消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性研究

王綠蔭

（中南財經(jīng)政法大學(xué)，武漢 430073）

內(nèi)容提要：受新冠肺炎疫情以及多年持續(xù)加大減稅降費(fèi)力度疊加影響，我國財政收入增速減緩、支出規(guī)模擴(kuò)增引致的財政困境日益顯現(xiàn)，亟待化解。同時，引導(dǎo)資源配置、促進(jìn)社會公平公正需要宏觀政策工具更好地發(fā)揮作用。作為具有重要的消費(fèi)與居民收入調(diào)節(jié)及財政籌資功能的稅種，消費(fèi)稅的稅負(fù)分配與調(diào)整，應(yīng)更加注重與其經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性，以進(jìn)一步發(fā)揮其內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能，并努力拓展其稅收收入汲取能力。

一、引言

近年來，受新冠肺炎疫情及多年持續(xù)加大減稅降費(fèi)力度的疊加影響，我國財政收入增速減緩、支出規(guī)模擴(kuò)增引致的財政困境日益顯現(xiàn)。保障我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體平穩(wěn)與可持續(xù)，推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，需要稅收制度更好地鞏固和拓展基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。作為稅收制度中不可或缺的一部分，消費(fèi)稅要發(fā)揮其在當(dāng)前稅制中的獨(dú)特作用，提升內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能與籌資能力。推進(jìn)消費(fèi)稅稅負(fù)分配與調(diào)整，需要更加注重消費(fèi)稅與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性，這不僅有助于適當(dāng)“開源”，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供更為有力的財力支撐，而且有助于更好地履行消費(fèi)稅內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅對消費(fèi)與收入分配的調(diào)節(jié)作用。從實(shí)踐來看，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能與財政籌資能力尚未得到有效實(shí)現(xiàn)，而消費(fèi)稅稅負(fù)分配與其經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性問題亦尚未引起學(xué)界的足夠重視。

既有研究成果主要基于消費(fèi)稅功能定位、居民消費(fèi)規(guī)模變化與消費(fèi)稅發(fā)展現(xiàn)狀及其成因與對策展開研究?；谙M(fèi)稅的功能定位研究，一是認(rèn)為消費(fèi)稅具有補(bǔ)償外部性功能（賈康等，2014；陳少英，2020）；二是認(rèn)為調(diào)控功能是消費(fèi)稅的首要功能，而籌集財政收入功能是重要功能之一，僅需兼顧籌集功能（蔣震等，2013；楊世能，2018）；三是認(rèn)為收入功能是消費(fèi)稅功能定位的主要依據(jù)（謝芬芳，2020）。葉姍（2019）則認(rèn)為，組織財政收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)行為都是消費(fèi)稅的重要功能。許文（2020）也認(rèn)為，無論是調(diào)控功能，還是收入功能，都是消費(fèi)稅需要強(qiáng)化的功能，也是未來財政籌資和增收的重要途徑選擇。

基于消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀及其成因研究，Krajewska A（2013）通過對歐盟國家消費(fèi)稅進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，歐盟國家的消費(fèi)結(jié)構(gòu)雖然正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，但消費(fèi)稅稅收收入對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)并未與消費(fèi)支出的增長相一致，并且稅收相對于國內(nèi)生產(chǎn)總值的減少，可能導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的變化（Hemmelgarn et al，2010）。在分析經(jīng)合組織國家消費(fèi)稅稅制時發(fā)現(xiàn)，OECD國家的消費(fèi)支出構(gòu)成發(fā)生了較為顯著的變化，但無論是一般消費(fèi)稅，還是特別消費(fèi)稅，經(jīng)合組織國家的消費(fèi)稅收入都大幅下降（OECD，2019）。龐鳳喜等（2020）認(rèn)為，雖然奢侈性消費(fèi)、非健康性消費(fèi)、有害性消費(fèi)支出快速增長，但消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)并不高，表明消費(fèi)稅稅收增收潛力挖掘不足。究其原因，主要是消費(fèi)稅稅制定位及現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不完善造成的，即消費(fèi)稅稅制定位不清晰，導(dǎo)致對消費(fèi)稅稅制功能關(guān)注不足，忽略了消費(fèi)稅的征稅潛力。劉磊等（2020）也認(rèn)為，雖然當(dāng)前消費(fèi)者的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)已發(fā)生較大改變，由曾經(jīng)滿足生活基本需求的普通物質(zhì)型消費(fèi)向新興、高端商品消費(fèi)乃至奢侈性服務(wù)型消費(fèi)轉(zhuǎn)變，但現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制定位不明確，并未能及時關(guān)注到上述新興消費(fèi)類稅源的出現(xiàn)。從稅制結(jié)構(gòu)的影響來看，岳樹民等（2011）研究認(rèn)為，雖然消費(fèi)稅負(fù)略高于勞動稅負(fù)，但消費(fèi)稅對稅收收入的貢獻(xiàn)卻并非總是最高，主要原因就在于，現(xiàn)行間接稅存在一定程度上的結(jié)構(gòu)性缺陷，因而對一般消費(fèi)品課征的稅收相對較多，對高檔消費(fèi)品課征的稅收相對較少，導(dǎo)致消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)較低。同時，稅權(quán)與“費(fèi)權(quán)”的錯位配置、偏收入取向的稅制體系構(gòu)建，也制約消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源相適應(yīng)（張念明等，2015）。

