王 達(dá)
(曲阜師范大學(xué)附屬中學(xué),山東 曲阜 273165)
會(huì)計(jì)部門的主要工作是為單位提供基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息,而準(zhǔn)確可靠的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息是單位領(lǐng)導(dǎo)作出各項(xiàng)決策與規(guī)劃的重要信息保障。行政事業(yè)單位是國家各部門機(jī)構(gòu)組成的基石,也是國家政策的有力執(zhí)行者,規(guī)范的會(huì)計(jì)工作成為保障行政事業(yè)單位工作順利穩(wěn)定進(jìn)行的必要條件。盡管新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,對行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作有了一定的規(guī)范作用,但目前仍然暴露出不少問題,面臨較大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下,加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的研究具有重要意義。
行政事業(yè)單位作為國家政策的執(zhí)行者,其資產(chǎn)全部歸于國家所有。行政事業(yè)單位通過政府采購、上級撥款或單位自行采購等方式獲取資產(chǎn),由于獲取資產(chǎn)方式多樣,這給資產(chǎn)的管理帶來很多困難,使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整性得不到保障,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)的存在。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控,能夠使得單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制更有效地發(fā)揮作用,在單位資產(chǎn)核算、管理和清查等過程中防止資產(chǎn)被私人侵占,有助于規(guī)避國有資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。
在會(huì)計(jì)信息化的背景下,安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要保障。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控,有助于提升單位領(lǐng)導(dǎo)對于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全的防范意識,進(jìn)而從硬件和軟件上給予大力支持,對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作和使用環(huán)境可能存在的安全風(fēng)險(xiǎn)加以防范,有助保障會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的安全性。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息能夠準(zhǔn)確反映單位經(jīng)營狀況以及各種資金運(yùn)作的財(cái)會(huì)信息,更是單位領(lǐng)導(dǎo)作出決策的基礎(chǔ)依據(jù)。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控,能夠從思想上提高會(huì)計(jì)工作人員的防控意識,嚴(yán)格會(huì)計(jì)工作人員的工作流程與操作步驟,有助于保障會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。
加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控,能夠有效約束行政事業(yè)單位合理行使職權(quán),嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度提出資產(chǎn)采購申請、審批,然后進(jìn)行資產(chǎn)采購、驗(yàn)收以及保管等流程,使得各類資產(chǎn)的管理有條不紊、規(guī)范到位,有效防止資產(chǎn)的管理混亂。與此同時(shí),嚴(yán)格的內(nèi)控制度保證了財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性,能有效防止財(cái)務(wù)賬目與實(shí)際情況嚴(yán)重不符的情況出現(xiàn),避免會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)出現(xiàn)混亂。
很多行政事業(yè)單位在對資產(chǎn)的采購、記賬以及處理過程中缺少嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制,導(dǎo)致了單位內(nèi)部貪污腐敗等違法違規(guī)行為頻頻發(fā)生。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控,不僅會(huì)對此類違法違規(guī)行為進(jìn)行約束,而且對財(cái)會(huì)工作人員的工作進(jìn)行有效考核,能夠使財(cái)會(huì)工作人員合法合規(guī)地行使職權(quán),可有效預(yù)防貪污腐敗行為的發(fā)生。
由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)為國有資產(chǎn)而不屬于個(gè)人自身利益,很多財(cái)會(huì)人員對日常管理工作的重視程度不夠,或者存在投機(jī)取巧的思想,導(dǎo)致了部分國有資產(chǎn)的損害與流失。一方面,很多行政事業(yè)單位資產(chǎn)來源為政府財(cái)政撥款,極易出現(xiàn)上級政府的部分撥入及捐贈(zèng)的資產(chǎn)被個(gè)別人員中飽私囊。另一方面,在對部分資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),存在單位內(nèi)部人員以各種手段變相獲利行為,如以較低價(jià)格轉(zhuǎn)賣他人、收回扣等。此外,在對資產(chǎn)處置完畢后,部分財(cái)會(huì)人員并未按規(guī)定按時(shí)入賬,挪用資金或直接據(jù)為己有。
在信息化時(shí)代,會(huì)計(jì)核算方式已逐漸實(shí)現(xiàn)數(shù)字化,但是部分行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中暴露出信息網(wǎng)絡(luò)方面的安全防范意識較差,例如在會(huì)計(jì)信息保密、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)防御上較欠缺,不僅導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的泄露,還會(huì)導(dǎo)致信息被使用計(jì)算機(jī)的人員任意篡改。此外,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控較弱也使得相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員自身防控意識較差,工作中操作不規(guī)范或者失誤在所難免,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息可靠性降低。
