圖譜可視化分析

（一）數(shù)據(jù)來源與研究方法

本文以中國知網(wǎng)CSSCI及北大中文核心數(shù)據(jù)庫為文獻(xiàn)來源。為保證選取文獻(xiàn)的全面性，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)及稅收作為主題詞進(jìn)行模糊檢索，樣本時(shí)間段為1998—2020年，共檢索文獻(xiàn)228篇，運(yùn)用共現(xiàn)分析和聚類分析方法分析研究趨勢(shì)。

（二）發(fā)文總量及研究特征

從228個(gè)研究樣本發(fā)文總量來看，隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的發(fā)文數(shù)量呈現(xiàn)逐步增長趨勢(shì)，其發(fā)展過程主要包括三個(gè)階段。萌芽期（1998—2002年）：以知識(shí)經(jīng)濟(jì)概念提出為標(biāo)志，稅收數(shù)字化問題研究文獻(xiàn)開始出現(xiàn)。高速發(fā)展時(shí)期（2003—2012年）：伴隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶爆發(fā)式增長，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。此時(shí)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)關(guān)注持續(xù)增多，多在討論互聯(lián)網(wǎng)背景下稅收征管問題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)成熟期（2013年至今）：2013年，我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)進(jìn)入移動(dòng)端時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)邁入發(fā)展成熟期。2019年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量位于世界第二位，數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響力提高，推動(dòng)參與制定國際統(tǒng)一稅制規(guī)則，研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收文獻(xiàn)數(shù)增多。同時(shí)隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、AI等技術(shù)的發(fā)展，關(guān)于新技術(shù)下數(shù)字稅收治理和征管的論文數(shù)量開始呈現(xiàn)倍數(shù)增長趨勢(shì)。

（三）研究熱點(diǎn)及演化路徑的可視化分析

本部分重點(diǎn)應(yīng)用CiteSpace軟件對(duì)樣本主題內(nèi)容進(jìn)行可視化分析，包括三個(gè)層面。首先，進(jìn)行詞頻分析，通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)鍵詞詞頻及突顯強(qiáng)度，了解數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域；其次，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)分析，以更好地了解各個(gè)關(guān)鍵詞的聯(lián)系；最后，引入時(shí)間維度，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)聚類分析，通過演化路徑了解各時(shí)間段數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收主要研究內(nèi)容的變化。

1.詞頻及突顯強(qiáng)度分析。在228篇文獻(xiàn)中，如表1所示，出現(xiàn)頻次排名前10的關(guān)鍵詞中，由高到低依次排序?yàn)椋簲?shù)字經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字稅、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)創(chuàng)新、政府補(bǔ)貼、國際稅收規(guī)則、稅收體制改革、國際稅收、行業(yè)準(zhǔn)入制度。

表1 引用量前10的關(guān)鍵詞

圖1顯示了排名前12位的關(guān)鍵詞在不同時(shí)間維度的凸顯強(qiáng)度。最早凸顯的是知識(shí)經(jīng)濟(jì)，起止時(shí)間為1998—2005年，因此數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究早期熱點(diǎn)在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)稅制改革，政府補(bǔ)貼與產(chǎn)業(yè)政策的相關(guān)研究。自2004年起，數(shù)字稅成為研究熱點(diǎn)。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，學(xué)者研究熱點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向?qū)H稅收相關(guān)治理與常設(shè)機(jī)構(gòu)判定；OECD主導(dǎo)的國際稅制改革以及各國陸續(xù)提出的數(shù)字服務(wù)稅改革方案，現(xiàn)行稅制改革與新稅制的建立等。

圖1 凸顯強(qiáng)度前12的分布時(shí)間

2.共現(xiàn)分析。圖譜的時(shí)間范圍設(shè)定為1998—2020年，以1年為時(shí)間切片，閾值為Top50，即每個(gè)時(shí)間切片中提取50個(gè)被引次數(shù)或出現(xiàn)頻次最高的文獻(xiàn)，N越大提取的數(shù)據(jù)越多。模塊值Q=0.5549，Q＞0.3圖譜結(jié)構(gòu)顯著；平均輪廓值S=0.9366，輪廓較為理想。圖譜中網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)N=361，節(jié)點(diǎn)之間的連線數(shù)E=854意味著劃分出的圖譜結(jié)構(gòu)是顯著的。數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞之間有明顯連線，并形成聚類，關(guān)鍵詞聯(lián)系性強(qiáng)、關(guān)聯(lián)度高，大致分為以下幾類：（1）國際稅收，主要關(guān)鍵詞：稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移、數(shù)字服務(wù)稅、常設(shè)機(jī)構(gòu)、國際稅收公平，主要聚焦數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下給國際稅收規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)與稅制改革應(yīng)對(duì)策略。（2）知識(shí)經(jīng)濟(jì)，主要關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新、國家創(chuàng)新體系，主要討論在數(shù)字時(shí)代應(yīng)如何對(duì)稅制進(jìn)行更好的創(chuàng)新。（3）稅制改革，主要關(guān)鍵詞：增值稅改革、數(shù)字稅、稅收征管，主要討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國應(yīng)該如何進(jìn)行商品稅改革，在稅收征管措施上，利用區(qū)塊鏈、電子發(fā)票等信息技術(shù)加強(qiáng)征管。

