全面預(yù)算管理在制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用

高 垚

（徐州徐工精密工業(yè)科技有限公司，江蘇 徐州 221600）

一、全面預(yù)算管理概述

（一）相關(guān)內(nèi)容

全面預(yù)算管理指的是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。其特點(diǎn)在于能夠迅速適應(yīng)市場(chǎng)的變化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)施綜合性管理。

（二）必要性

在企業(yè)經(jīng)營過程中，實(shí)施全面預(yù)算管理工作十分有必要，其作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，高效的全面預(yù)算管理工作，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過全面預(yù)算實(shí)時(shí)掌控企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，將企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)分解成一個(gè)個(gè)小目標(biāo)，落實(shí)到部門和人員中，加大預(yù)算執(zhí)行力度，以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。而且科學(xué)的預(yù)算管理工作，能夠起到良好的監(jiān)督作用，及時(shí)而真實(shí)地反饋出企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，并據(jù)此來不斷地優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃，增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力；其二，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，有效管理企業(yè)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)資源，并進(jìn)行有效整合，提高企業(yè)資源利用率；其三，有利于降低企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。

二、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理機(jī)制不健全

在實(shí)際工作中，存在很多不可確定的因素，影響全面預(yù)算管理機(jī)制的建設(shè)。企業(yè)對(duì)預(yù)算管理比較松懈，沒有結(jié)合制造企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，所以指導(dǎo)性不強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部缺少完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，工作職責(zé)劃分不清，缺少完善的績效考核制度、監(jiān)督制度以及預(yù)算評(píng)估機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，為此不利于企業(yè)規(guī)范管理員工。部門之間遇到問題相互推諉，都不愿意承擔(dān)責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任性不強(qiáng)，這會(huì)影響全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算工作涉及的涵蓋范圍狹窄

預(yù)算方案的制定，要求相關(guān)工作人員做好關(guān)于統(tǒng)籌企業(yè)全面信息的工作，預(yù)算從業(yè)人員不僅要熟悉企業(yè)的目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，例如制造企業(yè)的現(xiàn)有項(xiàng)目、盈利情況、年度發(fā)展目標(biāo)等等，其還需要了解企業(yè)未來的發(fā)展態(tài)勢(shì)，例如企業(yè)之后的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)、未來兩到三年的規(guī)劃情況等等。然而，目前很多企業(yè)的全面預(yù)算工作的開展并沒有全面覆蓋企業(yè)的發(fā)展信息情況，其所涵蓋的企業(yè)指標(biāo)的范圍過于狹窄，因此，最后全面預(yù)算的效果也受到了一定的限制，而缺乏了其本應(yīng)該具有的參 考意義。

（三）全面預(yù)算工作與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)

全面預(yù)算工作的開展，會(huì)涉及企業(yè)目前的經(jīng)營情況和未來企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。目前，有部分制造企業(yè)面臨著全面預(yù)算工作與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等目標(biāo)脫節(jié)的問題。即全面預(yù)算的工作者在展開相關(guān)的預(yù)算工作時(shí)，沒有很好地完成預(yù)算方案和企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的對(duì)接。因此，最終預(yù)算方案的應(yīng)用性并不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行的效果也一般，從而企業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到一定的影響。

（四）預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，預(yù)算編制的效果不明顯

企業(yè)預(yù)算編制工作是開展全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，預(yù)算數(shù)據(jù)是否真實(shí)、有效，決定企業(yè)預(yù)算編制的數(shù)據(jù)對(duì)全面預(yù)算管理的作用。由于一些制造企業(yè)現(xiàn)階段的預(yù)算編制的方法陳舊，而且單一，也只是采用增量或者減量的預(yù)算法編制預(yù)算，缺乏實(shí)際數(shù)據(jù)的參考，這種預(yù)算的編制方法限制了企業(yè)預(yù)算管理工作的開展，沒有考慮到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的變化，很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都沒有考慮，所以會(huì)影響到預(yù)算的結(jié)果，不利于企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作。

（五）預(yù)算績效考核問題

企業(yè)全面預(yù)算管理需要完善績效考核工作，為全面預(yù)算管理工作順利開展提供支持。企業(yè)的預(yù)算績效考核制度不完整，沒有結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理的要求，對(duì)預(yù)算的績效考核標(biāo)準(zhǔn)判定不準(zhǔn)確，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等工作沒有融入預(yù)算績效考核指標(biāo)中，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理的作用很難發(fā)揮出來?，F(xiàn)在的預(yù)算績效考核過程也只是財(cái)務(wù)工作人員從企業(yè)的各項(xiàng)成本等層面進(jìn)行的考核，績效考核的指標(biāo)忽視了客戶滿意度、外界環(huán)境以及企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，所以說企業(yè)的預(yù)算績效考核不完整，不利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理過程的問題。