很多行政事業(yè)單位經(jīng)營方式較為粗放,財(cái)務(wù)管理上不重視相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè),很多單位即使已經(jīng)建立了內(nèi)控體系,也沒有認(rèn)真予以落實(shí),導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)混亂。部分行政事業(yè)單位為了通過年底的決算報(bào)表,不惜人為地隨意修改決算,使得賬面內(nèi)容與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。更有甚者直接篡改原始憑證,致使單位資產(chǎn)的賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)。財(cái)務(wù)管理的混亂不僅使得財(cái)務(wù)的正常經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn),而且還給決算環(huán)節(jié)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
在很多會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控較差的行政事業(yè)單位,財(cái)會(huì)人員被授意或自行設(shè)立賬外“金庫”,編造虛假報(bào)銷憑證、做假賬、肆意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表,甚至偽造虛假票據(jù),以損害國家利益來為他人或自身謀取個(gè)人利益。如果行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)格,就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作違規(guī)甚至違法行為有空可鉆,極易出現(xiàn)貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)問題。
行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有諸多原因,行政事業(yè)單位自身的會(huì)計(jì)管理制度修訂不及時(shí)與不完善等,是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全,是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平,是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否存在,以及存在風(fēng)險(xiǎn)大小的關(guān)鍵因素,行政事業(yè)單位的監(jiān)督不力與考核不及時(shí)是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的巨大隱患。具體表現(xiàn)為:
會(huì)計(jì)管理制度的不健全容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性欠缺,這就使得最終獲得的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息可能存在不客觀、不真實(shí)、不完整等問題,不能真正反映基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息,產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是在原始憑證的獲取或填寫過程中,會(huì)計(jì)工作人員粗心大意或?qū)I(yè)水平不足就容易出現(xiàn)漏項(xiàng)填寫、填寫錯(cuò)誤等問題。另一方面,財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等硬件配備落后不僅會(huì)導(dǎo)致工作人員效率低下,而且會(huì)影響計(jì)算機(jī)的穩(wěn)定運(yùn)行。并且,在當(dāng)今復(fù)雜的信息化時(shí)代,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不安全也容易影響會(huì)計(jì)工作網(wǎng)上操作環(huán)境的安全性,也給重要會(huì)計(jì)信息的保密和安全工作帶來較大的潛在威脅。
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄是行政事業(yè)單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的一個(gè)潛在原因。行政事業(yè)單位包括了行政單位和事業(yè)單位,由于我國具有特色的政治體制,使得行政和事業(yè)單位經(jīng)常不分家,因而多數(shù)行政事業(yè)單位都是為群眾提供各種社會(huì)服務(wù)的非盈利性單位,在財(cái)務(wù)上主要是中央或地方的財(cái)政支持。鑒于此,行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點(diǎn)多停留在重點(diǎn)服務(wù)工作方面,將政績和效益放在首位,而在對單位財(cái)務(wù)上關(guān)注較少,認(rèn)為財(cái)務(wù)的工作就是為單位的支出和收入付款和記賬的過程,對內(nèi)部財(cái)務(wù)工作并未引起重視,未形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。而且有很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的控制是財(cái)務(wù)人員的工作,由于過于信任相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員,認(rèn)為只要會(huì)計(jì)人員就可以完全防范各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就很可能導(dǎo)致了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。