3.聚類時(shí)間趨勢(shì)分析。共現(xiàn)聚類的時(shí)間趨勢(shì)圖可從時(shí)間線和聚類兩個(gè)維度進(jìn)行分析，從而了解各時(shí)間段的研究熱點(diǎn)以及未來研究方向。如圖2所示，1998—2020年，CiteSpace根據(jù)共被引次數(shù)聚類出了10個(gè)標(biāo)簽，分別為均衡稅（2013—2020年），知識(shí)經(jīng)濟(jì)（1998—2001年），技術(shù)創(chuàng)新（1998—2003年，2014—2020年），稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（2013—2020年），稅制改革（1998—2020年），知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代（1998—2004年），數(shù)字稅（1998—2020年），國際稅收管理的思考（2003—2015年），增值稅改革（2018—2020年），國際體制創(chuàng)新（1998—2020年）?？梢钥闯?，在2013—2020年線段比較密集，連線緊湊的幾個(gè)聚類的主要關(guān)鍵詞圍繞“數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下國際稅收制定統(tǒng)一的規(guī)則”“尋求稅收公平”“稅制改革”“稅收征管”等維度，研究成果較多，反映出以上是數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和未來研究方向。

圖2 時(shí)間趨勢(shì)聚類分析

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收相關(guān)研究的整體情況分析——文獻(xiàn)歸納

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)直接稅稅制的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)占比越來越大，在利潤分配中如何判斷和衡量各方價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)還缺乏具體依據(jù)（何楊，2019）。由于稅基侵蝕嚴(yán)重，一些國家可能會(huì)失去一部分的征稅權(quán)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下以跨境特許權(quán)使用費(fèi)征稅權(quán)分配原則受到挑戰(zhàn)（張美紅，2019）。統(tǒng)一的稅收規(guī)則制定背后還有征稅與跨國公司避稅、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的利益博弈等（曹明星，2022）。

為應(yīng)對(duì)直接稅稅制的挑戰(zhàn)，文獻(xiàn)提出的建議包括：擴(kuò)展“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的范疇，細(xì)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)類企業(yè)核定征收方式，定義新的收入類別，征收預(yù)提所得稅（高金平，2019）；完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤歸屬，建立統(tǒng)一的價(jià)值鏈分析框架（何楊，2019）；采用“最低有效稅率”方案是阻止利潤轉(zhuǎn)移到避稅地的有效手段（金方劍，2019）；相比單邊數(shù)字稅，OECD主導(dǎo)的稅收管轄權(quán)聯(lián)結(jié)度規(guī)則、根據(jù)公式分配法重新配置稅收所得，更符合多數(shù)國家與地區(qū)的利益（廖體忠，2021）。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅制的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)品和服務(wù)更具彈性，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中價(jià)值流轉(zhuǎn)更多樣化，建立在制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收規(guī)則難以繼續(xù)適用（Kommer，2020）。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化使得向世界各地提供商品和服務(wù)更容易，但出現(xiàn)兩個(gè)問題：一是重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。二是造成非故意雙重不征稅（陳琍，2019）。部分互聯(lián)網(wǎng)公司兼營不同稅率的增值稅業(yè)務(wù)從低適用稅率；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)廣告收入不合理確認(rèn)逃避征稅等（高金平等，2019）。

為應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅制的挑戰(zhàn)，文獻(xiàn)提出的建議包括：引入“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)或聯(lián)結(jié)度規(guī)則”判定規(guī)則；支付平臺(tái)在境內(nèi)消費(fèi)者向境外供應(yīng)商支付價(jià)款時(shí)代扣相關(guān)稅款（何楊，2019）；加強(qiáng)電子商務(wù)反避稅的國際合作（馬偉，2017）。通過對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)計(jì)“寬稅基、低稅率”及較高起征點(diǎn)的稅收制度，可以實(shí)現(xiàn)稅收的良性循環(huán)（王晶，2013）。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)及相關(guān)建議

