中國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)詮釋

臧建文 李 墨 李煒光 柳 妍

我國(guó)近年來(lái)的“大規(guī)模減稅降費(fèi)”，是指2016-2020年國(guó)務(wù)院及地方各級(jí)政府所實(shí)施的以降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為主要目標(biāo)的系列減稅降費(fèi)政策。這些政策具有供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的鮮明特征，也是持續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策的重要標(biāo)志。有賴于這一減稅降費(fèi)舉措的果斷決策與堅(jiān)持推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)較為成功地克服了包括中美貿(mào)易戰(zhàn)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)、新冠疫情暴發(fā)等國(guó)內(nèi)外諸多不確定因素所帶來(lái)的負(fù)面沖擊，增加了數(shù)以億計(jì)的企業(yè)及居民家庭的獲得感，為國(guó)家治理體系的建構(gòu)與完善積累了寶貴的財(cái)稅改革經(jīng)驗(yàn)。

大規(guī)模減稅降費(fèi)是政府在國(guó)民收入分配中的一次份額調(diào)整，從其決策到落地執(zhí)行，都離不開(kāi)公共權(quán)力的有效配合這個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。在減稅降費(fèi)的作用機(jī)理上，也可以深切體現(xiàn)出公共權(quán)力所秉持的“節(jié)用裕民”、“減稅讓利”等理論意涵的深刻性。這不僅是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理與中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具體實(shí)踐的結(jié)合，也是對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)“輕稅主義”思想的創(chuàng)造性繼承。對(duì)這一重要思想和實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)和提煉，不僅有助于我國(guó)當(dāng)代國(guó)家理財(cái)觀的進(jìn)一步豐富和提升，而且有利于推進(jìn)穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)中國(guó)式國(guó)家治理體系現(xiàn)代化。

一、大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的醞釀和實(shí)施

大規(guī)模減稅降費(fèi)的實(shí)施，貫穿“十三五”時(shí)期，與當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)息息相關(guān)，其具體政策的推出過(guò)程，并非一蹴而就，而是歷經(jīng)頂層設(shè)計(jì)、理論探討與實(shí)踐準(zhǔn)備。在先期中央政治局做出相關(guān)決議后，一場(chǎng)由學(xué)者發(fā)起，學(xué)界、媒體、企業(yè)家紛紛參與的稅負(fù)大討論隨之展開(kāi)，直面減稅降費(fèi)相關(guān)問(wèn)題與分歧。這一討論涉及稅負(fù)輕重評(píng)判、稅負(fù)衡量標(biāo)準(zhǔn)以及降低稅負(fù)的具體舉措等問(wèn)題，為一系列減稅降費(fèi)舉措的快速、有效推出打下了良好的輿論基礎(chǔ)及初步共識(shí)。從而，在政策層面依次由黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人率先倡議，國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)議事程序上緊密推動(dòng)，各級(jí)政府及職能部門對(duì)之落實(shí)執(zhí)行。

(一)大規(guī)模減稅降費(fèi)的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)背景

“十三五”時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，提質(zhì)增效成為這一重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從高速轉(zhuǎn)為中高速，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，從要素、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。在此之前，我國(guó)宏觀稅負(fù)一直在高位徘徊，不利于“十三五”預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，按照廣義測(cè)算口徑(1)本文采用廣義測(cè)算口徑，是以“四本賬”為基礎(chǔ)，剔除重復(fù)部分，并刪減社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算中的財(cái)政補(bǔ)貼部分，與此同時(shí)，將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算擴(kuò)展為國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)，較為客觀反映中央及各級(jí)地方政府在國(guó)民財(cái)富中所汲取的份額。據(jù)此得出2013-2016年我國(guó)宏觀稅負(fù)分別是39.21%、38.87%、36.46%、35.64%。2013-2016年我國(guó)宏觀稅負(fù)平均水平維持在35%以上，遠(yuǎn)超同期中等收入國(guó)家平均水平，總體來(lái)說(shuō)仍處于相對(duì)偏重的狀態(tài)(陳小亮，2018)。企業(yè)的整體稅負(fù)也較為沉重，參考世界銀行“總稅率”指標(biāo)體系測(cè)算，2013-2016年，中國(guó)企業(yè)稅負(fù)高達(dá)65%以上，遠(yuǎn)高于同期美國(guó)、OECD及世界平均水平?？梢?jiàn)，微觀市場(chǎng)主體稅負(fù)亦處于較高水平。由此導(dǎo)致的后果是，民間投資增速出現(xiàn)持續(xù)回落，企業(yè)效益呈現(xiàn)不同程度下降?！?017年中國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)報(bào)告》對(duì)1884家上市企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測(cè)算結(jié)果表明，2009-2016年企業(yè)平均總資產(chǎn)報(bào)酬率從14.96%下滑至7.12%，同期利潤(rùn)稅負(fù)從56.6%上漲至75.9%；根據(jù)全國(guó)人大代表張和平(2017)對(duì)五戶制造業(yè)增加值構(gòu)成中稅費(fèi)與凈利占比的分析結(jié)果，2016年企業(yè)稅后凈利僅占同期增加值12%，其中稅收、社保、非稅收入的稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)占同期企業(yè)增加值比重達(dá)到42%。市場(chǎng)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不斷加重，特別是“成體系的制度帶給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本”(周其仁，2017)持續(xù)增加。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，致使企業(yè)資金占用量過(guò)大，而與企業(yè)盈利水平的相關(guān)性卻偏低，稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能相對(duì)缺失，導(dǎo)致稅費(fèi)剛性成本壓力增大，突顯企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重(劉經(jīng)路等，2021；呂煒等，2021)。稅負(fù)、費(fèi)負(fù)及納稅成本等制度性交易費(fèi)用過(guò)度侵占企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)投資和研發(fā)創(chuàng)新有明顯負(fù)面效應(yīng)(馬金華等，2021)，這在很大程度上制約了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進(jìn)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐加快，全世界范圍內(nèi)的資本、技術(shù)、勞動(dòng)力、數(shù)據(jù)等要素資源出現(xiàn)明顯的跨區(qū)域流動(dòng)。因此，為加強(qiáng)對(duì)外部要素資源的吸引，提升本國(guó)營(yíng)商環(huán)境水平，以新興經(jīng)濟(jì)體與發(fā)達(dá)國(guó)家為代表的各國(guó)政府競(jìng)相致力于降低制度性交易成本，東南亞、南亞等國(guó)家的土地、勞動(dòng)力等低成本優(yōu)勢(shì)日趨明顯。比如印尼、印度制造業(yè)每小時(shí)人工成本在2015年分別僅為0.66美元、1.7美元，遠(yuǎn)低于同期中國(guó)的3.3美元(2)引自《2016年全球制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)》(2016 Global Manufacturing Competitiveness Index)。。2016年底美國(guó)新當(dāng)選總統(tǒng)特朗普為促進(jìn)制造業(yè)資本回流而醞釀出臺(tái)減稅政策，甚至提出要將企業(yè)所得稅率從35%直接降低至15%，并全面放松政府管制，以拉動(dòng)資本投資、就業(yè)創(chuàng)造與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。部分國(guó)家及地區(qū)積極跟進(jìn)，以期形成“稅費(fèi)洼地”，通過(guò)提高資本投資回報(bào)率及居民可支配收入，在日趨激烈的經(jīng)濟(jì)政治競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)和稅收政策的變幻，無(wú)疑對(duì)國(guó)內(nèi)各類型市場(chǎng)主體有著巨大和深刻的影響，包括資本和人才的流向、民間經(jīng)濟(jì)主體的投資和創(chuàng)新活動(dòng)、困擾企業(yè)家的深層次制度性原因，以及影響企業(yè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)中的核心要素等等。在國(guó)內(nèi)外諸多約束條件作用之下，大力度、大規(guī)模的減稅降費(fèi)勢(shì)在必行，而且迫在眉睫。這是一個(gè)關(guān)鍵的歷史時(shí)刻。中央政治局適時(shí)在2016年7月26日的會(huì)議上做出了“降低宏觀稅負(fù)”的重大決定。宏觀稅負(fù)的切實(shí)降低不僅關(guān)系到國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及居民家庭的可支配收入，而且事關(guān)當(dāng)前及未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)政治競(jìng)爭(zhēng)中能否保持優(yōu)勢(shì)脫穎而出。

