醫(yī)院成本核算存在的問題及對策研究

李 慧

（沂南縣人民醫(yī)院，山東 臨沂 276300）

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革加速推進的新形勢下，對醫(yī)院會計工作提出了新要求，特別是伴隨著新會計制度改革、現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算方式的變化，要求醫(yī)院不斷優(yōu)化和完善成本核算模式，努力推動成本核算科學(xué)化和規(guī)范化。盡管從總體上來看，絕大多數(shù)醫(yī)院對成本核算都比較重視，而且在專業(yè)化建設(shè)方面不斷加大力度，使醫(yī)院成本核算的整體性較強，為醫(yī)院經(jīng)濟管理工作創(chuàng)造了良好的條件，而且還在提高醫(yī)院經(jīng)濟效益方面發(fā)揮了一定的作用。但也要看到，隨著形勢的不斷變化，以及事業(yè)單位成本核算改革的進一步深化，個別醫(yī)院在成本核算方面仍然存在諸多不足之處，直接導(dǎo)致成本核算的全面性、綜合性和系統(tǒng)性不強，制約了成本核算的可持續(xù)發(fā)展。對此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從規(guī)范成本核算、健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、促進醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略高度入手，著眼于提升運營效率和管理水平，大力加強成本核算改革和創(chuàng)新力度，推動成本核算步入良性發(fā)展軌道，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

一、醫(yī)院成本核算的重要性

隨著《會計法》的深入實施，特別是在政府會計準(zhǔn)則制度不斷優(yōu)化和完善的時代背景下，醫(yī)院作為事業(yè)單位，需要按照法律法規(guī)的要求開展成本核算，特別是要在落實《事業(yè)單位成本核算基本指引》方面進一步加大力度，只有這樣，才能使醫(yī)院成本核算實現(xiàn)更大突破。因而，醫(yī)院要想更有效的開展成本核算，首先要對其重要性有清醒的理解和認(rèn)識。

深入分析醫(yī)院成本核算的重要性，突出表現(xiàn)為：醫(yī)院只有大力加強成本核算，才能使醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的整體水平得到顯著提升，其中至關(guān)重要的就是成本核算不僅是會計工作的重要組成部分，而且還是經(jīng)濟管理工作不可或缺的內(nèi)容，更是提升醫(yī)療服務(wù)水平的重要標(biāo)志之一，只有不斷優(yōu)化和完善成本核算體系，才能在提升管理水平、優(yōu)化資源配置、合理控制成本方面進行有效融合，進而使成本控制工作的針對性和實效性更強；成本核算涉及方方面面，醫(yī)院只有大力加強成本核算，才能最大限度提升會計工作整體水平，同時也能夠使醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量得到保障，特別是通過對疾病診斷相關(guān)分組成本、病種成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、科室成本等進行綜合核算，不僅能夠有效降低成本，而且還能夠從多層次、多維度、多方面確定成本核算對象，使成本核算在業(yè)務(wù)活動中的融合性和滲透性更強，進而使預(yù)算活動、科研活動、教學(xué)活動、醫(yī)療活動的開展更具有保障性；醫(yī)院只有大力加強和改進成本核算，才能在打造“節(jié)約型”醫(yī)院方面實現(xiàn)更大突破，如有的醫(yī)院在開展成本核算的過程中，將“價值鏈”理念融入其中，加強對各個領(lǐng)域的成本核算，不斷強化各個方面的協(xié)同配合，抓好各個環(huán)節(jié)的成本管理與控制，在很大程度上促進了“節(jié)約型”醫(yī)院的科學(xué)和健康發(fā)展。

二、醫(yī)院成本核算取得的成效

在“新醫(yī)改”深入實施的歷史條件下，絕大多數(shù)醫(yī)院都已經(jīng)根據(jù)形勢的變化不斷優(yōu)化和完善成本核算，而且還在組織實施過程中進行了改革和創(chuàng)新，使醫(yī)院成本核算的整體水平有了一定的進步和提升。在經(jīng)濟新常態(tài)下，一些醫(yī)院在成本核算方面取得了一定的成效，通過進行梳理和總結(jié)，可以為醫(yī)院大力推動成本核算改革、創(chuàng)新、發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

