企業(yè)財務(wù)管理中全面預(yù)算管理的運用策略分析

姚京欣 河北省高速公路管理局高速公路路政總隊

引言

全面預(yù)算管理是一種能夠與市場經(jīng)營機(jī)制相契合的管理體系，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)能夠有效反映出市場對企業(yè)的實際需求。通過內(nèi)部管理對全面預(yù)算管理的各項指標(biāo)進(jìn)行分解與落實，可以提高市場競爭力，在實現(xiàn)企業(yè)資源配置的同時，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提高。因此，有必要對企業(yè)財務(wù)管理中的全面預(yù)算管理進(jìn)行分析，以此來發(fā)揮出全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用。

一、全面預(yù)算管理綜述

（一）全面預(yù)算管理分析

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展離不開財務(wù)管理的支持，而預(yù)算管理則正是財務(wù)管理中的重要組成部分，其目的就是為企業(yè)的財務(wù)資源作出科學(xué)合理的使用規(guī)劃，以此來幫助企業(yè)利用有限的資源達(dá)成既定目標(biāo)。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間，全面預(yù)算管理可以看作對各種經(jīng)營、投資的財務(wù)活動進(jìn)行的一種管理與控制，企業(yè)需要結(jié)合長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來制定預(yù)算目標(biāo)并貫徹預(yù)算方案。從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，戰(zhàn)略管理的核心任務(wù)就是利用發(fā)展戰(zhàn)略來明確企業(yè)未來的發(fā)展方向，而制定企業(yè)戰(zhàn)略任務(wù)的實際目標(biāo)時，則必須結(jié)合定量化預(yù)算指標(biāo)體系來明確目標(biāo)內(nèi)容，因此還可以將全面預(yù)算管理看作企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理中的一環(huán)。企業(yè)在財務(wù)管理中引入全面預(yù)算管理，就是要將戰(zhàn)略、業(yè)績等內(nèi)容全部融為一體，以此來讓預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營時的各個環(huán)節(jié)相結(jié)合，進(jìn)而實現(xiàn)經(jīng)營效率最大化。全面預(yù)算管理的核心要素在于“全面”二字，因此企業(yè)全面預(yù)算管理帶有全員、全額、全程的發(fā)展特征。

（二）財務(wù)管理下的全面預(yù)算管理特征分析

1.全員管理

在全面預(yù)算管理期間，預(yù)算管理要求全員進(jìn)行，通過將財務(wù)預(yù)算目標(biāo)層層分解，可以將企業(yè)所有員工全部納入預(yù)算管理中。在此期間，由于企業(yè)不同部門的作業(yè)計劃具有明顯差異性，因此在落實全員管理時，應(yīng)該注意強(qiáng)調(diào)各個部門相互之間的工作協(xié)調(diào)性，只有協(xié)調(diào)所有職能部門全部參與到全面預(yù)算管理中，才能讓各種財務(wù)資源實現(xiàn)科學(xué)配置，進(jìn)而讓全面預(yù)算管理發(fā)揮出真正的價值。

2.全額管理

全額管理需要強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的整體性，全面預(yù)算管理不僅需要對企業(yè)財務(wù)預(yù)算進(jìn)行管控，還需要在管理中考慮業(yè)務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算，只有結(jié)合市場需求以及企業(yè)現(xiàn)狀等各種因素進(jìn)行綜合分析，并完成對企業(yè)資源的協(xié)調(diào)與管理，才能實現(xiàn)對企業(yè)資源的科學(xué)預(yù)測與統(tǒng)籌，進(jìn)而保證預(yù)算管理的效果滿足企業(yè)發(fā)展的實際需求。在全面預(yù)算管理期間，所有的預(yù)算都要以企業(yè)的業(yè)務(wù)活動為核心，在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上完善資金預(yù)算并制定財務(wù)報表，可以讓預(yù)算管理效果得到進(jìn)一步提高。

3.全程管理

全程管理需要增強(qiáng)預(yù)算管理的全面性，即預(yù)算管理不能停留在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)以及預(yù)算編制中，需要通過預(yù)算執(zhí)行等方式來全方位發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在此期間，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理與會計核算的聯(lián)系，利用會計核算體系來分析全面預(yù)算管理中的異常情況，進(jìn)而保證預(yù)算管理工作的正常推進(jìn)。