相應(yīng)地，從改善路徑來看，主要認(rèn)為可通過稅種開源、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化等途徑，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性。如通過培育新興稅收增長點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注支付能力較強(qiáng)的納稅主體、具有挖掘潛力的稅種進(jìn)行適當(dāng)“開源”，這不僅是緩解大規(guī)模減稅降費(fèi)所引致的財政支出壓力，也是加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高稅收貢獻(xiàn)、重塑稅負(fù)分配格局的內(nèi)在要求（張念明等，2015）。Pedraza et al（2019）研究也發(fā)現(xiàn)，墨西哥居民消費(fèi)大量的含糖飲料，而對含糖飲料開征消費(fèi)稅（“糖稅”），在一定程度上緩解了稅收收入不足的困境。從稅制優(yōu)化角度而言，通過直接稅與間接稅的增減改革、一般稅與特別稅的稅負(fù)配置優(yōu)化，以強(qiáng)化消費(fèi)稅等特別稅調(diào)節(jié)。同時，在自然人稅源日益豐厚和結(jié)構(gòu)日益分化的現(xiàn)實(shí)條件下，將稅負(fù)分配的重心逐漸向自然人納稅人傾斜，以增加自然人納稅人的財政貢獻(xiàn)度（龐鳳喜等，2019）。而此舉也有助于促進(jìn)地方政府職能的轉(zhuǎn)變，即通過吸引人員流入和鼓勵消費(fèi)及消費(fèi)升級，從而在地方稅體系中更好地融入“消費(fèi)”要素，進(jìn)而使地方政府由長期關(guān)注“資本”、關(guān)注企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)關(guān)注民生、關(guān)注居民、關(guān)注消費(fèi)（龐鳳喜等，2020）。

總體來看，學(xué)界雖然對此問題有所關(guān)注，但研究成果并不特別豐富，既有研究對消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源的發(fā)展現(xiàn)狀、影響因素及完善路徑等展開了有益的探討，為本文的研究奠定了一定的基礎(chǔ)，但聚焦于消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與其經(jīng)濟(jì)稅源變化之間的關(guān)系分析，以及消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能與籌資功能關(guān)系的處理等關(guān)注尚顯不足，有必要進(jìn)一步展開深入探討。

本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：第一，基于消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源相適應(yīng)的新視角，明晰消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源相適應(yīng)的理論標(biāo)準(zhǔn)。第二，結(jié)合當(dāng)前我國消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源的發(fā)展，明晰消費(fèi)稅“開源”的可能性、可行性以及由此對消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性做出總體判斷。第三，綜合考慮制約消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的成因，從挖掘消費(fèi)稅稅收潛力、提升信息治稅的能力等方面，提出促進(jìn)消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的政策建議。

二、消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉與出處，依照經(jīng)濟(jì)決定稅收的基本原理，消費(fèi)稅稅負(fù)分配應(yīng)注重與其經(jīng)濟(jì)稅源相適應(yīng)。就直接意義而言，稅收分配具有財產(chǎn)、收益單方面從納稅人手中轉(zhuǎn)移到國家手中的特征，因此，在經(jīng)濟(jì)總量及國家稅收總量一定的情況下，從哪里征稅、由誰納稅、納多少稅、在什么環(huán)節(jié)納稅等都將對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生鮮明的調(diào)節(jié)作用。而這也就是稅收對經(jīng)濟(jì)所呈現(xiàn)的反作用。盡管消費(fèi)稅的征稅范圍實(shí)行選擇性征收，但其功能應(yīng)是“調(diào)節(jié)”與籌資并重。基本原因在于，納入“選擇性征收”范圍的稅目是需要特別調(diào)節(jié)的消費(fèi)性商品或服務(wù)，同時，這些商品或服務(wù)的消費(fèi)也大多代表著消費(fèi)背后所具有的強(qiáng)負(fù)稅能力，因此，征稅的過程，既是調(diào)節(jié)的過程，又是獲取可靠財政收入的過程。簡言之，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能與財政籌資功能不可分割，其重要性不分伯仲。正因?yàn)槿绱?，無論是基于經(jīng)濟(jì)對稅收的決定性作用，還是基于稅收對經(jīng)濟(jì)的反作用，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能與財政籌資能力的實(shí)現(xiàn)，無疑都需要注重與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性。從規(guī)范層面看，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源相適應(yīng)需要清晰的衡量標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)，是消費(fèi)稅稅制改革與完善過程中可以依循的基本原則。顯然，這些衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理與否，將直接影響消費(fèi)稅功能的實(shí)現(xiàn)程度?；谙M(fèi)稅的功能定位，消費(fèi)稅的稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源相適應(yīng)的主要標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）納入征稅范圍的稅目應(yīng)符合消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能