此外,會(huì)計(jì)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接原因。很多會(huì)計(jì)人員并不是會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)畢業(yè),或者并沒有取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)資格證書,對國家新的會(huì)計(jì)制度與法規(guī)政策并不熟悉,法律意識較差,如果再?zèng)]有一定的自我約束能力,那么這樣的會(huì)計(jì)人員很容易在工作中給單位會(huì)計(jì)管理工作帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部控制制度不健全從而缺乏約束力,是行政事業(yè)單位會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。鑒于行政事業(yè)單位的性質(zhì),很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的建設(shè)并未引起應(yīng)有的重視,部分單位僅按照要求照搬了別人的內(nèi)部控制制度為己用,并沒有依據(jù)自身實(shí)際情況建立配套的內(nèi)部控制制度。在已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度的單位中,也有相當(dāng)一部分并未認(rèn)真執(zhí)行,使得內(nèi)部控制制度的建立流于表面形式,不能充分發(fā)揮作用。
由于行政事業(yè)單位編制相對少,很容易發(fā)生工作中人員一人承擔(dān)多項(xiàng)工作的現(xiàn)象,尤其是行政事業(yè)單位的財(cái)政收支性質(zhì)使得領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)工作并不重視,在許多單位中記賬與審核同為一人的現(xiàn)象仍然存在,這極大可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。崗位的權(quán)責(zé)不明確不僅給管理工作帶來麻煩與困難,而且還給貪污腐敗、肆意篡改會(huì)計(jì)信息等違規(guī)甚至違法行為帶來可乘之機(jī)。
許多行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理工作不夠重視,在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上較為隨意,對專業(yè)工作人員配備上的重視度也不夠,會(huì)計(jì)工作人員水平良莠不齊。從會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)水平上看,專業(yè)的中高級會(huì)計(jì)人員十分稀缺,很多會(huì)計(jì)工作人員不具有相應(yīng)的從業(yè)資格證,甚至一些行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)相關(guān)政策法規(guī)和日常業(yè)務(wù)并不精通。從會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)上看,很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員缺乏自我學(xué)習(xí)意識,不能夠做到與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)和掌握最新的會(huì)計(jì)制度與核算方法,不能滿足新形勢下會(huì)計(jì)工作的需要。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)技能與綜合素養(yǎng)水平不夠?qū)?huì)直接大大增加會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生概率。
由于很多行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理工作的不重視,使得對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力缺乏,從而極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)賬目以及基礎(chǔ)信息失真。目前,事后審計(jì)機(jī)關(guān)單位的事后監(jiān)督是主要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督手段,對行政事業(yè)單位內(nèi)部公款吃喝乃至挪用、報(bào)銷憑證弄虛作假等腐敗現(xiàn)象的監(jiān)管力度不足。與此同時(shí),盡管財(cái)務(wù)、審計(jì)以及稅務(wù)部門自身具有一定程度的監(jiān)督權(quán)力,但是這些機(jī)關(guān)單位可能存在監(jiān)管力度較差或多頭監(jiān)管乏力問題,并且該種監(jiān)督僅是針對違法違規(guī)問題,無法對整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行全方位的有效監(jiān)督,這是行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。此外,很多行政事業(yè)單位對會(huì)計(jì)工作人員僅在招聘時(shí)進(jìn)行了把關(guān),沒有在以后的工作中進(jìn)行定期考核,對行政事業(yè)單位內(nèi)部人員考核機(jī)制的不完善也是造成單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性是規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制,離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全管理與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的正確操作。一方面,行政事業(yè)單位需要在硬件設(shè)備上予以全力支持,為財(cái)務(wù)部門配備運(yùn)行穩(wěn)定的服務(wù)器,提升會(huì)計(jì)核算部門的電腦配置,并對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境加設(shè)防火墻等,保障單位財(cái)務(wù)軟件的順暢運(yùn)行與財(cái)會(huì)網(wǎng)絡(luò)工作免受黑客與病毒入侵。另一方面,定期對單位會(huì)計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn),強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化工作人員的實(shí)戰(zhàn)操作能力,規(guī)范會(huì)計(jì)憑證等的獲取以及填寫流程。與此同時(shí),強(qiáng)化新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度是規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。需加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的宣傳力度,在各單位切實(shí)展開新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)與實(shí)施,使各單位在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)下推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)管理工作。