但是，在減稅降費(fèi)問(wèn)題上，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界一直以來(lái)存在著較大的分歧。其一，宏觀稅負(fù)的測(cè)算口徑不一。這主要表現(xiàn)在對(duì)于作為分子項(xiàng)的政府收入界定范圍分歧較大：有主張小口徑即僅計(jì)算稅收收入；也有主張中口徑即不僅計(jì)算稅收收入，而且應(yīng)包括社保收費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)非稅收入；還有主張大口徑即政府職能部門從民間汲取的所有強(qiáng)制性收入。不同計(jì)算口徑下使得宏觀稅負(fù)測(cè)算結(jié)果差異較大，進(jìn)而導(dǎo)致降低宏觀稅負(fù)的基本路徑尚不明確。其二，微觀稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)各異。這基本體現(xiàn)在作為分母項(xiàng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)以及作為分子項(xiàng)的企業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成不統(tǒng)一：有認(rèn)為應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入作為分母僅計(jì)算增值稅稅負(fù)；也有認(rèn)為應(yīng)以稅前利潤(rùn)作為分母僅計(jì)算企業(yè)所得稅稅負(fù)；還有認(rèn)為應(yīng)將企業(yè)向政府繳納的各項(xiàng)強(qiáng)制性稅費(fèi)作為分子，將影響企業(yè)投資回報(bào)最為關(guān)鍵的稅后凈利作為分母。不同微觀稅負(fù)測(cè)算方法使得企業(yè)稅負(fù)結(jié)果不一致，致使針對(duì)企業(yè)及居民家庭的稅費(fèi)減免方案缺乏基本共識(shí)。其三，宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)之間的傳導(dǎo)機(jī)制還不清晰，導(dǎo)致宏觀問(wèn)題和微觀問(wèn)題對(duì)立或割裂，如此無(wú)益于人們對(duì)宏觀稅負(fù)問(wèn)題的理解，也不合于經(jīng)濟(jì)學(xué)從微觀到宏觀的傳導(dǎo)范式，而這一問(wèn)題也是學(xué)界一直以來(lái)較少關(guān)注到的，但這確實(shí)是現(xiàn)實(shí)世界中實(shí)際存在問(wèn)題，也能夠表明宏觀決策對(duì)微觀企業(yè)及居民的作用影響?？傊环矫媸菙?shù)以億計(jì)的微觀市場(chǎng)主體翹首以待減稅降費(fèi)相關(guān)舉措落地，然而另一方面，與“降低宏觀稅負(fù)”相配套的政策措施一時(shí)間難以順利出臺(tái)，這其中的部分原因在于既有學(xué)理層面存在不小分歧。一場(chǎng)圍繞減稅降費(fèi)的大討論隨之發(fā)生了。

(二)全國(guó)范圍稅負(fù)大討論的意義

2016年11月，李煒光、馮興元等學(xué)者組成的課題組，基于對(duì)杭州、大連、武漢、貴陽(yáng)等城市的上百家企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，參考世界銀行“總稅率”指標(biāo)體系，撰寫了一份調(diào)研報(bào)告(3)李煒光、張林、臧建文，2017，“民營(yíng)企業(yè)生存、發(fā)展與稅負(fù)調(diào)查報(bào)告”，《學(xué)術(shù)界》，第2期，第5-13頁(yè)。。該份報(bào)告指出，我國(guó)稅負(fù)水平整體上偏高，不僅宏觀層面上的廣義稅負(fù)水平較高，大口徑政府收入的增速遠(yuǎn)快于國(guó)民收入，而且微觀層面上的企業(yè)整體稅負(fù)水平也存在著過(guò)重的傾向，其中民營(yíng)企業(yè)稅費(fèi)成本尤為突出。而這一以“死亡稅率”為特征的稅制問(wèn)題，若不能糾正弊端而持續(xù)下去，或?qū)⑽＜昂暧^層面的資本投資報(bào)酬、勞動(dòng)力就業(yè)及居民家庭的可持續(xù)收入。該報(bào)告提出了加快推動(dòng)減稅降費(fèi)進(jìn)程，大幅度下調(diào)增值稅、“五險(xiǎn)一金”等名義稅、費(fèi)率，減輕企業(yè)制度性成本負(fù)擔(dān)等一系列政策建議。