在世界各國商品勞務(wù)稅系安排中，消費(fèi)稅通常與增值稅搭配征收。其中，增值稅以財政收入為基本目的，稅制呈現(xiàn)明顯的中性特征，而消費(fèi)稅則以調(diào)節(jié)為基本目的，稅制呈現(xiàn)典型的非中性地選擇性征收特征。因此，一般而言，納入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目應(yīng)以符合消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能為基本出發(fā)點(diǎn)，而其具體調(diào)節(jié)內(nèi)容則應(yīng)依時代發(fā)展要求不斷加以調(diào)整優(yōu)化。如在偏重財政收入取得的“調(diào)節(jié)”目的下，消費(fèi)稅主要側(cè)重對非健康性消費(fèi)品、高消費(fèi)或基本消費(fèi)品的調(diào)節(jié)。而隨著更加強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅對綠色消費(fèi)、健康消費(fèi)、理性消費(fèi)的引導(dǎo)，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)范圍應(yīng)適時、適當(dāng)?shù)丶右哉{(diào)整和拓展。如基于生態(tài)文明，可選擇對高能耗、高污染等非綠色性消費(fèi)品征稅；基于健康消費(fèi)，可選擇對危害居民身體健康的高糖、高鹽、高脂等不健康消費(fèi)品征稅；基于理性消費(fèi)，可選擇對高檔消費(fèi)品和高端奢侈性消費(fèi)品征稅，也可以選擇對高端奢侈性消費(fèi)行為征稅。而由于居民的消費(fèi)能力直接反映了居民的收入能力，選擇對消費(fèi)能力、消費(fèi)潛力高者征收較高的稅收，既符合“量能課稅”原則，有助于調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，也有助于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的籌資功能，從而在實(shí)現(xiàn)其“調(diào)節(jié)功能”的同時，實(shí)現(xiàn)財政收入的穩(wěn)定汲取。

（二）消費(fèi)稅的稅率設(shè)計應(yīng)凸顯差異性

作為運(yùn)用稅收杠桿對部分消費(fèi)品及消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種，消費(fèi)稅稅制蘊(yùn)含了差異化的制度設(shè)計理念。而為了更有效地體現(xiàn)國家政策，并與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展階段相適應(yīng)，理論上而言，消費(fèi)稅稅率設(shè)計更應(yīng)體現(xiàn)差異性。所謂差異性，是指對需要限制或者特別調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為，應(yīng)依據(jù)其自身的特性設(shè)計出體現(xiàn)稅負(fù)高低不等的稅率。如：過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的，且需要進(jìn)行限制的“不宜消費(fèi)”的消費(fèi)品，其稅率設(shè)計應(yīng)依據(jù)“外部效應(yīng)程度”設(shè)置稅負(fù)較高的稅率；同時，對于“宜少消費(fèi)”、“非生活必須”的消費(fèi)，則可依“奢侈程度”設(shè)計較高稅率，以體現(xiàn)不同消費(fèi)品間稅負(fù)的差異性，從而達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)并獲取財政收入的目的。

（三）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)應(yīng)以零售環(huán)節(jié)為首選環(huán)節(jié)

征稅環(huán)節(jié)的確定，關(guān)系到稅款是否便利征繳與及時足額入庫；關(guān)系到地區(qū)間財政利益關(guān)系的處理；也關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和整個稅收體系的布局。理論上而言，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)應(yīng)設(shè)置在零售環(huán)節(jié)。從稅款征收便利性而言，零售環(huán)節(jié)銷售額的實(shí)現(xiàn)，消費(fèi)稅稅款將同步實(shí)現(xiàn)，其對消費(fèi)的調(diào)節(jié)亦同步體現(xiàn)。從處理地區(qū)間財政利益關(guān)系而言，消費(fèi)品的生產(chǎn)地與消費(fèi)地的分布往往并不均衡。具體而言，生產(chǎn)處于國民收入循環(huán)的上游環(huán)節(jié)，消費(fèi)則是處于國民收入循環(huán)的下游環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)地政府可以較為集中地獲取稅收，而消費(fèi)品作為社會最終產(chǎn)品，在消費(fèi)地消費(fèi)商品和服務(wù)的同時，消費(fèi)者本身也理應(yīng)對地方所提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)進(jìn)行補(bǔ)償，因此，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，也有利于處理地區(qū)間財政利益關(guān)系。從稅收體系的布局而言，生產(chǎn)稅、所得稅、消費(fèi)稅、財產(chǎn)稅分別對應(yīng)生產(chǎn)、再分配、使用、積累等四大國民收入循環(huán)環(huán)節(jié)（呂冰洋等，2020）。相較而言，征稅越接近國民收入循環(huán)的下游環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)效率的損害越小，而以調(diào)節(jié)為目的的消費(fèi)稅稅負(fù)也越難以轉(zhuǎn)嫁，且稅收的受益性特征越明顯，從而越有利于調(diào)節(jié)收入與財富分配，因此，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅是重要且適宜的成本補(bǔ)償方式，可以較好地兼顧其調(diào)節(jié)與籌資功能地實(shí)現(xiàn)。

（四）消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)應(yīng)與消費(fèi)類稅源增長相匹配

消費(fèi)稅稅負(fù)配置應(yīng)該是消費(fèi)類稅源豐沛則消費(fèi)稅稅負(fù)升增（龐鳳喜等，2019）。因而，可以通過構(gòu)建適應(yīng)性指數(shù)，合理地衡量消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源之間的適應(yīng)性。所謂適應(yīng)性指數(shù)，是指消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)對各類消費(fèi)增長反映的敏感程度，即消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)的變化率與各類消費(fèi)增長變化率之間的比率。具體測度如下：

