大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算體系優(yōu)化研究
——以GYN 公司為例

謝艷鵬

（河南理工大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，河南 焦作 454003）

一、引言

2017 年10 月，在習(xí)近平總書記的積極倡議下，黨中央正式宣布我國(guó)要加快并大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)”，建設(shè)數(shù)字化的中國(guó)?！按髷?shù)據(jù)”自20 世紀(jì)誕生以來(lái)一直都是一個(gè)相對(duì)模糊的概念，但在最近幾年，“大數(shù)據(jù)”一躍而起，已經(jīng)逐漸成為涉及移動(dòng)通信互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息電子技術(shù)等各個(gè)行業(yè)的熱門詞語(yǔ)。全面預(yù)算管理以企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源的收集、整理、分析等方式開(kāi)展核算工作，為公司預(yù)算以及企業(yè)其他的日常經(jīng)營(yíng)管理決策工作提供可靠依據(jù)。但隨著我國(guó)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷普及和應(yīng)用，數(shù)據(jù)傳播速度加快、信息量巨大且來(lái)源廣泛，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式逐漸暴露出一些弊端，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)發(fā)展的新需求，管理會(huì)計(jì)的變革已經(jīng)刻不容緩。本研究的GYN 公司系河南的一家鋼鐵企業(yè)，GYN 企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式雖然在過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起到了一定的作用，但隨著時(shí)間的推移，預(yù)算管理中的問(wèn)題逐漸顯露，GYN公司由于缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，預(yù)算管理水平低下，嚴(yán)重影響了公司的經(jīng)營(yíng)效率，降低了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，GYN 公司為了擺脫當(dāng)下的困境，必須積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立先進(jìn)的預(yù)算管理體系，提升預(yù)算管理水平。

二、國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算管理研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

20 世紀(jì)80 年代，我國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家，中國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科的奠基人余緒纓教授（1980）開(kāi)始了對(duì)預(yù)算管理的探索，致力于對(duì)管理會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科的引入與研究，他在論文《要從發(fā)展的觀點(diǎn)，看會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》中首次提出：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)該將會(huì)計(jì)認(rèn)為是一種信息系統(tǒng)，它主要的目的是通過(guò)客觀且科學(xué)地收集信息，為管理者提供服務(wù)?！睅煆挠嗑w纓教授的于增彪教授深入研究了全面預(yù)算對(duì)于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義與效果，更加深入清晰地點(diǎn)明了預(yù)算管理的重要意義；學(xué)者李秋平（2021）認(rèn)為，企業(yè)管理部門應(yīng)該依據(jù)自身的預(yù)算管理模式與預(yù)算項(xiàng)目之間的差距來(lái)選擇更加有利于自身發(fā)展的預(yù)算編制方法；第十次全國(guó)人大常委會(huì)提出，要從政策和法律的層面著手推動(dòng)對(duì)預(yù)算監(jiān)督管理體制的深化和改革；在我國(guó)全面預(yù)算體系逐步發(fā)展完善的歷史背景下，學(xué)者袁惠芳（2021）認(rèn)為，全面預(yù)算的管理雖然已經(jīng)在我國(guó)的政府部門和企業(yè)治理中逐漸占據(jù)重要的地位，但是預(yù)算編制過(guò)程中仍然存在很大的缺陷，例如，預(yù)算編制缺乏客觀性，過(guò)于主觀，并且預(yù)算編制的方式較為簡(jiǎn)單，不足以應(yīng)對(duì)預(yù)算管理的需要。

（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀

20 世紀(jì)80 年代，平衡計(jì)分卡的概念開(kāi)始在美國(guó)萌芽，AnalogDevice 公司對(duì)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用進(jìn)行了大量的嘗試，哈佛商學(xué)院教授Robert s.kaplan在發(fā)現(xiàn)了美國(guó)AnalogDevice 公司的平衡計(jì)分卡后，與復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁David p.norton 開(kāi)始了有關(guān)平衡計(jì)分卡的更加深入徹底的理論研究；Kaplan與Norton 正式將這種平衡計(jì)分卡應(yīng)用于中小型民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)關(guān)系管理之中；美國(guó)著名的企業(yè)管理學(xué)家、波士頓咨詢公司的首席執(zhí)行創(chuàng)始人布魯斯·亨德森創(chuàng)立了波士頓矩陣，Lebas將全面預(yù)算管理與波士頓矩陣相結(jié)合，認(rèn)為中小型企業(yè)在全面預(yù)算的制定中可以依據(jù)波士頓矩陣來(lái)選擇更加合適的經(jīng)營(yíng)策略；隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)以及當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，全面預(yù)算管理工作進(jìn)入了全新的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)信息化管理水平的發(fā)展改善了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平；Mariana 指出企業(yè)全面預(yù)算管理的兩面性，著重闡釋了企業(yè)找到適合自身發(fā)展及行業(yè)特點(diǎn)的全面預(yù)算體系的重要性，與此同時(shí)，企業(yè)也需要在大數(shù)據(jù)時(shí)代不斷優(yōu)化自身的預(yù)算管理系統(tǒng)以適應(yīng)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