此觀點(diǎn)甫一提出，立即在學(xué)界和社會(huì)上引起了軒然大波。有學(xué)者認(rèn)為這一觀點(diǎn)的表述有嚴(yán)重偏誤，對(duì)社會(huì)公眾有誤導(dǎo)效應(yīng)(4)李萬(wàn)甫：“死亡稅率”引發(fā)的稅負(fù)問(wèn)題思考，http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c2416344/content.html，2016年12月21日。，也有學(xué)者希望能夠不帶感情色彩、相對(duì)理性全面地看待這一問(wèn)題(5)財(cái)稅專家建言：理性看待企業(yè)稅負(fù)之爭(zhēng)，http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n4112412/n4122180/c2418107/content.html，2016年12月23日。。與此同時(shí)，更多學(xué)者則聚焦在觀點(diǎn)表述背后所反映的稅負(fù)相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)行了相對(duì)專業(yè)科學(xué)的深入分析，展開(kāi)切磋討論。

在宏觀稅負(fù)認(rèn)識(shí)方面，部分學(xué)者認(rèn)為近年來(lái)我國(guó)宏觀稅負(fù)水平相對(duì)較高(6)汪德華：如何評(píng)判企業(yè)稅負(fù)，https://opinion.caixin.com/2016-12-23/101030158.html，2016年12月23日。，但是由于測(cè)算口徑不同，部分學(xué)者則認(rèn)為我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際相比并不高(7)朱海斌：我國(guó)整體宏觀稅負(fù)不高 但企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，https://www.cs.com.cn/sylm/jsbd/201703/t20170319_5212329.html，2017年3月19日。。立足宏觀稅負(fù)分析，具體到微觀企業(yè)層面，我國(guó)企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題必須結(jié)合宏觀稅收構(gòu)成的具體情況：70%以上稅收收入來(lái)自流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)貢獻(xiàn)稅收90%以上。正是這一因素的存在致使中國(guó)企業(yè)特別是制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)實(shí)際上是偏高的(8)張軍，2017，“中國(guó)企業(yè)面臨死亡稅率？”，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)告》，第2期，第76-77頁(yè)。，而且這一真問(wèn)題亟須引起重視。

在微觀企業(yè)稅負(fù)測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)方面，部分學(xué)者認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)的衡量指標(biāo)——“總稅率”測(cè)算結(jié)果偏重使其失去客觀性與代表性(9)呂冰洋，2017，“我國(guó)宏觀稅負(fù)不高,為何企業(yè)感覺(jué)負(fù)擔(dān)重”，《人民論壇》，第7期，第82-83頁(yè)。。具體表現(xiàn)在以利潤(rùn)作為分母的微觀企業(yè)稅負(fù)測(cè)算方式，不具有可比基礎(chǔ)與普適意義。而部分學(xué)者認(rèn)為以利潤(rùn)為分母恰能反映馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)再生產(chǎn)理論(10)張金昌、齊雯，2017，“中國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平評(píng)價(jià)與國(guó)際比較”，《會(huì)計(jì)之友》，第11期，第79-84頁(yè)。，即企業(yè)向國(guó)家繳納的稅費(fèi)總額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)自身創(chuàng)造的剩余價(jià)值。而基于“總稅率”所測(cè)算的微觀稅負(fù)與宏觀稅負(fù)并不存在必然聯(lián)系，由于負(fù)稅人與納稅人的區(qū)別以及企業(yè)及居民個(gè)人稅收貢獻(xiàn)的差異等原因(11)四位學(xué)者會(huì)診企業(yè)稅：中國(guó)制造業(yè)是否真的受困“死亡稅率”，https://www.thepaper.cn/newsDetail_forward_1588516，2016年12月27日。，此類微觀稅負(fù)重并不代表宏觀稅負(fù)一定高，反之亦然。

在導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重的制度因素分析上，有學(xué)者認(rèn)為關(guān)鍵在于“五險(xiǎn)一金”及各類政府性收費(fèi)為代表的非稅收入(12)賈康：最主要問(wèn)題不是正稅 而是正稅外的負(fù)擔(dān)，https://m.bjnews.com.cn/detail/155151272014624.html，2016年12月23日。，也有學(xué)者認(rèn)為是由于體制機(jī)制改革不到位而導(dǎo)致的要素成本過(guò)重問(wèn)題(13)劉尚希談企業(yè)稅負(fù)：降稅解決不了虧本，社保、金融體制需改革，https://www.thepaper.cn/newsDetail_forward_1588916，2016年12月28日。，而不是以增值稅、企業(yè)所得稅為代表的稅收問(wèn)題，故而應(yīng)該著力降低企業(yè)費(fèi)負(fù)。至于在政策舉措層面上如何落地解決企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，學(xué)者們的建議有呼吁即刻實(shí)施大規(guī)模減稅(14)周天勇：不減稅，經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)難以扭轉(zhuǎn)，http://finance.sina.com.cn/zl/stock/2016-12-12/zl-ifxypipu7724362.shtml，2016年12月12日。，還有提出以降低企業(yè)所得稅作為減輕企業(yè)稅負(fù)最有效途徑(15)林雙林，2017，“降低企業(yè)所得稅,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”，《人民論壇》，第7期，第84-85頁(yè)。，也有建議通過(guò)對(duì)政府籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行通盤考慮統(tǒng)籌加以解決(16)朱青，2017，“對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅負(fù)問(wèn)題的看法”，《稅務(wù)研究》，第3期，第3-8頁(yè)。，再有考慮實(shí)施以“降成本”為標(biāo)志的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革(17)中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院“降成本”課題組，2017，“降成本:2017年的調(diào)查與分析”，《財(cái)政研究》，第10期，第2-29頁(yè)。，特別是降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的制度性交易成本，另有探討如何形成我國(guó)輕稅制度(18)李煒光、臧建文，2017，“中國(guó)企業(yè)稅負(fù)高低之謎:尋找合理的企業(yè)稅負(fù)衡量標(biāo)準(zhǔn)”，《南方經(jīng)濟(jì)》，第2期，第1-23頁(yè)。，打造負(fù)擔(dān)公平、結(jié)構(gòu)合理的現(xiàn)代稅負(fù)體系，以確保企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能夠切實(shí)得到降低。