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)：受世界經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域一體化、信息技術(shù)創(chuàng)新化、納稅主體復(fù)雜化、納稅需求多樣化、稅源結(jié)構(gòu)變化等變革的影響，我國稅收征管事業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)（劉奇超，2015）。新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式的沖擊對(duì)稅收征管帶來重重挑戰(zhàn)（袁嬌等，2018）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收征管中課稅主體、國際稅收課稅規(guī)則、涉稅信息獲取以及稅收征管模式等帶來了重大沖擊（胡連強(qiáng)等，2019）。稅法的滯后性導(dǎo)致某些互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和商業(yè)模式的稅務(wù)處理較為模糊，易引發(fā)漏征漏管（高金平等，2019）。

為應(yīng)對(duì)稅收征管挑戰(zhàn)，文獻(xiàn)提出的建議包括：提高互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用程度，提高稅收征管能力（謝波峰，2017）；人工智能可從自助服務(wù)、預(yù)測(cè)、決策和深度學(xué)習(xí)等方面服務(wù)于稅收征管改革，人工智能有利于促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化（Milner&Bjarne，2017）；人工智能可以提高稅源監(jiān)管，運(yùn)用遺傳算法對(duì)比納稅人橫向及縱向的數(shù)據(jù)差異，根據(jù)警示信息對(duì)管理漏洞進(jìn)行排查（翁武耀等，2018）；區(qū)塊鏈技術(shù)可通過其分布式賬本結(jié)構(gòu)、區(qū)塊鏈?zhǔn)芥溄?，利用密碼學(xué)、共識(shí)算法、智能合約等技術(shù)特征，保障交易記錄和數(shù)據(jù)的透明可靠，在降低稅收征管成本、提升征管效率的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的公平（任超然，2018）；運(yùn)用大數(shù)據(jù)可以推動(dòng)稅收征管模式的轉(zhuǎn)變，從根本上提高稅收管理的質(zhì)量和效率（李晶晶，2019）。

（四）數(shù)字稅的國際實(shí)踐與借鑒

數(shù)字稅是2020年的研究熱點(diǎn)。相關(guān)研究主要圍繞兩方面展開：一是部分學(xué)者對(duì)數(shù)字稅持支持態(tài)度，數(shù)字稅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)。岳云嵩（2019）認(rèn)為歐盟推進(jìn)數(shù)字稅旨在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)政扭曲、稅務(wù)公平、經(jīng)濟(jì)治理等問題，反映出數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)稅制度發(fā)展的一個(gè)新趨勢(shì)。崔景華（2020）認(rèn)為數(shù)字服務(wù)稅的實(shí)踐，對(duì)各國財(cái)政收入規(guī)模、供求長期均衡等方面產(chǎn)生較大影響，要全面準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)數(shù)字服務(wù)稅的制度效應(yīng)，我國應(yīng)積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收國際規(guī)則制定。樊軼俠（2020）分析了OECD提出BEPS包容性框架下國際稅收“雙支柱”，即通過利潤分配三層機(jī)制設(shè)計(jì)新稅權(quán)方案，指出我國需要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)。

二是部分學(xué)者對(duì)數(shù)字稅持中立或反對(duì)態(tài)度。關(guān)治平（2019）認(rèn)為數(shù)字業(yè)務(wù)沒有足夠的獨(dú)特性來支持對(duì)其單獨(dú)征稅，并認(rèn)為數(shù)字化與經(jīng)濟(jì)增長密不可分，對(duì)數(shù)字業(yè)務(wù)征稅會(huì)抑制數(shù)字化發(fā)展。張智勇（2020）從稅法和貿(mào)易法兩個(gè)不同視角探析了數(shù)字稅存在的問題，發(fā)現(xiàn)其在稅法學(xué)理上存在爭議，也涉嫌違反GATS下的非歧視待遇原則。黃健雄等（2020）認(rèn)為我國現(xiàn)實(shí)情況與歐洲數(shù)字稅不同，應(yīng)考慮到當(dāng)前減稅降費(fèi)的宏觀背景及創(chuàng)新和開放的發(fā)展理念等因素，審慎研究中國版數(shù)字稅，以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅收公平問題對(duì)國家治理的挑戰(zhàn)。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收問題展望

