制造企業(yè)全面預(yù)算管理的探索與思考

方芬芬

（杭州廣安汽車電器有限公司，浙江 杭州 311407）

企業(yè)全面預(yù)算管理是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析、預(yù)測，并量化制定預(yù)算目標(biāo)的一種管理模式，在實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中運(yùn)用PDCA的方法，將經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行復(fù)盤，通過對比分析，找出差異并及時(shí)“糾偏”，對經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)改善與調(diào)整，以優(yōu)化資源配置，促進(jìn)跨部門協(xié)同，同時(shí)為績效考核提供依據(jù)，最終使企業(yè)達(dá)成既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

現(xiàn)代制造業(yè)隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式和經(jīng)營觀念也要隨之轉(zhuǎn)變，穩(wěn)經(jīng)營、強(qiáng)內(nèi)控的觀念在制造企業(yè)中不斷深入，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，把全面預(yù)算管理理念靈活運(yùn)用其中，是現(xiàn)代制造業(yè)必不可少的工作。

（一）全面預(yù)算有助于制造企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制

企業(yè)降低成本不是單純靠個(gè)別部門的努力就能實(shí)現(xiàn)的，而是需要一個(gè)完善的內(nèi)控系統(tǒng)，需要所有部門所有員工的參與。全面預(yù)算管理是內(nèi)控系統(tǒng)的工具與方法，可為企業(yè)搭建系統(tǒng)管控平臺，通過對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行梳理分析，系統(tǒng)量化企業(yè)各部門各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)，將控制延伸到生產(chǎn)及其他部門、其他環(huán)節(jié)，最大限度強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制能力。另外，全面預(yù)算管理還有助于培養(yǎng)全員精打細(xì)算意識，鼓勵所有員工積極參與到企業(yè)預(yù)算中，成為企業(yè)主人。

（二）全面預(yù)算有助于制造企業(yè)進(jìn)一步降低綜合成本

制造企業(yè)的成本總體上可以劃分為兩大部分，一部分是生產(chǎn)成本，另一部分是非生產(chǎn)成本與其他費(fèi)用。生產(chǎn)成本包括制造成本（原材料、低值易耗品、包裝品等）、直接人工成本（工人工資、獎金）、制造費(fèi)用等；非生產(chǎn)成本與其他費(fèi)用則包括間接管理人員開支、辦公管理費(fèi)用、出差補(bǔ)助等。企業(yè)加強(qiáng)成本管理，不僅要做好產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本控制，還要兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中的其他成本控制。制造成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接材料是制造業(yè)產(chǎn)品中最主要的支出，一般占整體的40%以上。直接人工簡言之，就是生產(chǎn)工人的工資，由工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算得出。隨著制造業(yè)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，直接人工成本在整個(gè)產(chǎn)品成本中的占比越來越高，在很多科技型產(chǎn)品中，直接人工成本甚至超過了直接材料成本，成為成本控制的最大因素。全面預(yù)算可科學(xué)核算企業(yè)直接材料、直接人工等生產(chǎn)成本，通過建立好標(biāo)準(zhǔn)成本的模型，做好PDCA循環(huán)，強(qiáng)化全過程反饋控制，降低整體成本。而對于辦公管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本，全面預(yù)算管理通過事先進(jìn)行預(yù)算，實(shí)際支出時(shí)按預(yù)算金額進(jìn)行控制。預(yù)算編制后，責(zé)任落實(shí)到各部門，各部門在執(zhí)行過程中必須以預(yù)算額為依據(jù)，相應(yīng)支出不得超出預(yù)算，確實(shí)超過的，必須逐級審批以達(dá)到控制目的。

（三）全面預(yù)算有助于制造企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量保障與成本控制間達(dá)到平衡

對于制造企業(yè)來說，保障產(chǎn)品質(zhì)量就是企業(yè)核心工作，但過多的生產(chǎn)成本投入與檢驗(yàn)檢測環(huán)節(jié)，又會增加整體成本，帶動價(jià)格上揚(yáng)，從而降低產(chǎn)品性價(jià)比和競爭力。產(chǎn)品質(zhì)量成本包含預(yù)防和檢驗(yàn)成本、損失性成本，采用增加檢驗(yàn)人員、加強(qiáng)檢驗(yàn)頻次、淘汰次品等手段加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量會提高，但相應(yīng)的成本也會增加，反之則是產(chǎn)品質(zhì)量降低、成本隨之降低。因此，制造企業(yè)要想獲得更大收益，除了在生產(chǎn)過程全面強(qiáng)化控制，最大限度保障產(chǎn)品質(zhì)量外，更需要全面預(yù)算管理的積極介入，對產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行精準(zhǔn)核算，在質(zhì)量保障與成本控制間達(dá)到平衡，保障企業(yè)效益最大化。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）思想層面所面臨的問題，企業(yè)自上而下對全面預(yù)算認(rèn)知不足