這場(chǎng)稅負(fù)大討論，對(duì)于正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國(guó)來(lái)說(shuō)，格外重要。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)較為特殊，企業(yè)稅負(fù)測(cè)算方法也比國(guó)際通用的計(jì)算模式更為復(fù)雜且各種方法差異較大，學(xué)界觀點(diǎn)極其殊異。論其原因，主要有以下兩方面：一方面，中國(guó)財(cái)稅收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，實(shí)行所得稅與流轉(zhuǎn)稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，輔之以國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)、政府性基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金等多種預(yù)算收入來(lái)源，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)計(jì)算公式中分子的加和部分難以統(tǒng)一。另一方面，部分學(xué)者囿于稅種的計(jì)稅依據(jù)，堅(jiān)持認(rèn)為增值稅、營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)應(yīng)以自營(yíng)收入為測(cè)算依據(jù)，而另一部分學(xué)者從投資者的實(shí)際愿望出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)家最為關(guān)注的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是利潤(rùn)，尤其是稅后凈利，即扣除各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅及其附加、所得稅、工薪稅等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)后企業(yè)投資者的所得部分，這導(dǎo)致彼此對(duì)企業(yè)稅負(fù)衡量公式中分母的確定，觀點(diǎn)差異較大。

學(xué)界就此稅負(fù)問(wèn)題展開(kāi)的辯論，可謂空前激烈且曠日持久。在爭(zhēng)論進(jìn)入高潮階段時(shí)，部分企業(yè)家如曹德旺、宗慶后等以及部分媒體也參與進(jìn)來(lái)。圍繞微觀稅負(fù)測(cè)算方法的爭(zhēng)論或?qū)⒗^續(xù)下去，但這不失為一件好事，因?yàn)樗軌蛞鹕鐣?huì)各界對(duì)納稅人稅負(fù)真實(shí)境況的普遍關(guān)注，這本身便是現(xiàn)代國(guó)家治理過(guò)程中不可回避的重要問(wèn)題，亦是現(xiàn)代財(cái)政制度建構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。這是因?yàn)?，納稅人的“稅痛”反映在其所繳納稅款這一成本上，是否換得了應(yīng)有的等價(jià)公共產(chǎn)品及服務(wù)，即交易是否合于自愿、公平、確定、互利的原則，這也是納稅人權(quán)利保障的邏輯起點(diǎn)；與此同時(shí)，政府回應(yīng)納稅人的呼聲乃至質(zhì)疑，提高公共資金的使用效率，構(gòu)建公平、公正的秩序環(huán)境，為納稅人提供較高“性價(jià)比”的公共產(chǎn)品及服務(wù)，也是其義不容辭的責(zé)任。當(dāng)下比稅負(fù)爭(zhēng)議更為緊迫的事情是，中央政治局已然做出的“降低宏觀稅負(fù)”決議對(duì)官產(chǎn)學(xué)各界提出了極高的政治要求，形勢(shì)要求必須在政策層面上切實(shí)推動(dòng)并逐一加以落實(shí)。在減稅降費(fèi)問(wèn)題上，不管是主動(dòng)的還是被動(dòng)的，某種社會(huì)共識(shí)終于逐步形成，并由決策層直接加以推動(dòng)了。

(三)政治決策直接推動(dòng)

2017年3月15日，由國(guó)家最為重要的政治議程——全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)的政府工作報(bào)告中確定：“名目繁多的收費(fèi)使許多企業(yè)不堪重負(fù)，要大幅降低非稅負(fù)擔(dān)?！敝袊?guó)這一輪的大規(guī)模減稅降費(fèi)，即是由此刻掀開(kāi)序幕的。在當(dāng)年“兩會(huì)”結(jié)束時(shí)間不久的2017年4月19日，在處理國(guó)家重大政務(wù)問(wèn)題的既定程序——國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理指出：“許多國(guó)家都在醞釀出臺(tái)減稅措施，在新一輪全球競(jìng)爭(zhēng)中我們要有‘搶跑’意識(shí)，用實(shí)際舉措提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?！敝允恰皳屌堋?，是因?yàn)樵谕昴瓿酰瑸閮冬F(xiàn)競(jìng)選承諾美國(guó)總統(tǒng)特朗普推出了以大幅度降低企業(yè)所得稅率為代表的減稅方案，以降低本土企業(yè)負(fù)擔(dān)、加速創(chuàng)造就業(yè)崗位、增加居民收入、吸引國(guó)際資本回流為目標(biāo)。印度、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家相繼跟進(jìn)，全球稅制競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

2018年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)的政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)：“進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)”、“大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)”。中國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)，進(jìn)入了快車道。面對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍遇到的稅負(fù)困難，2018年11月1日，習(xí)近平總書記在民營(yíng)企業(yè)家座談會(huì)上提出針對(duì)性的解決方案：“減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)?！蓖?2月21日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議進(jìn)一步明確：“實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)”。數(shù)日之后的2019年元旦，習(xí)近平總書記在新年賀詞中再次強(qiáng)調(diào)：“減稅降費(fèi)政策措施，要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣”。

