國網(wǎng)特點(diǎn)視域下的增值型內(nèi)部審計(jì)研究

徐文鋒

（國網(wǎng)天水供電公司，甘肅 天水 741000）

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。對于國網(wǎng)組織而言，如何在“十四五”規(guī)劃的背景下充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，貫徹統(tǒng)籌發(fā)展和安全理念，正確處理組織發(fā)展與安全之間的關(guān)系，成為企業(yè)需要認(rèn)真思考的重要課題。通過內(nèi)部審計(jì)為國網(wǎng)組織增加價值，保障該組織在發(fā)展過程中查錯糾弊、規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

一、國家電網(wǎng)的特點(diǎn)

（一）自然壟斷性

當(dāng)前，我國電力市場的主要環(huán)節(jié)為發(fā)電、供電、輸電、配電。有關(guān)發(fā)電、供電在我國屬于非自然壟斷業(yè)務(wù)，在該業(yè)務(wù)當(dāng)中可以引進(jìn)競爭機(jī)制。針對輸電、配電工作而言，屬于自然壟斷業(yè)務(wù)，由于電網(wǎng)經(jīng)營成本問題的限制，為了防止私人壟斷，需要國家對市場進(jìn)行監(jiān)管與經(jīng)營。

（二）公益事業(yè)型

眾所周知，電力產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與人民群眾的日常生活息息相關(guān)。政府根據(jù)市場變化控制電力產(chǎn)品的服務(wù)與價格，將盈利與社會效益兩手抓，保障國網(wǎng)的社會公益性。

（三）資金密集型

在國網(wǎng)企業(yè)發(fā)展過程中，有關(guān)電網(wǎng)的擴(kuò)建與維護(hù)，需要高度集中化的資金支持，因此，該組織具有資金密集型的特點(diǎn)，在發(fā)展過程中會伴隨著大量的資金流動。尤其是在當(dāng)前我國社會、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下，社會上下對于電量需求逐漸增加，有關(guān)電力基礎(chǔ)設(shè)施需要不斷完善，這些都需要大量的資金支持。

（四）技術(shù)密集型

根據(jù)國網(wǎng)發(fā)展情況來看，2020年至2025年，要基本建成具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，并且還將具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)確定為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要各種技術(shù)的支持，以此為基礎(chǔ)不斷延伸電網(wǎng)覆蓋率，以形成新能源配置格局。

二、國網(wǎng)特點(diǎn)視域下開展增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）查錯糾弊

早在2014年，我國政府部門便專門針對國網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行了監(jiān)督審計(jì)，暴露了國網(wǎng)審計(jì)中存在的諸多不足，例如，風(fēng)險(xiǎn)防控不力、不能立足于長遠(yuǎn)的角度看待企業(yè)發(fā)展、過于強(qiáng)調(diào)局部利益等，這些因素都不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于企業(yè)對內(nèi)部差錯糾弊、規(guī)范管理，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展，增加其價值，有關(guān)總體運(yùn)用模式，如圖1所示。

圖1 增值型內(nèi)部審計(jì)總體運(yùn)用模式示意圖

（二）增加價值

國網(wǎng)雖然具有公益事業(yè)型的特點(diǎn)，但是，作為一個組織機(jī)構(gòu)，要想實(shí)現(xiàn)長久地運(yùn)行和發(fā)展，還需要創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展便是以此為目標(biāo)，通過提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、落實(shí)委托責(zé)任等，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（三）履行受托責(zé)任

在我國不斷深化電力體制改革的背景下，國網(wǎng)運(yùn)行模式為“金字塔”形管理模式，按照國家-區(qū)域-省級-地（市）級這一體系開展。不同級別的組織在運(yùn)行過程中，因?yàn)槭艿浇?jīng)濟(jì)效益、主觀意愿的影響，可能會出現(xiàn)不規(guī)范工作行為。增值型內(nèi)審工作的開展，能夠?qū)Σ煌墑e的企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行督促，確保每個責(zé)任中心都能夠認(rèn)真履行受托責(zé)任。

三、國網(wǎng)特點(diǎn)視域下加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)的對策

新時代背景下，有關(guān)國網(wǎng)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的三項(xiàng)職能分別為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能以及經(jīng)濟(jì)評價職能。要想通過履行職能增加組織機(jī)構(gòu)的價值，保障組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全，需要對組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查評價，以此為基礎(chǔ)提出審計(jì)建議，降低組織運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，處理發(fā)展與安全之間的關(guān)系。