從醫(yī)院成本核算取得的成效來看，主要有：成本核算是成本管理工作的重要組成部分，只有大力加強成本核算，才能使成本核算擁有良好的基礎(chǔ)，進而促進成本預(yù)測工作的科學(xué)化，以及醫(yī)院經(jīng)營決策的有效性。因而，絕大多數(shù)醫(yī)院都將成本核算納入到“新醫(yī)改”當(dāng)中，對成本核算的重視程度不斷提升，如絕大多數(shù)醫(yī)院都能夠嚴(yán)格按照《會計法》《成本核算基本指引》以及新政府會計準(zhǔn)則制度的要求開展成本核算，并強化成本核算在成本管理工作中的基礎(chǔ)性地位和作用，正確劃分各種費用支出的界限，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，基本上能夠滿足醫(yī)院成本管理工作的需要；有的醫(yī)院還大力加強成本核算體系建設(shè)，特別是不斷優(yōu)化和完善運行機制，強化成本核算各項工作和各個環(huán)節(jié)的有效銜接，大力加強成本信息管理，將“EOQ”應(yīng)用于成本核算當(dāng)中，對成本構(gòu)成、成本數(shù)據(jù)、成本資料等進行綜合分析，以此實現(xiàn)了降低成本的目標(biāo)；有的醫(yī)院在開展成本核算的過程中，不僅嚴(yán)格按照法律法規(guī)組織實施，而且還根據(jù)醫(yī)院自身的特點以及戰(zhàn)略發(fā)展需要開展成本核算，綜合運用定額法、分類法、分步法、分批法、品種法開展成本核算，提升了成本核算的精準(zhǔn)性。

三、醫(yī)院成本核算存在的問題

盡管隨著成本核算相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，絕大多數(shù)醫(yī)院對成本核算都給予了一定重視，而且基本上能夠滿足醫(yī)院經(jīng)濟管理以及整體發(fā)展需要，但按照較高標(biāo)準(zhǔn)和要求來看，個別醫(yī)院成本核算仍然存在一些問題，已經(jīng)成為制約成本管理乃至經(jīng)濟管理的重要因素，需要企業(yè)認(rèn)真改進。從醫(yī)院成本核算存在的問題來看，主要有四個方面。

（一）成本核算思路不夠科學(xué)

通過對醫(yī)院成本核算進行研究與分析，雖然普遍都比較規(guī)范，而且也基本上能夠滿足成本管理需要，但仍然有一些單位不注重科學(xué)的成本核算思路，特別是“精細化”成本管理理念比較薄弱，無論是成本核算對象，還是成本范圍和項目，都沒有進行細化，這就在很大程度上制約了成本核算的針對性，“精細化”成本核算無從談起。醫(yī)院成本核算思路不夠科學(xué)，也包括不注重從醫(yī)院管理費用、業(yè)務(wù)費用會計科目組織實施，“分類核算”還沒有納入醫(yī)院成本核算當(dāng)中，一些工作人員的責(zé)任意識不強，精細化核算能力薄弱，已經(jīng)成為制約醫(yī)院成本核算科學(xué)化、規(guī)范化、效能化的重要因素，需要醫(yī)院確立更加科學(xué)的成本核算思路，以保證成本核算有效開展。

（二）成本核算技術(shù)創(chuàng)新不足

深入分析醫(yī)院成本核算存在的問題，除了成本核算理念缺乏創(chuàng)新之外，一些醫(yī)院不注重將現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用于成本核算當(dāng)中，成本核算技術(shù)創(chuàng)新不足，已經(jīng)成為制約醫(yī)院成本核算可持續(xù)發(fā)展以及提高成本核算效能化水平的重要因素。例如：有的醫(yī)院不注重將信息技術(shù)應(yīng)用于成本核算領(lǐng)域，專業(yè)化、專門性的成本核算信息化平臺建設(shè)相對較少，“互聯(lián)網(wǎng)+成本核算”還沒有得到有效應(yīng)用，大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計算技術(shù)等的應(yīng)用相對較少，在收集、整理、分析成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)信息方面不夠到位，這也在很大程度上制約了成本核算的精準(zhǔn)性、及時性以及戰(zhàn)略性。此外，有的醫(yī)院不注重構(gòu)建系統(tǒng)性的成本核算方法體系，全生命周期理論、項目管理理論、質(zhì)量管理理論、價值工程理論等還沒有有效應(yīng)用于成本核算當(dāng)中，成本核算的綜合性、全面性、戰(zhàn)略性有待加強。