制造企業(yè)屬于相對傳統(tǒng)行業(yè)，因此經(jīng)營理念和意識也相對保守，全面預(yù)算在我國還屬于相對較新的管理模式，不少企業(yè)管理者不熟悉、不了解，缺乏明確系統(tǒng)的認(rèn)識，未能意識到預(yù)算管理對強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)行管理、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的重要作用，對預(yù)算管理缺乏足夠的重視，這樣就造成從上到下認(rèn)知不足。各個(gè)部門做預(yù)算是做任務(wù)，編制了預(yù)算數(shù)據(jù)就算完成了任務(wù)。而且普遍認(rèn)為，全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的工作，沒有參與意識，信息孤島嚴(yán)重，造成預(yù)算嚴(yán)重偏差，更加談不上評價(jià)、分析，沒有復(fù)盤，沒有起到應(yīng)有的作用。同時(shí)，部分管理者將目標(biāo)定得過高，導(dǎo)致員工無動力，缺乏必要的溝通，最終應(yīng)付了事。

（二）全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營脫節(jié)

制造業(yè)全面預(yù)算管理離不開戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)的支持，但在企業(yè)實(shí)際的操作中，預(yù)算往往與戰(zhàn)略、績效考核等環(huán)節(jié)脫節(jié)，使得預(yù)算僅僅是一些表面數(shù)據(jù)而已，未能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的深層次作用。不少企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理的專門組織機(jī)構(gòu)，僅僅委托財(cái)務(wù)部門牽頭進(jìn)行，規(guī)格不夠，接觸面不廣，這樣預(yù)算往往就是數(shù)字加工，無法做到整體控制。很多一線部門或職能部門，出于自身局部利益的考慮，并不能將其真實(shí)、科學(xué)、合理的相關(guān)數(shù)據(jù)提供到財(cái)務(wù)部門，或者直接認(rèn)為全面預(yù)算工作是與自己無關(guān)的事項(xiàng)，提供潦草數(shù)據(jù)了事。這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算無法真實(shí)有效反映企業(yè)實(shí)際情況，控制管理功能失效。最后，很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門僅僅熟悉了解自身業(yè)務(wù)，缺乏對全局整體情況的認(rèn)知，特別是對于各一線部門、職能部門的問題和困難不熟悉、不了解，缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與溝通協(xié)調(diào)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理前期申報(bào)工作開展十分困難和緩慢。另外，財(cái)務(wù)部門本身并不屬于權(quán)力集中部門，很多時(shí)候無法對各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)督檢查與實(shí)際控制，導(dǎo)致基層或一線無法有效落實(shí)全面預(yù)算管理工作，只是定期向財(cái)務(wù)報(bào)送一些數(shù)據(jù)表格，全面預(yù)算管理完全流于形式，結(jié)果變?yōu)橐粓鰯?shù)字游戲。

（三）制造企業(yè)全面預(yù)算管理制度不健全

制造企業(yè)有盈利意識，大多重視成本控制，但對全面預(yù)算管理意識相對薄弱，沒有建立相應(yīng)健全的制度，預(yù)算時(shí)缺乏相應(yīng)的流程，缺乏相應(yīng)的職責(zé)分工，到了預(yù)算時(shí)基本以財(cái)務(wù)為主，本人配合。全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過對人力、物力、財(cái)力等各項(xiàng)企業(yè)資源進(jìn)行合理分配和利用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效方法，它涉及企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)的所有過程所有部門參與。沒有明確的職責(zé)分工、各部門工作接口不清，無明確的流程指導(dǎo)，會導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集難度大，部門之間出現(xiàn)推諉、扯皮現(xiàn)象，不能真正發(fā)揮全面預(yù)算的作用。同時(shí)，缺乏相應(yīng)的評價(jià)機(jī)制，缺乏PDCA循環(huán)，無法調(diào)動員工積極性，容易流于形式，完全達(dá)不到效果，起不到幫助企業(yè)的作用。