二、財務(wù)管理中全面預(yù)算管理的價值分析

（一）有助于落實企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

預(yù)算管理是一種能夠綜合反映企業(yè)未來發(fā)展計劃與發(fā)展目標(biāo)的管理體系。企業(yè)在確定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)后，需要將戰(zhàn)略真正落實到預(yù)算方案中，通過對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，可以讓戰(zhàn)略目標(biāo)的落實變得更加順利，全面預(yù)算管理在此期間可以推動企業(yè)趨利避害，進(jìn)而讓各項業(yè)務(wù)活動的開展變得更加順利。

（二）有利于完善企業(yè)管理制度

全面預(yù)算管理要對所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，即在預(yù)算編制開展預(yù)算執(zhí)行、控制等各個環(huán)節(jié)，通過讓預(yù)算管理落實期間的責(zé)、權(quán)、利實現(xiàn)規(guī)范化管理，就需要將企業(yè)現(xiàn)行的管理機(jī)制進(jìn)行科學(xué)管理，并通過不斷調(diào)節(jié)企業(yè)管理機(jī)制來為企業(yè)長期發(fā)展提供更多保障。

（三）明確企業(yè)各部門工作目標(biāo)

全面預(yù)算管理是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營計劃的一種定量反饋，能夠借助預(yù)算來明確企業(yè)中每個部門以及員工需要在業(yè)務(wù)活動中達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)。因此可以將預(yù)算管理的過程看作對企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的分解，通過將任務(wù)目標(biāo)落實到具體部門與個人，可以引導(dǎo)業(yè)務(wù)活動按照既定方向開展各項工作。

（四）協(xié)調(diào)各個部門的工作方向

全面預(yù)算管理能夠借助預(yù)算編制讓企業(yè)所有員工了解到部門與企業(yè)之間的關(guān)系，在努力實現(xiàn)企業(yè)下達(dá)的任務(wù)目標(biāo)時，各個部門可以相互之間交換信息與經(jīng)驗，以此達(dá)到工作完成的最優(yōu)解。需要注意的是，預(yù)算本身就是經(jīng)過企業(yè)協(xié)調(diào)后的內(nèi)容，是為了提高企業(yè)整體的發(fā)展。作為事前管理的一種方式，只要能夠借助預(yù)算管理協(xié)調(diào)處理好企業(yè)各個部門的關(guān)系，就可以大幅提高各個部門的合作協(xié)調(diào)性，提高企業(yè)整體經(jīng)營效率。

三、企業(yè)財務(wù)管理中全面預(yù)算管理的應(yīng)用

全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的一環(huán)，可以通過對財務(wù)管理進(jìn)行全方位梳理，以此來讓財務(wù)管理以及各種業(yè)務(wù)活動的開展變得更加順利。全面預(yù)算管理可以推動企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定的高效發(fā)展，但是只有明確全面預(yù)算管理的應(yīng)用方法，才能讓企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)揮出真正的價值。

（一）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向開展全面預(yù)算管理

在企業(yè)開展全面預(yù)算管理時，應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為預(yù)算管理期間的核心理念，通過將企業(yè)在財務(wù)管理中開展的預(yù)算管理作為支撐企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的核心，可以讓預(yù)算管理質(zhì)量得到進(jìn)一步提高。在開展預(yù)算管理前，要注意進(jìn)行市場調(diào)研，通過結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源與市場需求來進(jìn)行預(yù)算管理，可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險降至最低。在此期間，還可以將“五力模型”帶入到全面預(yù)算管理中，以競爭者、客戶等五大競爭驅(qū)動力為核心，能夠幫助企業(yè)明確市場中的當(dāng)前競爭地位。此時便可以結(jié)合SWOT分析來了解企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境的實際情況，進(jìn)而明確企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展方向。只有契合企業(yè)現(xiàn)狀的發(fā)展戰(zhàn)略，才能讓全面預(yù)算管理編制工作的開展更加順利，避免預(yù)算管理出現(xiàn)盲目預(yù)算的問題。