（一）明確增值型內(nèi)部審計(jì)的工作范圍

1.對國網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查評價

通過對國網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作，探究有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性、充分性與可靠性，進(jìn)而幫助國網(wǎng)明確企業(yè)運(yùn)行中的潛在各類風(fēng)險(xiǎn)，及時發(fā)現(xiàn)其中缺陷進(jìn)行解決，改進(jìn)國網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，規(guī)避運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中可以從以下三方面入手。（1）評估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知識別能力，是否存在有風(fēng)險(xiǎn)無法識別現(xiàn)象；（2）對系統(tǒng)已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)以及提出的相應(yīng)措施進(jìn)行審查，采取的應(yīng)對措施是否合理，是否能夠解決實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)問題；（3）對系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性進(jìn)行審查，控制程序是否合理、高效，能夠?qū)⑦\(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

2.對國網(wǎng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查評價

通過對內(nèi)部控制進(jìn)行審查評價，能夠探究有關(guān)內(nèi)部控制制度是否完善，針對其中存在的薄弱環(huán)節(jié)采取針對性的完善建議，防止出現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞，提高國網(wǎng)的經(jīng)營管理水平。首先，審計(jì)人員需要對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行評價，有關(guān)制度設(shè)計(jì)是否完善，內(nèi)部控制的環(huán)境是否安全、溝通是否順暢等；其次，需要對內(nèi)部控制執(zhí)行力進(jìn)行評價，有關(guān)經(jīng)營方針、規(guī)章制度是否符合我國法律法規(guī)、組織是否能夠貫徹落實(shí)、有關(guān)內(nèi)部控制過程、結(jié)果是否合理有效等，這些都是內(nèi)部控制審查評價的要素。

（二）選擇合適的增值型內(nèi)部審計(jì)方法

國網(wǎng)要想實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，選擇科學(xué)、合理的審計(jì)方法至關(guān)重要，由于審計(jì)內(nèi)容較為廣泛，工作人員需要在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)各種審計(jì)技術(shù)，結(jié)合審計(jì)特點(diǎn)，選擇合適的審計(jì)方法，表1為不同審計(jì)方法的特點(diǎn)分析，審計(jì)人員以此為依據(jù)，完善內(nèi)部審計(jì)手段，推動審計(jì)工作順利開展。

表1 不同審計(jì)方法的特點(diǎn)分析

（三）提高審計(jì)人員的四項(xiàng)能力

國網(wǎng)組織想要正確處理發(fā)展與安全的關(guān)系，降低組織運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，首先要重視審計(jì)人員四項(xiàng)能力的提高，這樣才能夠?yàn)榻M織實(shí)現(xiàn)“十四五”規(guī)劃目標(biāo)、安全穩(wěn)定的統(tǒng)籌發(fā)展奠定基礎(chǔ)。根據(jù)以往國網(wǎng)增值型審計(jì)工作的開展情況來看，審計(jì)人員的素養(yǎng)主要包含四個方面，分別為宏觀分析能力、財(cái)務(wù)信息分析能力、審計(jì)判斷能力以及對違法違規(guī)進(jìn)行查處揭露的能力，有關(guān)提高措施如下所示。

1.具備良好的宏觀意識

有關(guān)審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時，需要具備宏觀意識，從宏觀的角度對國網(wǎng)的實(shí)況進(jìn)行分析判斷，針對國網(wǎng)不同運(yùn)行項(xiàng)目，充分發(fā)揮自身維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全的“免疫系統(tǒng)”，落實(shí)到具體問題上，全面探究以提高自己的審計(jì)水平，以便能夠?qū)⒔M織發(fā)展與安全相聯(lián)系，推動國網(wǎng)實(shí)現(xiàn)長久、穩(wěn)定的發(fā)展。

2.培養(yǎng)政治法律素養(yǎng)

要想提高審計(jì)人員對于違法違規(guī)現(xiàn)象的查處揭露能力，有關(guān)審計(jì)人員需要不斷提高自身政治法律修養(yǎng)，在此基礎(chǔ)上提高自身業(yè)務(wù)水平，更好地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象。在此過程中也充分發(fā)揮審計(jì)工作在廉政建設(shè)方面的功能。

3.培養(yǎng)實(shí)事求是意識

審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，一定要始終秉持實(shí)事求是的原則，保持公平公正的態(tài)度，看待被審計(jì)的組織，具體問題具體分析，依法審計(jì)，公正客觀地反映審計(jì)問題。

4.熟練掌握財(cái)務(wù)信息分析方法

審計(jì)人員只有熟悉掌握各種財(cái)務(wù)分析方法，才能熟練運(yùn)用知識技能，對有關(guān)組織持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)、經(jīng)營細(xì)節(jié)全面審計(jì)，從紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)現(xiàn)問題并對其進(jìn)行剖析判斷，提出針對性的解決策略，求得一個實(shí)事求是的結(jié)論。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