通過對(duì)國內(nèi)外研究的文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn)：學(xué)者主要關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)直接稅、間接稅的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)研究，缺乏基于多種商業(yè)模式下稅收治理問題研究；稅收征管方面提出如大數(shù)據(jù)、人工智能解決方案，但缺乏對(duì)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)下征管風(fēng)險(xiǎn)量化分析以及對(duì)征管信息安全問題研究，目前研究集中在各國數(shù)字服務(wù)稅的比較借鑒，但對(duì)我國走出去的企業(yè)如何進(jìn)行海外布局及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，而國內(nèi)及引進(jìn)來的數(shù)字企業(yè)是否征收數(shù)字稅相關(guān)研究存在不足。因此，本文認(rèn)為：

（一）積極探索我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制改革思路，有效應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)

在直接稅領(lǐng)域，我國應(yīng)當(dāng)不斷參與國際稅收規(guī)則制定，提升話語權(quán)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)了社交媒體、在線市場(chǎng)、在線廣告及搜索引擎等新的商業(yè)模式，因此，研究商業(yè)模式的特征是確定稅制設(shè)計(jì)要素的關(guān)鍵，需要分析不同商業(yè)模式特征與稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)歸納，并對(duì)多稅種進(jìn)行研究分析。在直接稅領(lǐng)域，確定所得來源地依據(jù)的關(guān)聯(lián)度原則難以適用、數(shù)據(jù)創(chuàng)造的價(jià)值在經(jīng)濟(jì)主體間分配的規(guī)則不明確、數(shù)字服務(wù)發(fā)展使收入定性難以確定等方面給稅收征管帶來了挑戰(zhàn)，建議建立健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收法律制度，在直接稅制度設(shè)計(jì)上，借鑒OECD雙支柱改革思路，引入“顯著經(jīng)濟(jì)存在”來判斷數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的聯(lián)結(jié)度，在國際稅收框架下，積極應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在間接稅領(lǐng)域，存在尚未納入增值稅征收范圍的商品和服務(wù)，如對(duì)在線市場(chǎng)、訂閱收入、低價(jià)值貨物免征增值稅，會(huì)導(dǎo)致稅收不公平和稅收流失等挑戰(zhàn)，以及用戶價(jià)值創(chuàng)造無法量化導(dǎo)致稅收權(quán)益無法實(shí)現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式對(duì)不同商業(yè)模式下的納稅行為應(yīng)予以規(guī)范指導(dǎo)。建議在間接稅制度設(shè)計(jì)上，將數(shù)字服務(wù)、數(shù)字資產(chǎn)交易等跨境交易采用消費(fèi)地原則判定稅收管轄權(quán)。

（二）不斷完善我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管體制

目前的稅務(wù)管理工作的核心是數(shù)據(jù)處理工作，嚴(yán)重依賴數(shù)據(jù)的可用性和質(zhì)量。隨著數(shù)字化程度的提高，越來越多的納稅人和第三方提供的與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)被納入稅務(wù)管理并得到處理，例如，電子發(fā)票、網(wǎng)上現(xiàn)金登記和用戶信息。同時(shí)，稅務(wù)管理部門的職能也在變化，越來越多地管理數(shù)據(jù)的可用性、質(zhì)量和準(zhǔn)確性，因此應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新征管手段，比如做好居民數(shù)字身份、納稅人接觸點(diǎn)、數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)規(guī)則管理與應(yīng)用的頂層設(shè)計(jì)等。由于數(shù)字征管、數(shù)據(jù)管控風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，稅收征管還應(yīng)強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)保密與數(shù)據(jù)安全性。

（三）借鑒國際成熟實(shí)踐，推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅稅制改革

基于法國、英國、印度等國家關(guān)于數(shù)字服務(wù)稅征收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，歐盟、OECD在2021年通過了“雙支柱”方案，探索建立統(tǒng)一的國際稅收規(guī)則及制定全球最低稅率。我國作為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家，有必要為構(gòu)建公平有效的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度而共同努力，研究數(shù)字稅制度，提出我國解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的意見，共同引領(lǐng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則發(fā)展。給“走出去”的中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要有相應(yīng)的預(yù)警措施，進(jìn)行合理安排。未來數(shù)字稅會(huì)成為影響我國企業(yè)海外布局的重要因素。在國際國內(nèi)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下，要建立統(tǒng)一的大市場(chǎng)，打破數(shù)據(jù)壟斷。我國數(shù)字稅征收設(shè)計(jì)方案應(yīng)遵循稅收法定、稅收公平與效率，不損害數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念。對(duì)于部分利潤率高、實(shí)際稅率較低的某些商業(yè)模式建議先列入征稅范圍。