從宏觀視角觀之，適應(yīng)性指數(shù)代表消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)的變化與消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源變化的比值，反映了消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源的增長是否具有同步性或適應(yīng)性，這也是反映經(jīng)濟(jì)與稅收是否協(xié)調(diào)發(fā)展的重要指標(biāo)之一。如果指數(shù)小于1，表明消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源不適應(yīng)，且稅負(fù)分配跟不上經(jīng)濟(jì)稅源的發(fā)展速度；如果指數(shù)大于1，表明消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展不具有同步性，且稅負(fù)分配超過經(jīng)濟(jì)稅源的發(fā)展速度。

需要關(guān)注的是，適應(yīng)性指數(shù)只是衡量形式之一。核心問題是，由稅制體系運(yùn)作所產(chǎn)出的消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)，是否與作為稅源基礎(chǔ)的消費(fèi)變動相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，其目的是消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)變動與消費(fèi)變動形成良性循環(huán)與對接。一般地，當(dāng)經(jīng)濟(jì)體具有良好的稅制結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長時，消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與消費(fèi)增長保持同比例增長，適應(yīng)性指數(shù)趨近于1；當(dāng)經(jīng)濟(jì)體稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，稅負(fù)分配不盡完善時，即使經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與消費(fèi)增長也無法保持同比例增長，適應(yīng)性指數(shù)將無法趨近于1。

三、消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的總體判斷

歷經(jīng)27年的發(fā)展，消費(fèi)稅已基本完成其“正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)”“保持原有負(fù)擔(dān)，緩解社會分配”等既定階段性任務(wù)，消費(fèi)稅稅制要素亦不斷完善。但總體而言，按照消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性仍有待加強(qiáng)。

（一）消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能存在較大提升空間

當(dāng)前，我國消費(fèi)稅的征收范圍僅涉及十五類消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅目偏窄，尤其是未將部分非綠色性、健康減損型消費(fèi)品以及新型高端炫耀性、奢侈性消費(fèi)及服務(wù)等納入征稅范圍，這也表明現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制要素未能依時代發(fā)展要求而及時調(diào)整優(yōu)化，側(cè)面反映了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能未能充分發(fā)揮，仍存在較大的提升空間。

從非綠色性消費(fèi)品觀之，煤炭、石油、天然氣等化石能源產(chǎn)品、石油化工行業(yè)與核能工業(yè)的油料生產(chǎn)原料、化學(xué)原料制造、含磷洗滌用品、一次性電池以及其他污染性電子產(chǎn)品、化肥農(nóng)藥等都不利于綠色環(huán)保，屬于非綠色性消費(fèi)。雖然現(xiàn)行稅制已將部分非綠色消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，但更為廣泛的非綠色性、有害性消費(fèi)并未納入征稅范圍，導(dǎo)致消費(fèi)稅調(diào)節(jié)綠色消費(fèi)的功能不足。

從健康減損型消費(fèi)品觀之，除煙酒等傳統(tǒng)型非健康消費(fèi)品外，過量食用高鹽類、高糖類、高脂類食品是引發(fā)高血壓、高血脂、高膽固醇和糖尿病等慢性病發(fā)生的重要誘因之一?，F(xiàn)有數(shù)據(jù)顯示：2012年我國18歲及以上人口的高血壓患病率為25.20%，2020年上升至27.90%①參見中國政府網(wǎng).健康中國行動（2019-2030年）[EB/OL].（2019-07-15）[2021-06-20].http：//www.gov.cn/xiwen/content_409694.htm.，這也是我國居民消費(fèi)過多健康減損性消費(fèi)品的一種綜合反映。理論上而言，應(yīng)對健康減損消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，以對其產(chǎn)生的外部性進(jìn)行補(bǔ)償。但從實(shí)踐上觀之，大量充斥在居民生活中的過度危害人類健康的高鹽、高糖、高脂消費(fèi)品，尤其是添加鈉量、糖量及飽和脂肪酸和膽固醇較高的食物及飲料，包括油炸類、加工類肉食品、腌制類食品、燒烤類食品、含糖類飲料等消費(fèi)品卻并未列入消費(fèi)稅征稅范圍，這表明消費(fèi)稅制的健康覆蓋范圍不足，現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)健康消費(fèi)的功能偏弱。

