政府會計制度改革對行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的影響重點分析

高 歡

（開封市結(jié)核病防治所，河南 開封 475004）

我國社會經(jīng)濟(jì)體制不斷變革導(dǎo)致了國家權(quán)力與社會資源融合困難，需要政府以財務(wù)監(jiān)管體系服務(wù)公共需求，對政府提出了新的要求，也給政府財務(wù)管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的政府會計制度已經(jīng)無法滿足發(fā)展需求，受到經(jīng)濟(jì)體制改革深化及政府職能轉(zhuǎn)變的制約，因此對原有的會計制度調(diào)整并優(yōu)化，構(gòu)建科學(xué)合理的會計制度成為首要任務(wù)。調(diào)查顯示現(xiàn)階段發(fā)展過程中存在多種問題，限制政府會計制度發(fā)揮出應(yīng)有的作用，因此要從會計核算模式、會計人員素質(zhì)、會計核算范圍及會計核算體系等方面入手規(guī)避風(fēng)險，提高資源利用率，從而提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。

一、政府會計制度改革的內(nèi)容

政府會計制度在完善過程中建立了統(tǒng)一的概念框架，對行政事業(yè)單位會計科目及報表種類進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，引入了財務(wù)會計與預(yù)算會計雙體系；實現(xiàn)財務(wù)報告與決算報告雙報告；會計核算模式采用權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)。在全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，對傳統(tǒng)預(yù)算會計中的收付實現(xiàn)制單一所使用的核算模式作出改變。由此可見，政府會計制度改革給行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的轉(zhuǎn)變帶來了明顯影響。

（一）建立統(tǒng)一的政府會計制度概念框架

2017年財政部宣布廢止行政事業(yè)單位所使用的十幾個相關(guān)會計制度，打破了行政事業(yè)單位性質(zhì)的限制，對行政事業(yè)單位的會計制度加以整合，打造出了一個全新的政府會計制度，并要求統(tǒng)一使用，行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)全部按照新制度進(jìn)行處理，保證在對政府會計問題上采取統(tǒng)一處理原則，維持高度一致性，降低會計行業(yè)差異。

（二）政府會計核算模式被重構(gòu)

新政府會計制度改革后與傳統(tǒng)的制度相比，最明顯的特征就是會計核算模式出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，在行政事業(yè)單位開展會計核算工作時，共同應(yīng)用預(yù)算會計與財務(wù)會計的模式，有效融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，打造一種全新的混合型會計核算模式，保證預(yù)算會計與財務(wù)會計可以同時展開。新政府會計制度明確規(guī)定了會計要素，包括了預(yù)算支出、預(yù)算收入及預(yù)算結(jié)余三個預(yù)算會計要素，及收入、負(fù)債、資產(chǎn)、費(fèi)用及凈資產(chǎn)五個財務(wù)會計要素，并且更新了會計核算模式，構(gòu)建了雙體系、雙報告、雙基礎(chǔ)，使預(yù)算會計與財務(wù)會計工作相互分離又相互銜接，協(xié)調(diào)了預(yù)算會計與財務(wù)會計中包含的要素，財務(wù)與決算的報告互相補(bǔ)充。對于我國行政事業(yè)單位來說，開展經(jīng)濟(jì)活動需要有效處理財務(wù)會計工作，尤其是對預(yù)算會計數(shù)據(jù)的處理工作，實現(xiàn)了平行記賬模式，即協(xié)同核算兩部分會計處理方式。

（三）強(qiáng)化財務(wù)會計核算功能

政府會計制度在改革過程中要保留傳統(tǒng)制度中的優(yōu)點，例如預(yù)算會計核算模式以收付實現(xiàn)制為前提，在這一基礎(chǔ)上，融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者相互配合實行平行記賬，這也意味著行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行會計核算時，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要模式，而財務(wù)會計在計算與預(yù)算管理有關(guān)的業(yè)務(wù)時，都會采用收付實現(xiàn)制的模式。除此之外，還可以對企業(yè)核算模式加以參考，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，計提折舊固定資產(chǎn)等，對負(fù)債或攤銷費(fèi)用等內(nèi)容作出預(yù)估。

（四）擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

新政府會計制度在事業(yè)單位中資產(chǎn)、負(fù)債方面以及凈資產(chǎn)方面增加了很多科目，資產(chǎn)及負(fù)債包括了對政府儲備物資、自然資源、文化資源及委托代理負(fù)債等內(nèi)容的核算。在凈資產(chǎn)方面，將凈資產(chǎn)分為累計盈余和專用基金兩部分，增加了對權(quán)益法律的相關(guān)內(nèi)容。