（四）缺乏全面預(yù)算管理的專業(yè)人才與管理團(tuán)隊(duì)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，需要一支有帶頭人、綜合素質(zhì)高、熟悉了解企業(yè)的團(tuán)隊(duì)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。全面預(yù)算管理人員，既需要有扎實(shí)的成本預(yù)算與財(cái)務(wù)管理知識，也需要具備計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，更需要對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和基本情況有充足的了解，只有這樣，才能較好駕馭這項(xiàng)工作。目前制造企業(yè)中，很少有企業(yè)會成立專門的預(yù)算管理部門和人才隊(duì)伍，大部分企業(yè)都把全面預(yù)算管理工作安排給財(cái)務(wù)部門，從財(cái)務(wù)人員中篩選或者由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員雖然具備較好的會計(jì)基礎(chǔ)，但一般很難接觸到生產(chǎn)一線和其他業(yè)務(wù)實(shí)際內(nèi)容，因此工作開展容易脫離實(shí)際，很難達(dá)到預(yù)期的控制效果。最后，由于全面預(yù)算管理尚屬于新型管理模式，企業(yè)重視不夠，因此也很少組織專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，人員綜合素質(zhì)無法有效得以提升。

三、完善制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）轉(zhuǎn)變思想提高認(rèn)識，更加重視預(yù)算管理工作

企業(yè)管理者應(yīng)改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念，特別是經(jīng)理層要更加充分認(rèn)識預(yù)算管理的重要作用，身體力行全面推動。一是作為企業(yè)管理層，特別是總經(jīng)理，對于預(yù)算內(nèi)容必須做到了然于胸，才能更好統(tǒng)籌全局，梳理重點(diǎn)，明確努力方向。二是作為管理層，對于預(yù)算管理工作要身體力行，親自參與，彰顯對此工作的重視性。領(lǐng)導(dǎo)重視了，各方面工作開展就比較順利，部門協(xié)調(diào)、上報(bào)數(shù)據(jù)不及時(shí)等問題就會迎刃而解。三是通過邀請相關(guān)專業(yè)知識人員授課，由企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部牽頭，組織企業(yè)各部門進(jìn)行全面預(yù)算管理知識的培訓(xùn)，統(tǒng)一思想、達(dá)成共識。同時(shí)，可舉出一些全面預(yù)算管理方面的例子，讓員工認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，認(rèn)識到不得不執(zhí)行，而且要不折不扣的執(zhí)行。而且，管理層應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，共同制定全面預(yù)算管理方案，樹立全面預(yù)算管理的觀念，創(chuàng)建全員參與全面預(yù)算管理的企業(yè)文化，充分調(diào)動員工的主觀能動性，目標(biāo)、思想、行動三位一體，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理。

（二）培育正確預(yù)算價(jià)值觀念，與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合

企業(yè)高管要明確自身戰(zhàn)略目標(biāo)與遠(yuǎn)景規(guī)劃，同時(shí)正確認(rèn)識預(yù)算管理的作用和價(jià)值，將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合起來，一體推進(jìn)管理。企業(yè)在推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的時(shí)候，不可能一蹴而就，必須一步一步腳踏實(shí)地而來。而在其中，哪些工作要提前安排、部署，哪些項(xiàng)目需要立即投資上馬，哪些可以取舍等，這些都需要提前謀劃部署，都需要預(yù)算工作的支撐，要真正用好每一分錢。因此，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，企業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃、發(fā)展方向、發(fā)展側(cè)重點(diǎn)、具體目標(biāo)等內(nèi)容都要在本預(yù)算期中具體體現(xiàn)，同時(shí)企業(yè)一個(gè)周期的預(yù)算工作必須保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，確保企業(yè)戰(zhàn)略意圖有效實(shí)現(xiàn)。

首先，建立合理的、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，切實(shí)可行的目標(biāo)，同時(shí)建立有效的考核評價(jià)機(jī)制，以起到激勵的作用。全面預(yù)算應(yīng)該以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要逐步進(jìn)行分解，量化任務(wù)指標(biāo)，明確責(zé)任部門、責(zé)任人。通過日報(bào)、周匯總等形式進(jìn)行控制，并對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到部門和個(gè)人，實(shí)行動態(tài)持續(xù)管理，確保落實(shí)到位。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，結(jié)合行業(yè)規(guī)范和標(biāo)桿，持續(xù)不斷改善，提高企業(yè)自身競爭力。第三，建立全面預(yù)算專門管理機(jī)構(gòu)，抽調(diào)行政、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、業(yè)務(wù)等各部門精兵強(qiáng)將，組建專班，制定全面預(yù)算管理制度，建立全鏈條控制體系，確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，運(yùn)用PDCA的方法，不斷進(jìn)行目標(biāo)的評價(jià)分析，以符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）多措并舉建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系