（三）成本核算體系缺乏合力

盡管絕大多數(shù)醫(yī)院成本核算規(guī)范化水平較高，由于成本核算涉及方方面面，只有構(gòu)建科學(xué)的成本核算體系才能取得實實在在成效，但個別醫(yī)院在成本核算體系建設(shè)方面缺乏深入，特別是不注重構(gòu)建成本核算合力，導(dǎo)致成本核算的科學(xué)化水平始終得不到顯著提升。例如：有的醫(yī)院沒有將成本核算納入到“業(yè)財融合”體系當(dāng)中，以會計部門為主的成本核算方式無法適應(yīng)形勢發(fā)展需要，如現(xiàn)行醫(yī)保繳納方式已經(jīng)實施“預(yù)付方式”，一些醫(yī)院沒有將成本核算與這種方式進行有效結(jié)合，由于醫(yī)院產(chǎn)生了大量的應(yīng)收尾款，而且具有不確定性的特點，然而成本核算并沒有與之進行有效結(jié)合，對醫(yī)院經(jīng)濟管理工作具有不良的影響。成本核算體系缺乏合力，也包括沒有建立比較完善的“成本核算協(xié)調(diào)機制”，其他業(yè)務(wù)部門參與成本核算的意識薄弱。

（四）成本核算模式比較傳統(tǒng)

《事業(yè)單位成本核算基本指引》等對醫(yī)院成本核算提出了新要求，但一些醫(yī)院缺乏對相關(guān)規(guī)定的研究，成本核算模式仍然比較傳統(tǒng)。例如：有的醫(yī)院會計部門還沒有將績效評價納入成本核算當(dāng)中，為政策項目預(yù)算資金使用效果、核心業(yè)務(wù)實施效果、各部門運行效果等提供成本信息的意識不強。醫(yī)院成本核算模式缺乏創(chuàng)新，也包括在組織實施的過程中不注重做好各項成本歸集與分析工作，特別是各項流程不夠規(guī)范，不注重對各項業(yè)務(wù)活動進行科學(xué)劃分，很多時候都是計入“醫(yī)療活動”，在很大程度上制約了成本核算的有效性。此外，有的醫(yī)院不注重強化成本核算績效管理工作，還沒有將其納入財務(wù)績效管理工作當(dāng)中，工作人員的大局意識不強，激勵和約束不夠到位，同樣會制約成本核算的有效開展。

四、醫(yī)院成本核算的優(yōu)化對策

（一）建立科學(xué)化的成本核算思路

思路決定出路。醫(yī)院要想大力推動成本核算向縱深開展并取得更好的成效，首先要建立科學(xué)化的成本核算思路，嚴(yán)格按照《會計法》《基本指引》以及新會計準(zhǔn)則制度的要求，從醫(yī)院會計工作的整體性、全面性、戰(zhàn)略性入手，對成本核算進行科學(xué)設(shè)計，明確成本核算思路，突出成本核算成效。在具體的實施過程中，要把“精細化”核算作為成本核算的重要方向和目標(biāo)，進一步加強成本核算的細化和分解，從醫(yī)院的整體工作入手，不斷優(yōu)化和完善成本核算機制。大力加強成本核算制度建設(shè)，發(fā)揮制度的規(guī)范化作用，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求制定本醫(yī)院的成本核算制度，同時還要將成本核算制度與整個會計制度進行結(jié)合，強化成本核算工作的融合性和互動性，使成本核算能夠更好的服務(wù)于成本管理，并為醫(yī)院經(jīng)濟管理工作創(chuàng)造良好的條件。要將成本核算與財務(wù)分析工作進行有效結(jié)合，進一步健全和完善財務(wù)分析機制，強化財務(wù)分析的精準(zhǔn)性和前瞻性，以此成為成本核算的重要基礎(chǔ)和依據(jù)，提升成本核算的整體水平。

（二）運用創(chuàng)新性的成本核算技術(shù)

創(chuàng)新是進步的靈魂。醫(yī)院在開展成本核算方面，要運用創(chuàng)新性的成本核算技術(shù)，使成本核算工作能夠?qū)崿F(xiàn)更大突破。在具體的實施過程中，要大力推動成本核算從信息化向智能化轉(zhuǎn)型，既要在應(yīng)用會計電算化、ERP系統(tǒng)方面進一步加大力度，也要將云計算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、AI技術(shù)方面進行實踐和探索，不斷提升成本核算智能化水平，進而促進成本核算的精細化、精準(zhǔn)性和精確性。由于成本核算需要大量的數(shù)據(jù)信息支撐，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立專門的大數(shù)據(jù)管理與服務(wù)平臺，對與成本核算相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進行全面收集、綜合整理和系統(tǒng)分析，以此為成本核算工作奠定堅實的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。醫(yī)院在推動成本核算技術(shù)創(chuàng)新方面，也需要構(gòu)建多元化、綜合性的成本核算方法體系，綜合運用各種方法開展成本核算工作，如在選擇分配方法方面，可以將各科室成本分配至DRG、病種、醫(yī)療服務(wù)項目、床日、診次等成本核算對象。此外，還要將參數(shù)分配法、當(dāng)量系數(shù)法、作業(yè)成本法科學(xué)應(yīng)用于成本核算。