（五）完善財務(wù)報告的體系和結(jié)構(gòu)

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，按照政府會計制度提出的新要求，在期末結(jié)算中增加了預(yù)算會計報表與財務(wù)會計報表兩大類財務(wù)報表體系。預(yù)算會計報表的基礎(chǔ)是單位內(nèi)預(yù)算會計核算計算得出的數(shù)據(jù)，主要內(nèi)容包括了預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、預(yù)算收入支出表以及財政撥款預(yù)算收入支出表三個報表；而財務(wù)會計報表的基礎(chǔ)則是以單位財務(wù)會計核算計算得出的數(shù)據(jù)，主要內(nèi)容包括了凈資產(chǎn)變動表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及收入費(fèi)用表四個報表。除此之外，還提高了財務(wù)報表附注的內(nèi)容的精細(xì)度，尤其是要額外增加對重要項目的會計報表，對盈余及預(yù)算結(jié)余差異等情況進(jìn)行說明，并且需要增加對披露預(yù)算盈余差異的調(diào)整過程。

（六）會計核算科目設(shè)置更加細(xì)致與合理

行政事業(yè)單位為了可以在新的會計核算模式中充分發(fā)揮出雙重功能作用，就要結(jié)合新的政府會計制度，合理劃分會計要素，即對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)容進(jìn)行劃分。而會計要素中預(yù)算會計要素有具體的內(nèi)容劃分，需要提前準(zhǔn)備涉及的收入、支出、結(jié)余等多種會計核算項目。由此可見，在政府會計制度改革中，合理劃分了包含的財務(wù)會計與預(yù)算會計核算科目，提高了會計基礎(chǔ)工作的精細(xì)程度與科學(xué)合理性，使行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作可以順利展開。在財務(wù)會計與預(yù)算會計科目的基礎(chǔ)上，對同一類型的會計科目來說，核算方式存在明顯的差異性，在設(shè)定財務(wù)會計科目時，要以支付對象與財務(wù)數(shù)據(jù)特點為參照對象，在設(shè)置預(yù)算會計科目過程中，以相應(yīng)的項目為參照依據(jù)開展會計工作。

二、新政府會計制度所帶來的影響

（一）有效降低財務(wù)風(fēng)險

新政府會計制度的提出給行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作人員能力提出了新的要求，為了保證可以得到業(yè)務(wù)開展的詳細(xì)情況，要求財務(wù)人員在披露信息的過程中要使用財務(wù)報告信息，但是不可以只以財務(wù)報表為分析依據(jù)。據(jù)學(xué)者研究表明，財務(wù)報表與財務(wù)報告的本質(zhì)區(qū)別在于，財務(wù)報告可以詳細(xì)地展示出數(shù)據(jù)包含的信息，內(nèi)容豐富且通俗易懂，報告使用者可以由財務(wù)報告了解單位的資金利用情況及運(yùn)行情況，隨后作出科學(xué)合理的決策。財務(wù)報告既能保證決策切實可行，又使信息具有安全性與透明性，降低了安全風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（二）優(yōu)化資源配置

傳統(tǒng)的政府會計制度中收付實現(xiàn)制缺少對計提折舊的相關(guān)要求，會計基礎(chǔ)工作人員沒有充分了解到資源配置情況及資源利用情況，政府會計制度改革后，對內(nèi)容作出調(diào)整增加了相關(guān)要求，要求會計工作人員每月開展計提折舊工作，直接反映出事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)損耗情況及利用情況。除此之外，還要求會計基礎(chǔ)工作人員計算維護(hù)固定資產(chǎn)的投入成本，以優(yōu)化資源配置為基礎(chǔ)，顯示出財務(wù)管理的規(guī)范性與合理性。在新時代變革形勢下，基層單位要以雙功能體系為建立核算體系的前提，避免因為核算體系中需要處理的信息量過大而披露虛假信息，可以保證財務(wù)信息的可靠性，與此同時，還可以提高資金利用率。在具體會計工作中，行政事業(yè)單位要足夠重視財務(wù)預(yù)算，預(yù)算水平與資源配置成正比，即預(yù)算水平越高資源配置越合理。