綜上所述，可以看出國(guó)外對(duì)于全面預(yù)算管理的研究已經(jīng)有一百多年的歷史，而我國(guó)對(duì)于全面預(yù)算管理的研究與應(yīng)用則是從20 世紀(jì)80 年代才開(kāi)始，當(dāng)時(shí)不論是研究的深度還是研究的范圍都不及西方國(guó)家。但是，我國(guó)學(xué)者在國(guó)外全面預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，不斷引入先進(jìn)的預(yù)算管理理論知識(shí)并進(jìn)行改進(jìn)，使其服務(wù)于我國(guó)的企業(yè)管理，國(guó)家也不斷推出支持政策加快全面預(yù)算體系在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用與推廣，我國(guó)的預(yù)算管理建設(shè)飛速發(fā)展。然而，全面預(yù)算管理研究的背景是資本主義制度，大部分的研究成果來(lái)自西方社會(huì)，我們?cè)趯W(xué)習(xí)并進(jìn)行研究的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮有些預(yù)算管理的理論是否適合我國(guó)企業(yè)的管理體系。

三、大數(shù)據(jù)對(duì)GYN 企業(yè)全面預(yù)算管理的影響

（一）提升企業(yè)預(yù)算編制水平

目前，GYN 公司在全面預(yù)算管理方面仍然處于初級(jí)階段，僅僅使用Excel 軟件處理預(yù)算編制中涉及的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)信息的獲取仍然采用傳統(tǒng)的模式，數(shù)據(jù)的質(zhì)量及安全性都難以保證，進(jìn)而影響預(yù)算管理的執(zhí)行效果。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，GYN 公司能夠借助完善的信息技術(shù)平臺(tái)獲取預(yù)算管理工作所需要的數(shù)據(jù)，比如與行業(yè)相關(guān)的政策信息、市場(chǎng)環(huán)境的相關(guān)信息、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的實(shí)時(shí)信息以及經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理過(guò)程中各類信息的有效整合，最新的信息數(shù)據(jù)的獲取提高了預(yù)算執(zhí)行的效率，增強(qiáng)了預(yù)算管理的完整性與科學(xué)性。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用也改變了傳統(tǒng)手工錄入大量數(shù)據(jù)的模式，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)收集大量數(shù)據(jù)、分析大量數(shù)據(jù)資源，降低人工失誤發(fā)生的可能性，在提高了預(yù)算資料真實(shí)性的基礎(chǔ)上，也為公司的經(jīng)營(yíng)和決策提供了更加精準(zhǔn)的信息和技術(shù)支撐。

（二）提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行能力

GYN 公司的預(yù)算管理控制辦法主要分為三個(gè)基本的方面，分別是預(yù)算授權(quán)管理、預(yù)算考核控制和預(yù)算調(diào)節(jié)控制。在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，GYN公司各部門間信息溝通的及時(shí)性與準(zhǔn)確性都有所欠缺，部門間的預(yù)算管理相互獨(dú)立，配合度不高，這也降低了企業(yè)的管理效率。在采用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)建立公司內(nèi)部的信息資源共享平臺(tái)之后，各部門共同分享使用信息資源，統(tǒng)籌規(guī)劃，基于公司整體發(fā)展戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)，有效提高了預(yù)算管理效率，提升了內(nèi)部管理水平與預(yù)算執(zhí)行能力。

（三）充實(shí)企業(yè)預(yù)算考評(píng)內(nèi)容

在GYN 公司的年度預(yù)算控制中，要進(jìn)一步提高對(duì)資金的利用和管理效率，豐富的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)參數(shù)至關(guān)重要，健全的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠幫助GYN 公司完善預(yù)算的編制設(shè)計(jì)，成熟豐富的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)兼具量化監(jiān)督與考核認(rèn)定的作用。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，GYN 公司預(yù)算評(píng)估參數(shù)的獲取方式更加豐富，企業(yè)所能獲取的數(shù)據(jù)信息也向多樣化發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)也隨著數(shù)據(jù)的變化及時(shí)調(diào)整。比如作為全面預(yù)算績(jī)效考核重要工具的平衡計(jì)分卡，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，平衡計(jì)分卡所涉及的四個(gè)方面能夠得到更加有效地拓展，利用大數(shù)據(jù)能夠獲取更加豐富多樣的信息數(shù)據(jù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也能夠脫離單一的指標(biāo)參數(shù)往深層次發(fā)展。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面，先進(jìn)的信息技術(shù)的引用促進(jìn)了員工的學(xué)習(xí)發(fā)展，員工在信息技術(shù)層面的進(jìn)步也有助于內(nèi)部管理效率的提升，從而提升企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)水平。大數(shù)據(jù)技術(shù)成功地建立了對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的追溯和監(jiān)督管理制度，定期對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析，追溯和提高各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和效率。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下GYN 企業(yè)全面預(yù)算體系優(yōu)化建議