為保障增值型審計(jì)建議的有效落實(shí)，國網(wǎng)需要對內(nèi)部審計(jì)制度不斷完善，以此為基礎(chǔ)協(xié)調(diào)自身發(fā)展與安全之間的關(guān)系。有關(guān)完善措施如下。

1.提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位

在增值型審計(jì)工作開展過程中，為了有效地落實(shí)增值建議、有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值型目標(biāo)，需要結(jié)合實(shí)況不斷地提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織的地位。一般情況下，在國網(wǎng)中內(nèi)審隸屬的層次越高，該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，盡可能地保障審計(jì)結(jié)果的公正客觀性，落實(shí)審計(jì)建議。

2.完善內(nèi)審質(zhì)量控制制度

首先，在完善內(nèi)審質(zhì)量控制制度過程中，領(lǐng)導(dǎo)人員作為引領(lǐng)整個內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的主體，也是第一責(zé)任者。只有明確其最終責(zé)任，才能夠保障審計(jì)工作有效落實(shí)，發(fā)揮自身作用。其次，審計(jì)人員還需要與被審計(jì)組織建立合作伙伴關(guān)系，完善伙伴關(guān)系文本，包括服務(wù)方式、審計(jì)用語、人情往來等，促使客戶能夠?qū)徲?jì)結(jié)果及提出的建議欣然采納，達(dá)到組織價值增值的目的。最后，需要采取合理的人才引進(jìn)制度，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)隊(duì)伍整體專業(yè)水平，以便能夠推動審計(jì)工作順利開展。

3.實(shí)行內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度是保障審計(jì)工作得以公正、高效開展的基礎(chǔ)。從思想上促使審計(jì)人員意識到審計(jì)工作并非結(jié)束了便萬事大吉，而是要對自身工作崗位負(fù)責(zé)。一旦存在于不正當(dāng)工作行為或者其他重大過錯，要對審計(jì)人員、上級領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究，保障審計(jì)工作從國網(wǎng)實(shí)況出發(fā)，切實(shí)地提出審計(jì)建議，增加國網(wǎng)組織價值。

（五）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

在當(dāng)前我國現(xiàn)代化信息技術(shù)水平不斷提高的背景下，增值型審計(jì)工作想要對組織運(yùn)行情況開展動態(tài)審計(jì)，提高審計(jì)效率，就需要重視審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建有關(guān)審計(jì)工作的操作平臺。在此過程中要重視以下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)。

1.從組織、技術(shù)上做好準(zhǔn)備

首先，開展審計(jì)信息化建設(shè)工作一定要以國網(wǎng)組織領(lǐng)導(dǎo)人牽頭，明確各級領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)。與此同時，還需要對審計(jì)機(jī)構(gòu)配備專業(yè)的信息化技術(shù)人才，做好信息化建設(shè)準(zhǔn)備。其次，需要根據(jù)國網(wǎng)運(yùn)行特點(diǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)軟件，促使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)辦公自動化，做好技術(shù)上的準(zhǔn)備工作。有關(guān)審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)，可以由國網(wǎng)內(nèi)部專業(yè)人員設(shè)計(jì)，也可以將其外包給第三方單位承擔(dān)。

2.建立實(shí)時更新的審計(jì)數(shù)據(jù)庫

在開展審計(jì)信息化建設(shè)工作時，需要針對審計(jì)內(nèi)容等，構(gòu)建完善的審計(jì)電子檔案，檔案內(nèi)容包含有審計(jì)結(jié)構(gòu)規(guī)模、職責(zé)劃分情況等。此外，被審計(jì)組織的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)等都需要包括在內(nèi)。審計(jì)數(shù)據(jù)庫必須要設(shè)置操作權(quán)限，不同身份的工作人員可操作權(quán)限有所不同，相關(guān)人員因?yàn)闃I(yè)務(wù)要求需要更高的權(quán)限時，需要提前報(bào)備，批準(zhǔn)后才能夠進(jìn)行操作。與此同時，數(shù)據(jù)庫人員需要結(jié)合審計(jì)結(jié)果、建議等，對數(shù)據(jù)庫不斷完善，以便能夠?yàn)閷徲?jì)工作的開展提供依據(jù)，使其充分發(fā)揮自身增值型功能。

四、結(jié)語

綜上所述，要想充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)功能、協(xié)調(diào)國網(wǎng)統(tǒng)籌發(fā)展與安全之間的關(guān)系、降低組織運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，需要從明確審計(jì)范圍、提高審計(jì)人員素養(yǎng)、選擇合適的審計(jì)手段、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等方面入手，提出有針對性的審計(jì)建議，保障審計(jì)工作的順利開展，增強(qiáng)國網(wǎng)的組織價值，保障國網(wǎng)得以長久、穩(wěn)定地運(yùn)行。