（三）提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量

改革后的政府會計制度與傳統(tǒng)會計制度相比較，在實際操作過程中發(fā)揮出的可操作性更強(qiáng)，這樣就可以在開展財務(wù)核算工作過程中，為行政事業(yè)單位帶來流程規(guī)范且標(biāo)準(zhǔn)的保障。在國家推動并保證政府會計制度改革貫徹落實過程中，要滿足實現(xiàn)實施目的，也就是實現(xiàn)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一化，這可以使行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作中的會計信息表達(dá)得更加直觀，信息內(nèi)容更加準(zhǔn)確。在執(zhí)行政府會計制度改革過程中，可以充分發(fā)揮出財務(wù)會計本身的功能作用，融合收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，保證會計基礎(chǔ)核算工作的科學(xué)合理，也可以提高核算財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容的精準(zhǔn)度，在會計核算涵蓋的范圍中提升整體性，拓展資產(chǎn)負(fù)債包含的范圍。政府會計制度改革中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)攤銷與計提折舊的內(nèi)容，充分體現(xiàn)出行政事業(yè)單位內(nèi)固定資產(chǎn)的情況，在政府會計制度改革背景下，提升了行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

（四）推進(jìn)財務(wù)稅收體制的改革

在我國稅收體制不斷變革的背景下，在征管稅收過程中，涉及的行政機(jī)構(gòu)在不斷增加。在傳統(tǒng)政府會計制度背景下的行政事業(yè)單位會計核算工作中，財稅管理制度與報銷實現(xiàn)制度，所包含的財務(wù)會計核算信息不一致。政府會計制度改革，針對這一問題提出了結(jié)合財務(wù)會計功能，協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，保證最終收集到的會計信息可以滿足政府會計制度改革的要求，與此同時，還可以完善財務(wù)預(yù)算管理制度。行政事業(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度改革過程中，根據(jù)財務(wù)業(yè)務(wù)的不同，科學(xué)設(shè)置會計科目及相關(guān)報表制度，以這種手段，充分體現(xiàn)出行政事業(yè)單位收支情況以及資金負(fù)債情況等內(nèi)容，幫助政府合理劃分涉及的權(quán)利。以政府會計制度改革為實施背景，可以有效促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)的財稅體制全面改革，并且優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)。

（五）有利于提高財政資金利用率

在政府會計制度改革中，對于會計基礎(chǔ)工作中的收支要素作了明確規(guī)定，要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，融入各項業(yè)務(wù)費(fèi)用，合理評價行政事業(yè)單位績效的同時提升行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作成本的真實性。行政事業(yè)單位可以在政府會計制度改革全面落實的過程中，構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算管理評價體系，對提高資金利用率來說有明顯促進(jìn)作用。與此同時，結(jié)合政府會計制度改革的相關(guān)要求，完善財務(wù)報表的編制工作，直觀反映出行政事業(yè)單位資產(chǎn)狀況、預(yù)算執(zhí)行狀況、其他資金使用狀況等，為行政事業(yè)單位決策提供有價值 的參考。

（六）提高管理效用

政府會計制度改革為預(yù)算會計及財務(wù)會計提供了新的關(guān)系，隨著新制度的落實，可以更加直觀地反映出預(yù)算信息及財務(wù)信息的相關(guān)內(nèi)容，使會計基礎(chǔ)工作更加系統(tǒng)具體，對提高管理水平來說，也有重要作用。新制度的出現(xiàn)彌補(bǔ)了原有制度的不足之處，行政事業(yè)單位在新制度背景下開展會計基礎(chǔ)工作，可以融合預(yù)算管理與財務(wù)管理，系統(tǒng)的對財務(wù)工作作出處理，另一方面，也可以幫助行政事業(yè)單位確定供需平衡點，向有關(guān)部門提供充足資金，保證業(yè)務(wù)發(fā)展方向的準(zhǔn)確性。

三、政府會計制度改革下行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作出現(xiàn)的問題

（一）會計核算基礎(chǔ)體系變革，給財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力帶來挑戰(zhàn)

行政事業(yè)單位以政府會計制度改革為依據(jù)，確立了會計核算的要素及模式，客觀真實的反映出財務(wù)的實際情況，這要求會計工作人員要熟悉會計的制度及會計的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會計制度改革后增加的內(nèi)容，行政事業(yè)單位會計工作人員需要有一個熟悉的過程，與此同時，對會計工作人員的經(jīng)驗及判斷能力要求更高。

（二）資產(chǎn)負(fù)債及成本費(fèi)用核算變革，增加了財務(wù)工作量

政府會計制度改革對行政事業(yè)單位內(nèi)部的各類賬款項目管理力度加大，這使行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債價值更加明顯，有利于資源配置優(yōu)化，提高財務(wù)管理效率。但是，隨著資產(chǎn)負(fù)債及成本費(fèi)用核算的變革，財務(wù)核算管理工作內(nèi)容直線上升，包括梳理資產(chǎn)原值、凈值、使用年限，按要求補(bǔ)提折舊，反映資產(chǎn)情況；清理沒有實際價值及長期閑置不用的資產(chǎn)；日常盤點單位內(nèi)的資產(chǎn)。為了保證資源的合理利用，新政府會計制度還對成本及費(fèi)用核算提出了更加精準(zhǔn)的要求，這就需要會計工作人員在面對繁重的工作還要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。