2019年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)的政府工作報(bào)告則進(jìn)一步明確：“實(shí)施更大規(guī)模的減稅”、“明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)”。隨后一系列減稅降費(fèi)政策舉措陸續(xù)出臺(tái)，中國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)的行動(dòng)在持續(xù)推進(jìn)(李萬(wàn)甫等，2020)。2019年底，新冠疫情的突然暴發(fā)，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)行受到了嚴(yán)重影響。為統(tǒng)籌疫情防控與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，我國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)的力度及規(guī)模不僅沒(méi)有停止，反而前所未有地加大了(邢麗等，2021)。這在2020年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)的政府工作報(bào)告得到了進(jìn)一步體現(xiàn)：“加大減稅降費(fèi)力度。強(qiáng)化階段性政策，與制度性安排相結(jié)合，放水養(yǎng)魚(yú)，助力市場(chǎng)主體紓困發(fā)展”。大規(guī)模減稅降費(fèi)到達(dá)了高潮階段。當(dāng)年僅社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免規(guī)模就實(shí)現(xiàn)1.54萬(wàn)億(人社部，2021)，全年減稅降費(fèi)總規(guī)模更是高達(dá)2.6萬(wàn)億(國(guó)家稅務(wù)總局，2021)。

回顧這一輪減稅降費(fèi)推進(jìn)歷程，不難發(fā)現(xiàn)有如下特征：

其一，決策層次最高。自2016年7月26日中央政治局會(huì)議決議及此后系列政策，均是由黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人直接倡議，經(jīng)由黨和國(guó)家高層政治經(jīng)濟(jì)決策程序而穩(wěn)步推進(jìn)的，并由財(cái)政、稅務(wù)、人社等部委出臺(tái)實(shí)施舉措，經(jīng)地方各級(jí)政府及職能部門逐一落地執(zhí)行。以大幅度降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決策推進(jìn)過(guò)程為例，首先在領(lǐng)導(dǎo)人層面，2018年11月1日，習(xí)近平總書記在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上指出：“根據(jù)實(shí)際情況降低社保繳費(fèi)名義費(fèi)率”；其次在黨和國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)決策程序?qū)用妫?019年“兩會(huì)”《政府工作報(bào)告》明確提出：“明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)?！本o接著在政策落實(shí)層面，2019年4月1日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》(國(guó)辦發(fā)〔2019〕13號(hào))；隨后在具體舉措的執(zhí)行層面，同年4月28日，人社部、財(cái)政部、稅務(wù)總局、醫(yī)保局等部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)<降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案>的通知》(人社部發(fā)〔2019〕35號(hào))；最后是各省級(jí)(直轄市、自治區(qū))政府據(jù)此制定符合本地區(qū)實(shí)際的社會(huì)保險(xiǎn)降費(fèi)方案，以確保企業(yè)社保負(fù)擔(dān)能夠切實(shí)減輕。

其二，減稅降費(fèi)力度與規(guī)?？涨?。迄今為止，減稅降費(fèi)持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)、規(guī)模最大。2016-2020年，我國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)總規(guī)模已達(dá)到7.86萬(wàn)億以上，年平均增長(zhǎng)率為44.28%，各年份減稅降費(fèi)規(guī)模依序?yàn)?.6萬(wàn)億、1萬(wàn)億、1.3萬(wàn)億、2.36萬(wàn)億以及 2.6萬(wàn)億，占同期GDP的比重分別為0.8%、1.2%、1.41%、2.39%以及2.57%，占同期廣義財(cái)政收入(剔除“四本賬”中的收入重復(fù)部分)的比重分別為2.47%、3.62%、4.14%、7.01%以及7.92%(19)均整理自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局歷年GDP、財(cái)政收入等數(shù)據(jù)。，均呈現(xiàn)出逐年快速遞增的態(tài)勢(shì)?？梢?jiàn)，大規(guī)模減稅降費(fèi)，已成為政府實(shí)施宏觀調(diào)控的關(guān)鍵性舉措，貫穿于整個(gè)“十三五”時(shí)期，并延續(xù)至今。

其三，稅收征管服務(wù)高效便利。信息化、數(shù)字化技術(shù)深入稅收征管領(lǐng)域，推行“非接觸”辦稅，打造電子稅務(wù)局、手機(jī)APP、自助辦稅終端等線上辦稅繳費(fèi)平臺(tái)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，“十三五”時(shí)期，90%以上稅費(fèi)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)線上辦理，納稅申報(bào)業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理率也達(dá)到99%以上，稅務(wù)行政審批、稅務(wù)證明、涉稅材料報(bào)送事項(xiàng)分別減少93%、58%及50%，95%以上稅收優(yōu)惠政策由“備案制”改為“備查制”，切實(shí)推動(dòng)稅收領(lǐng)域“放管服”改革。發(fā)票電子化大范圍推進(jìn)，全程電子化申報(bào)及退稅，為納稅人節(jié)約了近50%的時(shí)間。智能化集成申報(bào)系統(tǒng)的使用，極大地縮短了企業(yè)所得稅的平均申報(bào)時(shí)間，由40分鐘縮短到了10分鐘(20)辦事更簡(jiǎn)便 服務(wù)更周到 ——“十三五”稅收營(yíng)商環(huán)境大步提升， http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5157679/content.html，2020年10月21日。，為數(shù)以億計(jì)的納稅人及繳費(fèi)人提供了納稅便利。