預(yù)算管理與戰(zhàn)略的契合只是支持企業(yè)發(fā)展的先決條件，還應(yīng)該利用發(fā)展戰(zhàn)略來為預(yù)算管理提供持續(xù)發(fā)展的契機(jī)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略需要具有持久性，只有持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展戰(zhàn)略才能讓企業(yè)的經(jīng)營情況得到改善。需要注意的是，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要按照制定、實施、分析、調(diào)整、重新實施的順序來進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化（圖1為全面預(yù)算管理基礎(chǔ)框架）。而預(yù)算管理則要在戰(zhàn)略落實中強(qiáng)調(diào)對各個環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以此來實現(xiàn)資源利益最大化。對于企業(yè)而言，長期發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理是相輔相成的兩項重要工作，只要能找到兩者之間的平衡點，就可以最大限度提高財務(wù)管理中全面預(yù)算管理質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)的未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

圖 1 全面預(yù)算管理基礎(chǔ)框架

（二）以科學(xué)為基礎(chǔ)提高全面預(yù)算編制可靠性

良好的預(yù)算并不是結(jié)合企業(yè)報表來進(jìn)行數(shù)字調(diào)整，而是以科學(xué)計算與實際業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以此來制定出具有科學(xué)性的預(yù)算內(nèi)容。為了發(fā)揮出預(yù)算管理的真正價值，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)科學(xué)預(yù)算方法以及預(yù)算編制人員對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與預(yù)算差異的敏感性。需要注意的是，如果企業(yè)預(yù)算管理體系以概率預(yù)算為主，則在進(jìn)行預(yù)算編制時，所有能夠涉及到的變量、成本等參數(shù)都將難以直接預(yù)估出精確數(shù)值，所以要在預(yù)算編制期間結(jié)合客觀條件來確定有可能的變動范圍，然后通過對期望值進(jìn)行測算來提高編制效果。

為了提高全面預(yù)算編制時的先進(jìn)性與科學(xué)性，以此來增強(qiáng)預(yù)算可靠性，就應(yīng)該在編制預(yù)算期間保證編制可驗證性，通過讓多個預(yù)算編制人員采用相同的資料、方法進(jìn)行預(yù)算，可以大幅提高全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)預(yù)算管理時的整體水平。在此期間，還可以在預(yù)算編制時強(qiáng)調(diào)彈性責(zé)任預(yù)算，通過將預(yù)計收入、成本作為預(yù)算基礎(chǔ)，在編制預(yù)算完成后可以結(jié)合產(chǎn)出水平、銷售情況等因素來對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在市場經(jīng)濟(jì)驅(qū)動下，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，所以企業(yè)編制預(yù)算時的業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量存在一定差異性，因此要在對預(yù)算進(jìn)行考核時將其結(jié)果與業(yè)務(wù)量進(jìn)行對比，以此來確定差異責(zé)任并制定調(diào)整計劃。對于全面預(yù)算編制而言，彈性責(zé)任編制的主要作用就是擴(kuò)大預(yù)算范圍，進(jìn)而讓預(yù)算管理變得更加順利。如果企業(yè)條件允許，還可以開展預(yù)算動態(tài)管理，通過實時分析預(yù)算情況可以大幅提高預(yù)算質(zhì)量。

（三）以彈性預(yù)算為核心規(guī)范預(yù)算調(diào)整體系

在推行全面預(yù)算管理時，要注意完善彈性預(yù)算調(diào)整體系，由于企業(yè)面對的發(fā)展環(huán)境屬于動態(tài)變化環(huán)境，而且全面預(yù)算的覆蓋面極廣，因此在落實預(yù)算管理工作時不可能找到完全滿足預(yù)算編制的情況，所以在執(zhí)行預(yù)算過程中有必要結(jié)合預(yù)算以及實際情況來對預(yù)算編制進(jìn)行彈性調(diào)整，這樣就可以讓預(yù)算管理的質(zhì)量得到進(jìn)一步提高。在進(jìn)行預(yù)算彈性調(diào)整時，要保證所有的調(diào)整都具有可控性，只有借助完整的調(diào)整制度，才能讓預(yù)算管理在優(yōu)化調(diào)整后發(fā)揮出應(yīng)有的價值。需要注意的是，由于全面預(yù)算調(diào)整屬于開展預(yù)算管理時的客觀需求，因此必須重視預(yù)算調(diào)整科學(xué)性。在完善預(yù)算調(diào)整制度時，要明確各級領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限，并建立起調(diào)整反饋制度，這樣就可以在調(diào)整結(jié)束后第一時間落實。