（六）信息化建設(shè)問題

目前，很多制造企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)的“EXCLE”表格等基礎(chǔ)方式進(jìn)行預(yù)算信息的收集、匯總、分析，信息化工具落后，手工預(yù)算編制模式工作繁雜、準(zhǔn)確率很低。這種模式已經(jīng)難以滿足全面預(yù)算管理的實(shí)施要求，企業(yè)各個(gè)部門之間缺乏有效的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各個(gè)部門不能有效地將數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。信息化的使用，可以幫助企業(yè)及時(shí)獲取預(yù)算數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)進(jìn)行預(yù)算差異分析，準(zhǔn)確作出預(yù)算調(diào)整，降低企業(yè)的管理成本，提高全面預(yù)算管理的工作效率。

三、全面預(yù)算管理在制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用

（一）健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

財(cái)務(wù)預(yù)算的管理體系建設(shè)直接關(guān)系到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成，關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行最終能否落到實(shí)處。對(duì)于此，制造企業(yè)應(yīng)該建立、健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，建立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，并設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)監(jiān)督全面預(yù)算管理的執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善自身的法人治理結(jié)構(gòu)，由經(jīng)理層完成預(yù)算的日常執(zhí)行，董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)于預(yù)算管理的整體方向予以把控，而監(jiān)事會(huì)則在有效行使監(jiān)事權(quán)的基礎(chǔ)上，確保全面預(yù)算管理執(zhí)行力的提升。這樣，形成三位一體的預(yù)算執(zhí)行管理體系，才能夠使得預(yù)算管理達(dá)成目標(biāo)。

（二）科學(xué)編制預(yù)算

首先是預(yù)算目標(biāo)的確定，既然是目標(biāo)，必然應(yīng)具備先進(jìn)性與挑戰(zhàn)性，否則不利于挖掘企業(yè)的潛力，不能起到引導(dǎo)跟激勵(lì)作用。預(yù)算目標(biāo)也不能高不可攀，應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況來制定，預(yù)算目標(biāo)的確定應(yīng)與戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)相一致，并以此為導(dǎo)向。制造企業(yè)編制預(yù)算，通常應(yīng)選擇“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的方式，預(yù)算參與人員，包括不同層級(jí)的管理人員及特定領(lǐng)域的專業(yè)人員，制造企業(yè)高層與預(yù)算參與人員就戰(zhàn)略目標(biāo)等問題做出溝通后，下達(dá)預(yù)算指導(dǎo)意見，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)意見，結(jié)合本部門的經(jīng)營狀況、內(nèi)外部環(huán)境變化等實(shí)際情況進(jìn)行年度預(yù)算草案的編制，并上報(bào)上級(jí)部門審查，上下級(jí)部門經(jīng)過溝通后，提出修改意見，最后進(jìn)行預(yù)算審批，預(yù)算審批必須要遵循公正嚴(yán)格的原則，形成最終預(yù)算。

全面預(yù)算有多種編制方法，例如可采用零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法等方法中的一種或多種方法結(jié)合。每一種預(yù)算編制方法都有自身的優(yōu)缺點(diǎn)，比如“定期預(yù)算法”適合于內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，它的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算情況作比較，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況作出分析和評(píng)價(jià)；缺點(diǎn)是容易出現(xiàn)短期行為，不利于企業(yè)管理層做出長遠(yuǎn)計(jì)劃?！绊?xiàng)目預(yù)算法”適合從事長期服務(wù)的企業(yè)，比如制造飛機(jī)、輪船、修建公路等企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適合自身的預(yù)算編制方法，而不是隨波逐流，生搬硬套。

（三）建立目標(biāo)分解及預(yù)算考評(píng)制度

建立企業(yè)的目標(biāo)及目標(biāo)分解體系十分重要，是預(yù)算編制流程的第一步。目標(biāo)分解體系應(yīng)考慮行業(yè)、企業(yè)特點(diǎn)和動(dòng)作方式及業(yè)務(wù)流程。預(yù)算目標(biāo)體系要分解而不是分拆，業(yè)績指標(biāo)不宜過多，否則太復(fù)雜，重點(diǎn)不突出。業(yè)績指標(biāo)中，要明確什么是加分項(xiàng)，什么是減分項(xiàng)。比如，收入、利潤一般是加分項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)、費(fèi)用控制指標(biāo)，更多是作為減分項(xiàng)。預(yù)算目標(biāo)分解過程中，應(yīng)廣泛征求意見，加強(qiáng)溝通，達(dá)成共識(shí)。全面預(yù)算管理是目標(biāo)管理最核心的部分，績效考核作為最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是一種預(yù)算效益評(píng)價(jià)模式，也是最重要的環(huán)節(jié)?？冃Э己耸峭ㄟ^預(yù)算量化指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和行為性指標(biāo)體系衡量員工績效，是對(duì)所有的預(yù)算績效指標(biāo)進(jìn)行量化。為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算責(zé)任掛鉤，從而激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而共同努力。考評(píng)要考慮到差異出現(xiàn)的原因，搞清楚責(zé)任歸屬?？己丝蓪?shí)行月度經(jīng)營業(yè)績、年度清算等辦法。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核是一門科學(xué)，需要不斷改善方法，使預(yù)算管理由粗放轉(zhuǎn)向精細(xì)化。預(yù)算績效考核應(yīng)準(zhǔn)確把握評(píng)分的度。其體現(xiàn)的結(jié)果必須是唯一的，如果結(jié)果不唯一，就不能度量。其次，明確員工在考評(píng)中參與界限。讓全體員工充分了解和參與預(yù)算考核。預(yù)算考核可分為定量考核和定性考核，定量考核建議多在投入產(chǎn)出效率上，用數(shù)據(jù)庫說話。預(yù)算考核要兼顧內(nèi)外部環(huán)境和主客觀條件的變化。考核目標(biāo)制定必須因地制宜、協(xié)商一致，要確保預(yù)算考核引導(dǎo)方向符合企業(yè) 期望。