其四，以優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)納稅人真正的獲得感。作為此輪減稅降費(fèi)政策最終目標(biāo)的受益人，微觀市場(chǎng)主體普遍對(duì)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)期看好，中小微企業(yè)及個(gè)體工商戶制度性成本有所下降。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，“十三五”期間，新辦涉稅市場(chǎng)主體共計(jì)5745.3萬(wàn)戶，較“十二五”時(shí)期增加2607.4萬(wàn)戶，增長(zhǎng)83.1%。制造業(yè)企業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)11.2%(21)十組稅收數(shù)據(jù)反映“十三五”時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得新的歷史性成就，http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810631/c5165804/content.html，2021年3月11日。，營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)率陸續(xù)好轉(zhuǎn)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)就業(yè)率穩(wěn)固上升，總體上營(yíng)商環(huán)境得到明顯改善。

由此，以輕稅主義為特征的大規(guī)模減稅降費(fèi)理論雛形逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，在此基礎(chǔ)上我們構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的理論框架以解釋各階段減稅降費(fèi)政策，其若干要點(diǎn)列舉如下：第一，稅收作為政府參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)再分配的主要手段之一，其調(diào)整過(guò)程可以視為政府與市場(chǎng)邊界的重新劃定。只有以企業(yè)為載體的市場(chǎng)主體才能促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)發(fā)展(高培勇，2021)。因此，政府在征稅時(shí)給予企業(yè)的留利必須充足，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)兼具風(fēng)險(xiǎn)投資、技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新的樂(lè)園?？梢悦鞔_的是，有這種能力的企業(yè)越多，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景就越光明。大規(guī)模減稅降費(fèi)的政策目標(biāo)便來(lái)源于此，即唯有政府在稅收制度方面的積極有為，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)富分配的公平，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效率的進(jìn)一步提高。第二，借鑒供給主義經(jīng)濟(jì)學(xué)派觀點(diǎn)，過(guò)重的稅負(fù)會(huì)損毀資本累積和企業(yè)投資，是擾亂市場(chǎng)資源配置機(jī)制的破壞性工具。而大規(guī)模減稅降費(fèi)通過(guò)增加新型企業(yè)投資的動(dòng)機(jī)而非一味刺激市場(chǎng)需求來(lái)發(fā)揮作用(龐鳳喜、牛力，2019)，借由促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)供求的良性循環(huán)，這是經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)期政府的最佳政策選擇，其他政策無(wú)法替代。從這個(gè)意義上說(shuō)，“企業(yè)沒(méi)有死”不是稅負(fù)的邊際所在，而稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的合理界限大體指稅與費(fèi)的征收不應(yīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生偏向性的負(fù)面影響，且低稅負(fù)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力往往強(qiáng)于高稅負(fù)國(guó)家。第三，作為稅收政策的主要構(gòu)成要素——稅率與稅基，是稅負(fù)輕重的主要決定因素，也是影響著市場(chǎng)主體活力的關(guān)鍵指標(biāo)。按照拉弗曲線理論，稅率從高位逐漸回歸至低位，隨著市場(chǎng)供求雙方“無(wú)謂損失”的減少，稅基得以穩(wěn)步擴(kuò)大，總體稅收收入并不會(huì)顯著降低，反而出現(xiàn)增加，這能夠?yàn)槌志玫投悪C(jī)制的出現(xiàn)創(chuàng)造出有利條件。大規(guī)模減稅減費(fèi)的作用機(jī)制便是從這二者入手，在不影響民生剛性支出的情況下(鄧力平，2019)，持續(xù)作用于市場(chǎng)中的資本、勞動(dòng)力、土地、技術(shù)、數(shù)據(jù)等要素資源。第四，大規(guī)模減稅是宏觀調(diào)控的代表性舉措，在推進(jìn)過(guò)程中，如何與財(cái)政支出一側(cè)相協(xié)調(diào)以保持財(cái)政收支的大體平衡(馬珺、鄧若冰，2020；段龍龍、葉子榮，2021)，如何兼顧激發(fā)市場(chǎng)主體活力、提振投資及刺激消費(fèi)等多重目標(biāo)，以上問(wèn)題以視為對(duì)國(guó)家治理體系的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，亦是開(kāi)啟建構(gòu)“easy tax”(輕簡(jiǎn)稅制)的有利助推。可以說(shuō)，稅收制度的相機(jī)抉擇是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。

二、大規(guī)模減稅降費(fèi)的作用機(jī)制分析

“十三五”時(shí)期，作為落實(shí)“降低宏觀稅負(fù)”重大決議的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，一系列組合式舉措陸續(xù)推出，大幅度降低了制度性交易費(fèi)用，有效減輕了市場(chǎng)主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步激發(fā)了企業(yè)投資及居民消費(fèi)活力。

為從整體上總結(jié)此輪大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的作用機(jī)制，系統(tǒng)性梳理不同階段通過(guò)影響供給側(cè)生產(chǎn)要素投入產(chǎn)出而相機(jī)出臺(tái)的減稅降費(fèi)舉措，本節(jié)基于柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，將勞動(dòng)、資本作為傳統(tǒng)生產(chǎn)要素，在參考唐小我等(2005)、秦德智等(2016)、馬亞明等(2017)提出的廣義技術(shù)進(jìn)步要素這一指標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)展為對(duì)市場(chǎng)交易成本影響密切的短期政策調(diào)整及長(zhǎng)期稅制改革(蔣震，2019；張斌，2019)。

在此，構(gòu)建公式(1)如下：

Y=A1A2KαLβ

(1)

其中，Y代表社會(huì)總產(chǎn)量，參數(shù)A1及A2作為廣義技術(shù)進(jìn)步指標(biāo)A的代表，分別指為應(yīng)對(duì)短期公共風(fēng)險(xiǎn)沖擊而實(shí)施的階段性稅收政策與長(zhǎng)期稅制政策，α及β分別代表資本(K)與勞動(dòng)(L)的產(chǎn)出彈性。由此，從影響社會(huì)生產(chǎn)總產(chǎn)量的資本、勞動(dòng)、階段性稅收政策以及長(zhǎng)期稅制建設(shè)四方面，對(duì)此輪大規(guī)模減稅降費(fèi)傳導(dǎo)效應(yīng)進(jìn)行分析。據(jù)此，將此輪大規(guī)模減稅降費(fèi)作用機(jī)制推導(dǎo)如下圖所示：