從高端奢侈性服務(wù)消費(fèi)觀之，其不僅具備奢侈性產(chǎn)品的炫耀性，而且具有消費(fèi)的“無形性”和“象征性”。以高檔會所、高端俱樂部等為代表的高端奢侈性服務(wù)消費(fèi)為例，會費(fèi)數(shù)額偏高。如采取會員制管理的深圳灣游艇會，其個人會籍、公司會籍分別高達(dá)178萬元和198萬元②參見深圳租艇網(wǎng).深圳六大游艇會概況和對比[EB/OL].（2020-07-15）[2021-06-22].http：//www.szzuting.com.，這種高額的入會費(fèi)定價亦是對當(dāng)下井噴的高端奢侈性消費(fèi)的一種體現(xiàn)。理論上而言，居民在消費(fèi)高端奢侈性服務(wù)，尤其在加入高檔會所、高端游艇俱樂部等過程中，本身也享受了當(dāng)?shù)馗哔|(zhì)量的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，而地方公共產(chǎn)品與服務(wù)的提供成本也需要通過相應(yīng)的制度安排進(jìn)行補(bǔ)償，消費(fèi)稅是其成本補(bǔ)償方案中重要而適宜的備選方案。而與昂貴的入會費(fèi)形成鮮明對比的是，現(xiàn)行消費(fèi)稅對上述奢侈性消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)缺位，尤其是全面“營改增”后的數(shù)年間，針對奢侈性消費(fèi)的調(diào)節(jié)仍被排除在消費(fèi)稅征稅范圍之外，這也表明現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)理性消費(fèi)的功能不足。

（二）消費(fèi)稅稅率設(shè)計較為單一

消費(fèi)稅是同增值稅相互配合而設(shè)置的稅種，實(shí)行差別稅率，對不同的消費(fèi)品分別采用比例稅率和定額稅率，理論上可以較好地引導(dǎo)不同消費(fèi)品的消費(fèi)。但從實(shí)踐觀之，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率設(shè)置不夠合理、較為單一，尤其是并未依情況設(shè)置差別稅率，這也反映現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率設(shè)計未能較好地凸顯差異性。

從非綠色性消費(fèi)觀之，對于具有資源類屬性和高污染的實(shí)木地板、鞭炮焰火、木質(zhì)一次性筷子、電池、涂料等消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅率較低，對消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)較低。如實(shí)木地板，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：中等以上品牌的實(shí)木地板的市場價格在200-500元/m2不等，而其消費(fèi)稅份額約為8.85-22.12元/m2。又如，對環(huán)境污染較為嚴(yán)重的涂料，受益于全球建筑業(yè)、汽車工業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，涂料的產(chǎn)量、需求量穩(wěn)步增長。以某品牌的全效系列涂料為例，其市場價格為155-275元/桶不等，而其消費(fèi)稅額約為5.49-9.73元/桶，與較高市場消費(fèi)量形成鮮明對比的是，其消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)微乎其微，相應(yīng)地，亦達(dá)不到調(diào)節(jié)綠色消費(fèi)的目的。

從健康減損型消費(fèi)觀之，現(xiàn)行消費(fèi)稅對成品油稅目實(shí)行定額稅率，且每種應(yīng)稅成品油的稅率僅有一檔。以汽油為例，不同標(biāo)號汽油的辛烷值不同，由于辛烷值反映了汽油的抗爆性，也直接影響汽車尾氣的排放量。汽油標(biāo)號越高，抗爆性能就越強(qiáng)，辛烷值就越高，汽車尾氣排放量越高。但現(xiàn)行我國汽油市場上不同標(biāo)號的汽油仍采用相同的定額稅率1.52元/升，并沒有針對其具體的用途、成分、對環(huán)境的影響程度來設(shè)置差別稅率，使得引導(dǎo)居民健康消費(fèi)的效果打折扣。

從高端奢侈性消費(fèi)及服務(wù)觀之，高檔化妝品、高檔手表、游艇等消費(fèi)稅稅目并沒有區(qū)分“奢侈檔次”而籠統(tǒng)地按照單一稅率征稅，尤其是不同應(yīng)用領(lǐng)域游艇的功能、適用范圍及服務(wù)對象不同，但卻同樣征收10%的消費(fèi)稅；其次，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制也未解決不同稅目之間稅率安排錯位等問題，如對部分消費(fèi)者可負(fù)擔(dān)的高檔化妝品仍課征15%的消費(fèi)稅，對造成環(huán)境污染的高爾夫球及球具僅課征10%的消費(fèi)稅；再次，相較于高昂的游艇入會費(fèi)，對供巨富人群消費(fèi)的游艇僅課征10%的消費(fèi)稅，并不能達(dá)到引導(dǎo)理性消費(fèi)并發(fā)揮財政籌資功能的目的，這表明現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)和稅率設(shè)計依據(jù)的精細(xì)化程度仍有欠缺。

（三）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)計不夠科學(xué)合理

就消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)而言，現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)計不夠合理。從非綠色性消費(fèi)品觀之，我國對鞭炮、焰火實(shí)行專賣制度，對摩托車、小汽車、游艇等分別實(shí)行機(jī)動車和船舶登記管理制度，從源頭上可以對納稅人和消費(fèi)品進(jìn)行管控，上述消費(fèi)品具備了在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的現(xiàn)實(shí)條件。但從實(shí)踐觀之，上述消費(fèi)品設(shè)計在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅。以鞭炮、焰火為例，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅使得分?jǐn)偟矫恳粏挝坏南M(fèi)稅較為隱蔽，弱化了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)綠色性消費(fèi)和健康性消費(fèi)的功能。同時，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的設(shè)計，導(dǎo)致稅收主要集中在生產(chǎn)地，而真正貢獻(xiàn)稅收、提供了公共產(chǎn)品和服務(wù)消費(fèi)的所在地政府無法獲得與之相匹配的稅收收入，在一定程度上限制、弱化了地方政府提供高質(zhì)量公共產(chǎn)品和服務(wù)的積極性。