（三）財務(wù)報告體系變革，帶來全新業(yè)務(wù)工作挑戰(zhàn)

政府會計制度的核算基礎(chǔ)在原有收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會計報告中的編制基礎(chǔ)及政府目標(biāo)等內(nèi)容發(fā)生了巨大改變，以完善編制決策報告同時反映政府財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)容，雙報告體系，對行政事業(yè)單位內(nèi)的會計部門提出了更高的技術(shù)要求，帶來了全新的挑戰(zhàn)。首先行政事業(yè)單位會計人員要以收付實現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府決算報告及政府財務(wù)報告；其次，會計工作人員要分析盈余差異情況編制差異調(diào)整表，反映行政事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀；隨后，有下屬單位的部門為了編制合并財務(wù)報表的合理性，要結(jié)合性質(zhì)及規(guī)定進(jìn)行充分考慮；最后，會計人員在期末要編制財務(wù)報表及決算報表，以兩套報表分析差異。綜上所述，會計工作人員要及時轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)財務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜及工作難度的增加。

（四）財務(wù)信息系統(tǒng)的變革，增加了財務(wù)管理難度

傳統(tǒng)政府會計制度的會計信息系統(tǒng)單一，收付實現(xiàn)制并不能完美融合預(yù)算會計及財務(wù)會計，新政府會計制度不僅融合了預(yù)算會計與財務(wù)會計構(gòu)建了雙重核算模式，還增加了調(diào)賬核對體系，這給會計人員增加了掌握難度，需要充足的時間與經(jīng)驗適應(yīng)。

四、做好政府會計制度改革的措施

（一）做好新舊制度銜接

政府會計制度改革對會計要素的規(guī)定更加明確，會計內(nèi)容與會計核算方法與傳統(tǒng)會計制度相比有明顯差異，行政事業(yè)單位為了保證新舊制度銜接合理，首先要梳理資產(chǎn)負(fù)債及相關(guān)業(yè)務(wù)，并處理遺留的問題；其次要根據(jù)單位的實際情況明確經(jīng)濟(jì)活動的歸屬及業(yè)務(wù)費(fèi)用，使收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制順利銜接，優(yōu)化完善會計核算工作流程，保證會計基礎(chǔ)工作的順利開展。

（二）利用信息技術(shù)

會計改革離不開信息技術(shù)，大數(shù)據(jù)背景下，規(guī)劃并建設(shè)信息化制度，財務(wù)信息的精準(zhǔn)度直接影響到單位會計管理效果，通過定期更新信息系統(tǒng)的方式滿足新制度對核算的需求。財務(wù)信息系統(tǒng)根據(jù)政府會計制度改革增加了財務(wù)會計核算內(nèi)容，在核算體系中直接生成財務(wù)報表，以數(shù)字化管理為原則，方法更加科學(xué)合理，安全性及精準(zhǔn)程度也得以保證，使財務(wù)管理科學(xué)規(guī)范，將資金利用率提到最高，降低成本的同時提升會計管理質(zhì)量。

（三）培訓(xùn)高素質(zhì)財務(wù)人員

政府會計制度改革足以體現(xiàn)出國家對行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的重視程度，新制度的有效執(zhí)行，離不開以人為本原則，對短期內(nèi)增加的巨額業(yè)務(wù)量給相關(guān)部門及工作人員提出了更高要求，為了適應(yīng)新制度，就需要加大對會計工作人員的培訓(xùn)力度。組織有針對性的培訓(xùn)活動，掌握常見問題及解決方法，保證會計工作人員的思想與觀念及時更正，與新制度保持高度一致，另一方面也要引進(jìn)綜合人才提供專業(yè)的知識及技能，使會計工作更加全面 準(zhǔn)確。

五、結(jié)束語

由此可見政府會計制度改革給行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作帶來了積極影響，便于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與資產(chǎn)核算，提高了會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，與此同時也帶來了挑戰(zhàn)，對行政事業(yè)單位的會計工作提出了更高的要求。要想利用政府會計制度作為發(fā)展機(jī)遇，就要提高財務(wù)的自我管理能力，充分發(fā)揮出政府會計制度的優(yōu)勢，事業(yè)單位需以政府會計制度為優(yōu)化管理機(jī)制的前提，全面了解政府會計制度的內(nèi)容及改革后的要求，以科學(xué)合理的手段及措施解決內(nèi)部存在的矛盾及問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。