（一）完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

大數(shù)據(jù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的意義就是將數(shù)據(jù)真正地應(yīng)用起來(lái)，自2015 年以來(lái)，大數(shù)據(jù)成為了新時(shí)代關(guān)鍵的一部分。首先，對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部已有大量的數(shù)據(jù)資源，這些數(shù)據(jù)存在于各個(gè)部門各個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理中心。GYN 公司在對(duì)預(yù)算流程的管理上有所欠缺，在對(duì)大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的研究與應(yīng)用上也仍然處于初步水平，因此，GYN 公司在基于互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的預(yù)算流程框架的建立上仍然存在諸多問(wèn)題，針對(duì)GYN 公司的特點(diǎn)與具體情況，其預(yù)算流程的建立需要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)配套設(shè)施。與此同時(shí)，企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算流程的框架也意味著需要加強(qiáng)和提高企業(yè)全面預(yù)算管理的專業(yè)技術(shù)水平，借助互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)構(gòu)建一個(gè)關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的框架，這就需要從傳統(tǒng)的信息技術(shù)角度出發(fā)，建立一個(gè)屬于自己的企業(yè)門戶網(wǎng)站，針對(duì)其網(wǎng)頁(yè)的布局方式進(jìn)行優(yōu)化和加固，提高企業(yè)的合理性，明確了信息化公開(kāi)的嚴(yán)格程度，有效地規(guī)范和降低了信息的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）更新預(yù)算編制的方法

借助于信息技術(shù)的平臺(tái)，預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以在一個(gè)全新的動(dòng)態(tài)閉環(huán)上進(jìn)行滾動(dòng)運(yùn)作，各個(gè)環(huán)節(jié)之間的互動(dòng)循環(huán)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)傳遞與信息的充分交流，達(dá)到了動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。加強(qiáng)GYN 公司預(yù)算工作的事前分析，需要通過(guò)對(duì)公司全年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行計(jì)劃以確定公司全年的預(yù)算編制目標(biāo)，將其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的資金、最終可能獲得的利潤(rùn)以及未來(lái)需要發(fā)生的費(fèi)用、成本等緊密地聯(lián)系到一起，以便于對(duì)公司全年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前計(jì)劃與控制。同時(shí)，GYN 公司需要建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理模式，利用大數(shù)據(jù)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上傳至云端，進(jìn)而開(kāi)展數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析，完成預(yù)算的事前分析，提高預(yù)算管理的及時(shí)性與科學(xué)性。

（三）建立基于云會(huì)計(jì)的預(yù)算執(zhí)行與控制體系

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，GYN 公司預(yù)算審批流程的規(guī)范可以從預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算調(diào)整兩方面入手（具體流程如圖1 所示）。

圖1 GYN 公司預(yù)算流程圖

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，GYN 公司在年度預(yù)算的執(zhí)行上，通過(guò)云端的會(huì)計(jì)技術(shù)使得預(yù)算和審批工作流程更加規(guī)范化，同時(shí)將預(yù)算內(nèi)容細(xì)化，細(xì)化后的責(zé)任分配給具體的部門，再由部門進(jìn)一步細(xì)化，分配給指定的個(gè)人，在任務(wù)分配結(jié)束后，個(gè)人開(kāi)始具體的預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行工作，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，一旦出現(xiàn)違規(guī)操作或者偏離預(yù)算目標(biāo)的行為，云系統(tǒng)就會(huì)及時(shí)發(fā)出警告，在進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的同時(shí)注意預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。在預(yù)算調(diào)整方面，公司的預(yù)算數(shù)據(jù)并不是固定不變的，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，預(yù)算數(shù)據(jù)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，公司戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整而有一些變動(dòng)，企業(yè)在云會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)助下及時(shí)獲取預(yù)算執(zhí)行中的反饋信息，依據(jù)具體情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以確保預(yù)算目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是提升企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)不可或缺的措施，具有組織、評(píng)估、控制等多項(xiàng)重要職責(zé)，有著深遠(yuǎn)的意義。特別是在互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)的新時(shí)代背景下，實(shí)施全面預(yù)算管理越來(lái)越重要。首先，企業(yè)通過(guò)推行全面的預(yù)算管理，它能夠?qū)⑵鋺?zhàn)略目標(biāo)實(shí)施情況進(jìn)行精細(xì)化、量化，將其深入滲透至整個(gè)企業(yè)的每一個(gè)部門，確保了預(yù)算的執(zhí)行情況與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致，從而改善和提高戰(zhàn)略管理水平；其次，企業(yè)在其內(nèi)部各個(gè)部門組織并開(kāi)展相關(guān)的預(yù)算編制工作的時(shí)候，假如能夠?qū)⑵渌械臉I(yè)績(jī)指標(biāo)都傳遞給上級(jí)政府，其預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果也就可以被當(dāng)作企業(yè)績(jī)效考核的基礎(chǔ)，為政府和企業(yè)的監(jiān)督控制工作提供便利;再次，預(yù)算指標(biāo)可以直接反映出各個(gè)部門對(duì)自身資源的要求和使用情況，有利于企業(yè)對(duì)有限的人力和資源進(jìn)行科學(xué)合理安排，促使其戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，推動(dòng)公司的良性發(fā)展。