再如，高檔手表以及其他高檔奢侈性消費(fèi)品也大多由分布在全國各地相對固定的專賣店出售，通?？梢蕴峁┹^為嚴(yán)格的票據(jù)憑證，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的條件已具備。但從實(shí)踐觀之，除部分金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅外，大多數(shù)高檔奢侈性消費(fèi)品仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。相較而言，消費(fèi)者未能直觀、清晰地了解所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，尤其是不能較好地引導(dǎo)部分無消費(fèi)能力但又崇尚提前消費(fèi)的“月光族”進(jìn)行理性消費(fèi)。換言之，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)過度消費(fèi)、奢侈性消費(fèi)的目標(biāo)效果可能打折扣，從而也未能達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入與財富分配的目的。

（四）消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與消費(fèi)增長不匹配

稅收是國家財政收入的主要來源，在“有限的”公共財政收入獲取與“無限的”公共資金需求的關(guān)系處理中，消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)不容忽視。近年來，我國稅制改革逐步向前推進(jìn)，稅制結(jié)構(gòu)有所進(jìn)步，但流轉(zhuǎn)稅系內(nèi)部仍呈現(xiàn)增值稅與消費(fèi)稅的斷層式分布格局。從增值稅與消費(fèi)稅比值的變化觀之，其經(jīng)歷了先下降后上升再下降的過程。2011年以來，消費(fèi)稅占全國一般公共預(yù)算收入的比重大體保持在6%-7%之間，其占GDP比重始終在1.16%-1.53%之間徘徊，對稅收收入的貢獻(xiàn)維持在6.8%-8.44%之間的低位（參見表1），表明消費(fèi)稅對稅收收入貢獻(xiàn)整體明顯偏低，消費(fèi)稅增收潛力未能被完全激發(fā)，也無法與我國快速增長的經(jīng)濟(jì)稅源相匹配。主要表現(xiàn)如下：

表1 2011年-2021年全國消費(fèi)稅、增值稅收入規(guī)模及比重單位：億元、%

第一，消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與非綠色性消費(fèi)增長不一致。從非綠色性消費(fèi)觀之，作為人均森林面積僅為世界人均水平1/4的國家，我國森林資源總量相對不足，但近10年來，我國木材消費(fèi)總量增長了173%，木材年消耗量將超過6億立方米。毫無疑問的是，作為木材消耗量較大的產(chǎn)成品，木制一次性筷子的消費(fèi)量劇增。以我國每年消耗一次性木筷子450億雙為例，消耗木材量約高達(dá)166萬立方米，而每雙木制一次性筷子因征收消費(fèi)稅而增加的稅收負(fù)擔(dān)甚至不足二厘，導(dǎo)致其對環(huán)境友好激勵不足，消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與非綠色性消費(fèi)增長不一致。

再以產(chǎn)生細(xì)顆粒物主要污染源的石油為例，2019年的石油能源消費(fèi)量高達(dá)9.27億噸，相較2010年的6.29億噸，年均增長4.4%（參見表2）。受疫情影響，2020年石油能源的消費(fèi)增速雖有所回落，但仍高達(dá)9.50億噸?？紤]到清潔利用水平在短期內(nèi)較難大幅度提高以及工業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，煤炭、石油等非綠色性消費(fèi)品消費(fèi)規(guī)模在相當(dāng)長的時間內(nèi)不會快速下降。雖然石油加工行業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅稅收收入規(guī)模①限于數(shù)據(jù)的可獲得性，本文選用石油加工業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅稅收收入指標(biāo)近似測算。由2010年的2403.15億元，增長至2020年的3766.63億元，但對國內(nèi)消費(fèi)稅的稅收貢獻(xiàn)總體呈現(xiàn)下降態(tài)勢，除2015年和2019年小幅度上升外，石油加工業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅對國內(nèi)消費(fèi)稅的稅收貢獻(xiàn)由2010年的39.58%下降至2020年的30.86%。

表2 2010年-2020年我國石油加工業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅與石油消費(fèi)情況單位：億元、億噸

從其適應(yīng)性指數(shù)觀之，除2015年和2019年外，適應(yīng)性指數(shù)均為負(fù)值，且均小于0。這表明：消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)隨著該項(xiàng)消費(fèi)的增加而有所增加，但其稅收貢獻(xiàn)的變動速度仍小于消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源的增長速度，即消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源不適應(yīng)。