圖1 C-D生產(chǎn)函數(shù)視角下的大規(guī)模減稅降費(fèi)作用機(jī)制推導(dǎo)圖

具體來(lái)說(shuō)，2017-2019年以增值稅稅率較大幅度下降為代表的增值稅制度簡(jiǎn)并，著力降低資本投資方面的制度性成本；2018-2019年，以養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)率的大幅下調(diào)為標(biāo)志的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)階段性降低，聚焦減輕勞動(dòng)力市場(chǎng)領(lǐng)域中的交易成本；2019-2020年，主要表現(xiàn)為個(gè)人所得稅免征額提高以及專項(xiàng)附加扣除的設(shè)置，促進(jìn)居民家庭稅收負(fù)擔(dān)的公平進(jìn)而提高稅制效率，有助于稅收制度的長(zhǎng)期建設(shè)與整體優(yōu)化；2020年至今，為了應(yīng)對(duì)新冠疫情這一短期公共風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的負(fù)面沖擊，我國(guó)政府推出了以社保費(fèi)減免為代表的各類減稅降費(fèi)舉措，增加了市場(chǎng)主體現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)了疫情防控與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的兼顧。

(一)簡(jiǎn)并增值稅降低資本成本

作為中國(guó)稅收收入中的第一大稅種——增值稅，自實(shí)施以來(lái)，無(wú)論是其分檔稅率還是其征收抵扣機(jī)制，都較為深刻地影響著處在分工鏈條上的市場(chǎng)主體及其終端消費(fèi)者。而增值稅相關(guān)政策的調(diào)整，也對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化起著至關(guān)重要的作用。從2012年在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)至2016年5月1日全面推開(kāi)，增值稅最終取代營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)全覆蓋，增值稅抵扣鏈條得以暢通，進(jìn)一步深化了市場(chǎng)主體間的交易分工秩序。2017-2018年，在簡(jiǎn)并增值稅稅率方面，先是取消13%稅率，將17%稅率降至16%、11%稅率降低至10%。2019年，又采取了持續(xù)性的增值稅減稅措施，將16%稅率降至13%，10%降低至9%，增加了6%的適用行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，以確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

考慮到增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其負(fù)稅人與納稅人并不一致。而增值稅稅率的持續(xù)下降，是否會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用？學(xué)界對(duì)此通常存在分歧。本小節(jié)以2019年增值稅稅率出現(xiàn)較大幅度的下調(diào)為例，嘗試實(shí)證推導(dǎo)增值稅稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)毛利潤(rùn)的影響。

假設(shè)條件如下：(1)生產(chǎn)制造企業(yè)M是增值稅一般納稅人；(2)增值稅稅率變動(dòng)前，企業(yè)M的適用稅率為16%，變動(dòng)后，企業(yè)M的適用稅率下降至13%；(3)增值稅稅率的變動(dòng)，對(duì)企業(yè)M年均含稅銷售額S以及年均含稅原材料采購(gòu)額C均沒(méi)有影響。這就是說(shuō)S與C在一定時(shí)期內(nèi)維持相對(duì)穩(wěn)定。由此，可得表1如下：

表1 增值稅稅率下降對(duì)企業(yè)毛利潤(rùn)的影響

以上可知，隨著制造業(yè)企業(yè)M適用的增值稅稅率下調(diào)3%，企業(yè)M的銷項(xiàng)稅額將下降0.02*S，進(jìn)項(xiàng)稅額也將呈現(xiàn)類似的下降幅度0.02*C。因此，企業(yè)M當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅將下降0.02*(S-C)，而企業(yè)的毛利潤(rùn)增加額恰好為0.02*(S-C)。據(jù)此可以說(shuō)明，增值稅稅率的降低，將有效增加企業(yè)毛利潤(rùn)，且毛利潤(rùn)的增加值等于其增值稅稅負(fù)的下降值。可以說(shuō)，增值稅的簡(jiǎn)并改革，不僅降低了企業(yè)在繳納增值稅方面的遵從成本，而且增值稅稅率的持續(xù)下調(diào)，直接促進(jìn)了企業(yè)利潤(rùn)的增加，對(duì)于保護(hù)與激發(fā)資本投資活力具有相當(dāng)重要的意義。

(二)降低社保繳費(fèi)名義費(fèi)率減輕用工費(fèi)用

在企業(yè)的各項(xiàng)制度性成本中，涉及用工成本的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支付一直是造成企業(yè)及職工負(fù)擔(dān)過(guò)重、擠壓企業(yè)利潤(rùn)及職工收入、影響市場(chǎng)投資及私人消費(fèi)的主要因素，已引起政府、企業(yè)和社會(huì)的廣泛關(guān)注。目前，降低企業(yè)和員工個(gè)人社保繳費(fèi)比例已經(jīng)成為政府減稅降費(fèi)政策的重要內(nèi)容，與此同時(shí)，作為社會(huì)保險(xiǎn)重要組成的養(yǎng)老金存在的“赤字虧空”問(wèn)題，也被提上改革日程。

在規(guī)模減稅降費(fèi)的區(qū)間內(nèi)，政府陸續(xù)出臺(tái)了社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的相關(guān)舉措，涉及征管機(jī)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)收支平衡以及調(diào)節(jié)中央與地方政府在社會(huì)保險(xiǎn)事權(quán)與支出責(zé)任等方面，為社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題的解決，特別是企業(yè)社保成本的有效降低，提供了較好的制度條件。2016年5月1日，階段性降低“五險(xiǎn)一金”繳納比例，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例超過(guò)20%的省份降至20%，結(jié)余達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的省份可降低至19%。2018年9月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議強(qiáng)調(diào)：“保證現(xiàn)有征收政策穩(wěn)定，嚴(yán)禁自行對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳”。2019年5月1日起，養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例從19%再降至16%，與此同時(shí)，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，各省應(yīng)以本省城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資，核定社保繳費(fèi)基數(shù)上下限。在降低社保成本方面，不僅要考慮社會(huì)保險(xiǎn)繳納比例的降低，還要考慮到當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的同步下降。因?yàn)橹挥腥绱?，企業(yè)社保負(fù)擔(dān)才能避免不降反升?；诖?，實(shí)證如下：