（三）構(gòu)建系統(tǒng)化的成本核算合力

醫(yī)院成本核算涉及方方面面，只有構(gòu)建全面性和全員性的成本核算體系，才能使成本核算形成合力，進而提升成本核算質(zhì)量和水平。對此，除了要發(fā)揮會計部門的作用之外，也要積極引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門各科室參與到成本核算當(dāng)中，努力發(fā)揮各個領(lǐng)域、各個層面的作用，打造系統(tǒng)化的成本核算合力。在具體的實施過程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以會計部門為主，構(gòu)建會計部門與業(yè)務(wù)部門共同參與的“醫(yī)院成本核算協(xié)調(diào)機制”，共同研究和落實成本核算各項工作，對于成本核算存在的問題協(xié)調(diào)解決和處理。醫(yī)院在構(gòu)建系統(tǒng)化的成本核算合力方面，也需要不斷優(yōu)化和完善成本核算資源整合機制，加強對各個方面的調(diào)動與激勵，如在出具成本報表和成本分析報告時，兩個報告初稿要在能夠公開的范圍內(nèi)進行公開，同時還要以高度負(fù)責(zé)的精神征求方方面面的意見和建議，對于有效建議應(yīng)當(dāng)合理融入成本報表和成本分析報告當(dāng)中，力求分析預(yù)測更加準(zhǔn)確、改進建議更加具有針對性和實效性。

（四）打造現(xiàn)代化的成本核算模式

醫(yī)院在加強和改進成本核算方面，應(yīng)當(dāng)打造現(xiàn)代化的成本核算模式，不斷優(yōu)化和完善成本核算管理體制，使成本核算能夠更好的服務(wù)于醫(yī)院戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。在醫(yī)保體制改革持續(xù)深化的時代背景下，對醫(yī)院成本核算具有一定的影響和挑戰(zhàn)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)適應(yīng)“新醫(yī)保”，將成本核算與醫(yī)保結(jié)算進行有效結(jié)合，加大對會計部門和會計人員的引導(dǎo)，使他們能夠探索出行之有效的、適應(yīng)“新醫(yī)?！闭叩某杀竞怂隳Ｊ剑Ｕ蠀⒈；颊?、醫(yī)保機構(gòu)、醫(yī)院“三方權(quán)益”，最大限度降低醫(yī)院成本費用。在打造現(xiàn)代化的成本核算模式方面，還要構(gòu)建線上與線下相結(jié)合的成本核算模式，充分發(fā)揮線上與線下各自的優(yōu)勢，能夠線上處理的成本核算工作在線上處理，會計人員則將更多的精力用于關(guān)鍵業(yè)務(wù)和核心業(yè)務(wù)。成本核算人員要大力加強自身能力素質(zhì)建設(shè)，除了要具備專業(yè)素養(yǎng)之外，還要具備良好的職業(yè)道德以及認(rèn)真負(fù)責(zé)和精益求精的意識、態(tài)度和能力，同時更要牢固樹立信息意識和數(shù)據(jù)思維，通過全面、深入、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析最大限度提升成本核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)束語

綜上所述，成本核算是醫(yī)院成本管理工作、經(jīng)濟管理工作乃至戰(zhàn)略發(fā)展的重要基礎(chǔ)，只有大力加強成本核算，才能使醫(yī)院擁有良好的發(fā)展基礎(chǔ)，既有利于降低醫(yī)院各項成本，也有利于促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提升。對此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)著眼于推動成本核算規(guī)范化、系統(tǒng)化、法治化建設(shè)，切實加強成本核算調(diào)查研究，找出存在的突出問題和制約因素，運用科學(xué)的方法和措施，重點在建立科學(xué)化的成本核算思路、運用創(chuàng)新性的成本核算技術(shù)、構(gòu)建系統(tǒng)化的成本核算合力、打造現(xiàn)代化的成本核算模式等方面加大力度，推動醫(yī)院成本核算步入創(chuàng)新發(fā)展軌道，為醫(yī)院成本管理、經(jīng)濟管理、戰(zhàn)略發(fā)展提供支撐和保障。