第二，消費(fèi)稅收入汲取能力與高端奢侈性消費(fèi)增長不協(xié)調(diào)。從高端奢侈性消費(fèi)品觀之，除游艇、超豪華小汽車等高端奢侈品外，高檔紅木家具在消費(fèi)市場上異軍突起，備受高凈值人群的喜愛。作為一種高檔藝術(shù)品，高檔紅木家具具有收藏價值和保值增值功能，一方面可以滿足消費(fèi)者的收藏需求，另一方面可以滿足居民對資產(chǎn)保值增值的需求，上述因素共同驅(qū)動了高檔紅木家具的龐大市場需求量。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：在2014年-2017年間，我國紅木家具的市場規(guī)模高速擴(kuò)展，由682.2億元上升至1003.5億元，受新冠疫情的沖擊和國際市場價格波動的影響，2018年至今紅木家具市場規(guī)模呈現(xiàn)先降后升的態(tài)勢。具體而言，2019年紅木家具的市場規(guī)模降至865.9億元，2020年市場規(guī)模小幅上升至884.1億元。①參見中商產(chǎn)業(yè)研究院.“雙循環(huán)”戰(zhàn)略專題：2021年中國家具行業(yè)市場現(xiàn)狀及發(fā)展前景預(yù)測分析[EB/OL].（2021-08-11）[2022-06-27].http：//www.askci.com/news/chanye/20210811/1716281550736_3.shtml.②參見貝恩公司和招商銀行聯(lián)合發(fā)布《2021中國私人財富報告》。與豐沛稅源形成鮮明對比的是，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制未能從高檔紅木家具消費(fèi)中汲取稅收收入，導(dǎo)致消費(fèi)稅收入汲取能力與高端奢侈性消費(fèi)增長不適應(yīng)。

從高端奢侈性消費(fèi)觀之，高凈值人群財富規(guī)模的激增，2020年我國高凈值人群共持有84億元人民幣的可投資資產(chǎn)，2021年為96億元人民幣的可投資資產(chǎn)，高凈值人群已具備了消費(fèi)高端奢侈性服務(wù)的能力和現(xiàn)實(shí)需求。消費(fèi)轉(zhuǎn)型升級的快速推進(jìn)，生活觀念的轉(zhuǎn)變以及財富的累積效應(yīng)所引致的消費(fèi)焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移，使我國高凈值人群處于“由奢入健”的消費(fèi)階段，由單純追求奢侈品，如名牌衣服、名牌箱包等，逐步轉(zhuǎn)變到關(guān)注醫(yī)療健康、養(yǎng)老服務(wù)等。尤其在養(yǎng)老與財富傳承方面，高凈值家庭平均每年繳納養(yǎng)老傳承類保險產(chǎn)品高達(dá)12萬元，超高凈值家庭的年均保費(fèi)支出超過30萬元，平均總保額超過700萬元。②而現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制對奢侈性消費(fèi)行為調(diào)節(jié)缺位，導(dǎo)致與上述消費(fèi)行為并未通過消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)體現(xiàn)出來?？傮w而言，與豐沛的高端奢侈性消費(fèi)類稅源形成鮮明對比的是，在現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制下，消費(fèi)稅收入汲取能力與高端奢侈性消費(fèi)增長不協(xié)調(diào)。

五、制約消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的成因分析

消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性問題，尚面臨理念、制度與體制等諸多層面的限制與約束，明確并破解這些約束，是有效推進(jìn)消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的必經(jīng)路徑。

（一）理念因素：目標(biāo)定位不明確導(dǎo)致對消費(fèi)稅稅制功能關(guān)注不足

就當(dāng)前我國消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源不適應(yīng)的現(xiàn)狀而言，從理念層面觀之，是消費(fèi)稅目標(biāo)定位不明確的一種綜合反映?，F(xiàn)行稅制尚未能充分發(fā)揮出消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，也未能重視消費(fèi)稅收入汲取能力。

所謂消費(fèi)稅收入汲取能力，是指與消費(fèi)稅密切相關(guān)的內(nèi)容可以通過消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)的變化體現(xiàn)出來。由于消費(fèi)稅稅制的目標(biāo)定位不明確，導(dǎo)致稅收汲取能力未被挖掘，使得現(xiàn)行稅制不太重視消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)、財政籌集等功能，其結(jié)果是大量的消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源未能及時被納入征稅范圍，且未能有效地轉(zhuǎn)化為稅收收入，導(dǎo)致消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)遠(yuǎn)低于其理論水平。

總體而言，正是由于消費(fèi)稅目標(biāo)定位不明確，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制對消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能關(guān)注不足，直接弱化了消費(fèi)類經(jīng)濟(jì)稅源對消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)度，導(dǎo)致消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)與經(jīng)濟(jì)稅源不相適應(yīng)。

（二）制度因素：稅制建設(shè)不完善導(dǎo)致制度運(yùn)行慣性大

從制度因素觀之，問題根源是稅制建設(shè)的不完善導(dǎo)致制度運(yùn)行慣性大。在稅制建設(shè)過程中，未能優(yōu)化一般稅與特別稅的稅負(fù)配置。

我國稅制建設(shè)長期對收入功能強(qiáng)大的增值稅、企業(yè)所得稅偏愛有加，對特別調(diào)節(jié)稅的建設(shè)相對不足。在當(dāng)前我國收入分配差距不斷拉大、不同收入階層居民的消費(fèi)水平和偏好存在較大差異的背景下，尤其是高凈值人群和退休且具有一定消費(fèi)能力的老齡群體對中高端奢侈性消費(fèi)的偏好，使得消費(fèi)類稅源較為豐沛。但由于現(xiàn)行稅制缺乏對消費(fèi)稅的重視，從而淡化了從高端消費(fèi)領(lǐng)域汲取稅收收入、調(diào)節(jié)消費(fèi)的考量，導(dǎo)致具有調(diào)節(jié)功能的消費(fèi)稅在稅制體系中“話語權(quán)”較小，相較于豐富的消費(fèi)類稅源而言，消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)則較為單薄。