借助平衡計(jì)分卡管理工具，建立集財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、短期與長期、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)于一體科學(xué)的預(yù)算考評(píng)體系；堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行日?？己伺c年終考核相結(jié)合，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的日?？己耍瑢⒖己私Y(jié)果應(yīng)用于月度、季度、年度獎(jiǎng)金。同時(shí)每月進(jìn)行預(yù)警示，季度進(jìn)行預(yù)考核，半年預(yù)兌現(xiàn)，年度總考核。通過對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的梳理、分析和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，研究解決問題的辦法，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）提升預(yù)算管理的全過程控制

預(yù)算控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的先決條件，其對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行有著重要的指導(dǎo)意義。數(shù)據(jù)信息對(duì)于監(jiān)督預(yù)算管理顯得十分的重要，對(duì)于企業(yè)來說，實(shí)施預(yù)算管理過程控制中，內(nèi)部職能部門所提供的數(shù)據(jù)應(yīng)具有真實(shí)性、客觀性特點(diǎn)，從而便于將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，將各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)納入OA系統(tǒng)進(jìn)行信息化實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行異常情況進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警，因客觀環(huán)境發(fā)生重大變化，可以允許相關(guān)預(yù)算責(zé)任中心按照企業(yè)全面預(yù)算管理制度和全面預(yù)算管理流程進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；每個(gè)季度召開經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)，按季度復(fù)盤分析各預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算目標(biāo)完成情況，探討分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出整改方案；預(yù)算監(jiān)督辦公室執(zhí)行預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等全過程的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算管理過程中的不合理、不合規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)指導(dǎo)糾正，確保預(yù)算管理全過程有效落地。

對(duì)預(yù)算執(zhí)行的適當(dāng)控制是確保目標(biāo)完成的保障，在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候要綜合運(yùn)用多種方法，找出差異的原因后要及時(shí)采取相應(yīng)的措施解決。如果差異的原因是出在預(yù)算計(jì)劃的編制方面，就要及時(shí)總結(jié)，防止下一次執(zhí)行預(yù)算時(shí)差異的發(fā)生。如果遇到特殊情況必須進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要遵循相應(yīng)的規(guī)定和程序，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，防止影響企業(yè)整體的戰(zhàn)略方針。

（五）建立全面參與預(yù)算的信息化系統(tǒng)

現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展，為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了信息化技術(shù)支持，全面預(yù)算管理信息化是未來企業(yè)管理的必然選擇。信息化為全面預(yù)算管理提供了技術(shù)手段，規(guī)范了預(yù)算管理流程，大大縮減了數(shù)據(jù)采集及處理、分析的時(shí)間，極大地提高了企業(yè)的管理效率。企業(yè)通過引入如ERP系統(tǒng)、網(wǎng)上支付報(bào)銷系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，人力資源系統(tǒng)等，可以使信息軟件與財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，通過預(yù)算軟件，可以自動(dòng)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲得當(dāng)期的實(shí)際數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)算分析，同時(shí)還可以從多角度進(jìn)行數(shù)據(jù)的挖掘，能夠迅速為信息使用者提供有益的信息支持。信息化技術(shù)的應(yīng)用，可以規(guī)避預(yù)算管理員工因素質(zhì)高低等原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高決策信息預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。企業(yè)全面預(yù)算管理具有全面性及復(fù)雜性等特點(diǎn)，而每個(gè)企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理方式都不相同，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理現(xiàn)狀和發(fā)展階段，建立適合自身情況的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是能夠整合企業(yè)各項(xiàng)資源，并圍繞企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行資源合理配置的有效管理工具。面對(duì)現(xiàn)階段國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展激烈競爭，制造企業(yè)需要更好地運(yùn)用預(yù)算管理等現(xiàn)代管理工具，做精做實(shí)企業(yè)運(yùn)營管理，通過分析全面預(yù)算管理的重要性，梳理在企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題，針對(duì)性提出解決方案，建立企業(yè)全面預(yù)算管理體系，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。