無規(guī)矩不成方圓，凡事得先訂規(guī)矩，全面預(yù)算管理也一樣。首先，完善全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，形成由企業(yè)總經(jīng)理或CEO擔(dān)任委員會主任、財(cái)務(wù)為副主任，協(xié)助主任開展全面預(yù)算管理工作，各科室、部門負(fù)責(zé)人為成員的架構(gòu)。并明確各級人員職責(zé)，確保不出現(xiàn)扯皮。其次，制定預(yù)算的規(guī)則。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，靈活采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等編制方法。彈性預(yù)算中變動成本將隨著業(yè)務(wù)量變動而發(fā)生變化，靈活性較強(qiáng)，適用面廣；零基預(yù)算的所有預(yù)算支出均以零點(diǎn)為起點(diǎn)，不考慮任何以往情況，可以更好調(diào)動一線員工積極性；而滾動預(yù)算最大特點(diǎn)就是周期較短，比如月滾動、季滾動，與實(shí)際工作更加貼切，缺點(diǎn)是工作量較大。第三，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理制度，確保各項(xiàng)措施執(zhí)行到位。資金周轉(zhuǎn)加速、提升資金使用效率、質(zhì)量及水平，從而在最大程度上減少浪費(fèi)，在整體上使制造企業(yè)的經(jīng)營、管理效率和經(jīng)濟(jì)效益得以提升。預(yù)算作為一項(xiàng)有價(jià)值的指標(biāo)體系，期末也應(yīng)通過合理的程序進(jìn)行評估。運(yùn)用PDCA的方法，要定期對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)、分析，并對相關(guān)部門進(jìn)行考核，以起到真正的作用。最后，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督管理。實(shí)踐證明，再好的預(yù)算，缺乏監(jiān)督檢查，都會是一紙空文。企業(yè)要通過建立定期聯(lián)席會、數(shù)據(jù)分析會等機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)成本、費(fèi)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督管理，特別是關(guān)注未完成預(yù)算的重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)總結(jié)問題，確保有效推進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)計(jì)劃部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)履行相應(yīng)職責(zé)，及時(shí)向集團(tuán)決策部門反饋相關(guān)信息，便于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的比較和糾正。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)

人員隊(duì)伍是決定企業(yè)預(yù)算水平的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。一方面，企業(yè)要堅(jiān)持內(nèi)部挖潛，要將預(yù)算管理培訓(xùn)納入企業(yè)整體培養(yǎng)計(jì)劃，對各部門負(fù)責(zé)人、骨干力量，通過定期舉辦培訓(xùn)、到總公司交流等方式，來提升預(yù)算管理相關(guān)業(yè)務(wù)知識水平。另一方面，要堅(jiān)持引進(jìn)高水平預(yù)算人才來充實(shí)隊(duì)伍，特別是對于尚未開展全面預(yù)算管理的制造企業(yè)，要不惜重金，引入本行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的帶頭人，聯(lián)合企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)和管理人員一起做，這樣既可以快速提升企業(yè)預(yù)算管理水平，也可以形成鯰魚效應(yīng)，提升隊(duì)伍活力。

（五）完善預(yù)算考評激勵體系

預(yù)算作為一項(xiàng)有價(jià)值的指標(biāo)體系，期末也應(yīng)通過合理的程序進(jìn)行評估。因此，有必要建立合理的預(yù)算評價(jià)體系。通過對評價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，使評價(jià)體系涵蓋企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、近期管理的重點(diǎn)和努力方向，充分體現(xiàn)企業(yè)管理決策者的管理意圖?？己宿k法要進(jìn)一步明確獎懲規(guī)定，剛性執(zhí)行，真正做到獎罰分明，獎勤罰懶，避免發(fā)生勞動報(bào)酬差額、“違法得利”等現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是確保企業(yè)利潤最大化，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地的最有效工具。制造企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，以提高企業(yè)行業(yè)競爭力，同時(shí)可實(shí)現(xiàn)資源高效配置，將預(yù)算管理與績效考核進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，以讓企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。