提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識是規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。一方面,行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)管理層應(yīng)重視單位財(cái)務(wù)管理工作的開展,及時(shí)跟進(jìn)了解單位的財(cái)務(wù)狀況。另一方面,財(cái)務(wù)管理層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動(dòng)定期學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控知識,并階段性地組織財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德,提高單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性與對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判能力。
崗位的權(quán)責(zé)分明對于財(cái)務(wù)管理工作中事故追責(zé)十分重要,對會(huì)計(jì)工作人員的違法違規(guī)行為具有強(qiáng)大的約束力,因此完善內(nèi)部控制制度對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意義重大。一方面,內(nèi)部控制制度的完善應(yīng)時(shí)刻以相關(guān)法律制度與崗位要求為基礎(chǔ),避免新政府會(huì)計(jì)制度的管理與執(zhí)行出現(xiàn)脫鉤的問題出現(xiàn),使得會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)管理制度下嚴(yán)格進(jìn)行。另一方面,對行政事業(yè)單位內(nèi)控流程進(jìn)行完善,對財(cái)務(wù)工作中的預(yù)算、收支記錄、采購等重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,確保專項(xiàng)工作崗位配備專項(xiàng)人員,使得各部門崗位權(quán)責(zé)分明,業(yè)務(wù)來往相互制約,通過內(nèi)部控制的事前、事中、事后三方控制實(shí)現(xiàn)全面控制,從權(quán)力制衡、監(jiān)督等方面盡可能地減少財(cái)務(wù)工作的隱患,避免貪污腐敗等會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
優(yōu)秀的工作人員是行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)、蓬勃發(fā)展的重要保障,行政事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部工作人員綜合素質(zhì)的管理與培養(yǎng)。首先,從思想上培養(yǎng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任感,提高風(fēng)險(xiǎn)防范覺悟,提高對潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的敏銳度。其次,加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),提升專業(yè)素養(yǎng),切實(shí)保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性,避免在實(shí)際工作中因業(yè)務(wù)水平不足而造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。再次,提供形式靈活多樣的培訓(xùn)活動(dòng),提升財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)法律法規(guī)的知識儲(chǔ)備,定期學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度,使得會(huì)計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn),跟上時(shí)代發(fā)展需求。最后,在全面的激勵(lì)機(jī)制背景下,還應(yīng)注意其他部門工作人員思想素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平的提升,以增強(qiáng)全體單位工作人員防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性。
健全的監(jiān)督與考核機(jī)制,是行政事業(yè)單位有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重要途徑。首先,建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,建設(shè)完備的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),對會(huì)計(jì)工作過程實(shí)施全方位的有效監(jiān)督,防止腐敗貪污、篡改會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的事件發(fā)生。其次,介入外部監(jiān)督,不定期對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理以及日常會(huì)計(jì)工作進(jìn)行抽查核實(shí)。一方面,通過政府相關(guān)部門加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的執(zhí)法監(jiān)督,規(guī)避會(huì)計(jì)工作中違法違規(guī)事件的發(fā)生;另一方面,通過會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所等對行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督。最后,對財(cái)會(huì)工作人員實(shí)行定期考核,依據(jù)獎(jiǎng)懲制度對不同考核結(jié)果的人員予以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲,并對考核結(jié)果較差的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)輔導(dǎo)。