（三）體制因素：稅目設(shè)置不合理制約消費(fèi)稅增收潛力

當(dāng)前，我國消費(fèi)稅稅目采取正列舉方式，對十五種特定消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，但稅目設(shè)置不夠合理，制約了消費(fèi)稅稅收增收潛力，從而影響消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源的適應(yīng)性。

從現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目觀之，雖然覆蓋了以過度消費(fèi)對人類健康和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品、奢侈品或非生活必需品、及不可再生或不可替代的高能耗消費(fèi)品，但上述稅目主要是從傳統(tǒng)視角出發(fā)，將影響居民消費(fèi)的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，而忽略了隨著時代發(fā)展，新興消費(fèi)品和服務(wù)消費(fèi)蓬勃發(fā)展。相較于“充沛”的消費(fèi)類稅源，消費(fèi)稅征稅范圍采用正列舉方式，易形成漏損，明顯制約了消費(fèi)稅增收潛力。

六、促進(jìn)消費(fèi)稅稅負(fù)分配與經(jīng)濟(jì)稅源適應(yīng)性的思路

針對當(dāng)前稅收實(shí)踐中存在的問題，想要從豐沛的消費(fèi)類稅源中及時地獲取消費(fèi)稅收入，應(yīng)努力拓展“開源空間”，藉由稅制要素的重新安排，對消費(fèi)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。其基本思路如下：

（一）明確消費(fèi)稅改革的目標(biāo)定位，拓展消費(fèi)稅增收潛力

從提升消費(fèi)稅稅負(fù)的維度觀之，消費(fèi)稅改革的目標(biāo)定位應(yīng)是“抑制有害性消費(fèi)、調(diào)節(jié)奢侈性消費(fèi)、促進(jìn)健康性消費(fèi)、拓展增收潛力”，即在強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能外，也應(yīng)重視消費(fèi)稅財政籌集的功能。具體而言，拓寬從高凈值人群、退休老齡居民等群體中汲取稅收收入的能力，提升消費(fèi)稅在稅收貢獻(xiàn)中的作用空間、增強(qiáng)消費(fèi)稅的增收潛力，從而為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供重要的制度支撐與財力保障。

（二）充分挖掘消費(fèi)對稅收的貢獻(xiàn)潛力，加快提升消費(fèi)稅稅收貢獻(xiàn)度

一是進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，提升消費(fèi)對稅收的貢獻(xiàn)潛力。對諸如高檔紅木家具、高檔藝術(shù)品、私人飛機(jī)、高檔服裝、高檔箱包等奢侈品以及高檔會所、高端俱樂部、高檔酒店、賽馬場、狩獵場等奢侈性消費(fèi)行為納入征稅范圍，同時也應(yīng)將危害我國居民身體健康的含高糖、高鹽、高脂等健康減損型消費(fèi)品納入征稅范圍。

二是優(yōu)化消費(fèi)稅稅率，依情況設(shè)置差別稅率。在征稅范圍一定的情況下，稅率是達(dá)成消費(fèi)稅“調(diào)節(jié)”功能的重要因素，對奢侈性消費(fèi)品和奢侈性消費(fèi)行為，應(yīng)依據(jù)“奢侈性程度”采取差別比例稅率或差別定額稅率，如對含高糖的飲料、高鹽的食品依據(jù)含糖及含鹽量不同采取相應(yīng)幅度的定額稅率。

三是逐步調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)。對于高檔手表及部分高檔奢侈品，由于其具有較強(qiáng)的專賣性，應(yīng)考慮在零售環(huán)節(jié)征稅，同時，對于高端奢侈性消費(fèi)行為，由于具有服務(wù)和消費(fèi)的統(tǒng)一性，考慮到消費(fèi)者在享受上述服務(wù)的同時亦享受到當(dāng)?shù)毓卜?wù)，因此可逐步在零售環(huán)節(jié)征稅，并對地方政府提供的公共服務(wù)進(jìn)行成本補(bǔ)償。

（三）提升信息治稅的能力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)稅源的稅收貢獻(xiàn)

在當(dāng)前涉稅信息管理薄弱的約束下，亟需全面提升信息治稅的能力，提升經(jīng)濟(jì)稅源的稅收貢獻(xiàn)。首先，改革稅收信息治理的格局，推動形成集中、多元管理的格局，對自然人的消費(fèi)支出信息進(jìn)行綜合管理。尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，為數(shù)據(jù)信息共享、信任創(chuàng)建評價等方面提供了解決方案，同時也為構(gòu)建現(xiàn)代化納稅服務(wù)和稅收征管體系奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)基于區(qū)塊鏈“可溯源”和“不可篡改”的特征，借助消費(fèi)稅納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，為識別納稅人消費(fèi)支出等提供證據(jù)鏈條，并提高獲取證據(jù)鏈條的快速性、全面性、準(zhǔn)確性，從而提升稅務(wù)執(zhí)法證據(jù)的權(quán)威性，增強(qiáng)稅收信息治理對稅收增收的貢獻(xiàn)度。