預(yù)算管理調(diào)整體系需要建立起完善的內(nèi)部授權(quán)制度，在面對不會影響預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)營、投資、財務(wù)預(yù)算時，可以結(jié)合內(nèi)部授權(quán)制度來進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，通過向上級反映并進(jìn)行審批調(diào)整來提高預(yù)算調(diào)整效率。財務(wù)部門通過對預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核，可以結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況以及客觀因素來確定預(yù)算調(diào)整幅度。在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時，要注意不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，只有這樣才能在財務(wù)管理期間發(fā)揮出預(yù)算調(diào)整的作用。

（四）以獎懲體系為基礎(chǔ)增強(qiáng)全面預(yù)算管理剛性

財務(wù)管理是支撐企業(yè)發(fā)展的命脈，而預(yù)算管理就如同財務(wù)管理的“憲法”，只有堅持按照預(yù)算編制來執(zhí)行預(yù)算，才能讓全面預(yù)算管理成為支撐企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。想要讓預(yù)算管理成為企業(yè)發(fā)展中的“硬約束”，就必須保證預(yù)算具有足夠的準(zhǔn)確性，當(dāng)預(yù)算嚴(yán)重偏離實際后，就會導(dǎo)致預(yù)算控制力下滑。與此同時，預(yù)算方法與企業(yè)市場環(huán)境也會影響到預(yù)算準(zhǔn)確性。如果無法對預(yù)算進(jìn)行剛性約束并建立起預(yù)算改進(jìn)機(jī)制，就很難調(diào)動起編制人員提高預(yù)算精確性的內(nèi)在驅(qū)動力。

為了強(qiáng)化預(yù)算管理剛性，就應(yīng)該完善預(yù)算考評體系，然后結(jié)合獎懲制度來增強(qiáng)預(yù)算管理的激勵能力。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，如果全面預(yù)算編制并沒有匹配一套對應(yīng)的預(yù)算考評體系，則此時的預(yù)算編制只能算是紙上談兵，所以要建立起適合的獎罰體系來進(jìn)一步完善預(yù)算管理。預(yù)算管理可以讓企業(yè)經(jīng)營變得有章可循，通過對預(yù)算進(jìn)行考評、監(jiān)督可以完善財務(wù)管理體系，在完善預(yù)算考評時，可以引用來自前蘇聯(lián)學(xué)者提出的激勵引導(dǎo)模型New Soviet Incentive Model，該模型將員工收入劃分成為了基本報酬、基本獎勵、附加獎勵與懲罰三個部分。預(yù)算管理所制定出的所有數(shù)據(jù)都有依據(jù)，通過將員工基礎(chǔ)表現(xiàn)期望作為基本薪資，若員工表現(xiàn)超出管理預(yù)期，就可以為其提供額外獎勵，若沒有達(dá)到預(yù)期則要對其進(jìn)行懲處。

（五）確立以人為本的預(yù)算管理理念，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是對所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，通過提前了解業(yè)務(wù)發(fā)展方向，可以讓預(yù)算編制的效果得到進(jìn)一步提高。人作為預(yù)算編制者與執(zhí)行者，是開展全面預(yù)算管理的核心。因此在將全面預(yù)算管理納入財務(wù)管理體系時，要堅持以人為本的發(fā)展核心。預(yù)算指標(biāo)要盡量做到公平公正，以此來營造出良好的預(yù)算氛圍，并鼓勵各級員工參與到預(yù)算執(zhí)行中。

全面預(yù)算管理期間編制出的預(yù)算內(nèi)容只是開展經(jīng)營活動時的第一步，為了讓全面預(yù)算管理得到落實，就必須在預(yù)算編制結(jié)束后強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要難點在于預(yù)算需要結(jié)合執(zhí)行效果來對細(xì)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，通過調(diào)整預(yù)算來提高預(yù)算管理質(zhì)量。然而預(yù)算調(diào)整到下達(dá)基層卻存在滯后性，因此需要對在基層員工以及各級管理層中確立預(yù)算執(zhí)行人，針對性強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行，以此來讓預(yù)算執(zhí)行效果得到保障。

結(jié)語

總而言之，在企業(yè)財務(wù)管理中，全面預(yù)算管理的重要性毋庸置疑，通過完善預(yù)算編制并細(xì)化預(yù)算管理工作，可以讓全面預(yù)算管理準(zhǔn)確性得到進(jìn)一步提高。相信隨著更多人意識到全面預(yù)算管理的重要性，企業(yè)全面預(yù)算管理一定會變得更加完善。