假設(shè)A為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資，且A每年保持以10%增速上漲(22)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)：在大規(guī)模減稅降費(fèi)實(shí)施前，2006-2015年我國(guó)城鎮(zhèn)平均工資年增長(zhǎng)率可近似為10%。，B為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)繳納比例，X為社會(huì)保險(xiǎn)繳納比例降低幅度，C為當(dāng)年企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納實(shí)際負(fù)擔(dān)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳納負(fù)擔(dān)只降不增的改革目標(biāo)，A、B、C之間的關(guān)系如下：

A×B=C

(1)

A×(1+10%)×(B-X)≤C

(2)

根據(jù)公式(1)與(2)可得：

(3)

(三)個(gè)人所得稅改革突顯公平效率兼顧原則

2018年下半年，以《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則修改為標(biāo)志的新一輪個(gè)稅制度改革推出，實(shí)現(xiàn)了從分類所得征收向(工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng))綜合與分類相結(jié)合的穩(wěn)妥過(guò)渡。此次改革不僅將個(gè)稅免征額從3500元提高至5000元，對(duì)適用稅率進(jìn)行了稅基調(diào)整，大幅提升至3%、10%、20%三檔級(jí)距，切實(shí)降低了中低收入家庭的工薪稅負(fù)，而且增加住房(租房、房貸)、教育(子女與繼續(xù))、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除及年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等其他扣除項(xiàng)，兼顧了不同家庭生活支出負(fù)擔(dān)及職業(yè)發(fā)展需要。

個(gè)人所得稅制度的改革，對(duì)于工薪稅負(fù)究竟產(chǎn)生怎樣的影響？就此問(wèn)題，本小節(jié)在不考慮六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除介入的情況下，結(jié)合“五險(xiǎn)一金”這一稅前專項(xiàng)扣除，對(duì)各層級(jí)的工薪個(gè)稅繳納金額與個(gè)稅修改前進(jìn)行對(duì)此，可得表2，具體如下。

表2 2018年個(gè)稅法修改前后各層級(jí)工薪稅負(fù)對(duì)比

以上觀察可知：工資收入越高，其繳納個(gè)稅金額越多，符合個(gè)稅制度的超額累進(jìn)性。個(gè)稅級(jí)距調(diào)整后，不同工資收入層級(jí)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)均有不同程度下降。具體來(lái)說(shuō)，此次個(gè)稅減稅改革的主要受益對(duì)象是中低收入群體，如應(yīng)納稅所得額5000-8000元群體，個(gè)稅應(yīng)納稅額從45-345元調(diào)整至0-90元。高收入群體個(gè)稅稅負(fù)下降絕對(duì)值較大，但降幅并不大。以上制度性改革安排，在具體實(shí)施過(guò)程中也得以印證。據(jù)統(tǒng)計(jì)，受益于此次個(gè)稅調(diào)整，月收入在2萬(wàn)元以下的工薪個(gè)稅納稅人新增減稅幅度超過(guò)67.47%。月收入1萬(wàn)元以下的納稅人，在考慮免征額及六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除后，約1.2億人基本無(wú)需繳納個(gè)稅。由此，僅個(gè)稅新法實(shí)施的第一年即2019年，就有約2.5億人因此直接受益，占全國(guó)就業(yè)人口比重超過(guò)30%，人均減稅額約1842元。

此外，憑借信息化、數(shù)字化技術(shù)，借助個(gè)人所得稅APP及電子稅務(wù)局官網(wǎng)等渠道，2020年涉及數(shù)億納稅人的匯算清繳工作順利推進(jìn)。在保障征收效率的基礎(chǔ)上，大幅降低了納稅遵從成本，確保了個(gè)稅改革減稅紅利的應(yīng)享盡享，發(fā)揮了個(gè)人所得稅制度調(diào)整收入分配差距、籌集財(cái)政收入的既定功能，促進(jìn)了中低收入居民家庭可支配收入的增加，刺激了消費(fèi)市場(chǎng)的復(fù)蘇及增長(zhǎng)，并間接帶動(dòng)供給側(cè)企業(yè)端等各類市場(chǎng)主體擴(kuò)大再生產(chǎn)。

(四)階段性減稅降費(fèi)統(tǒng)籌疫情防控與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

為應(yīng)對(duì)疫情暴發(fā)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)，2020年2-12月，我國(guó)政府先后出臺(tái)并堅(jiān)持實(shí)施以社保費(fèi)減免為特征的減稅降費(fèi)系列舉措，在很大程度上保住了數(shù)以億計(jì)的市場(chǎng)主體，穩(wěn)定了數(shù)千萬(wàn)新增勞動(dòng)力就業(yè)崗位，對(duì)疫情防控與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)踐兩方面做出了統(tǒng)籌性的安排與貢獻(xiàn)。

社保費(fèi)減免新政，成為市場(chǎng)主體惠及率最廣、滿意度最高、最為有效的積極財(cái)稅政策著力點(diǎn)。參考工信部2020年對(duì)全國(guó)31個(gè)省(區(qū)、市)涉及5478家企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，企業(yè)對(duì)中央與地方政府推出的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免降負(fù)這一項(xiàng)舉措最為認(rèn)可。根據(jù)《2020年中國(guó)企業(yè)社保白皮書》對(duì)178個(gè)城市4278家企業(yè)的調(diào)查問(wèn)卷顯示，89.7%的企業(yè)人力資源部門對(duì)2020年社保費(fèi)減免新政有明確感知。

社保費(fèi)減免新政(見(jiàn)下表3)系列舉措的陸續(xù)出臺(tái)及落實(shí)，是中央及地方各級(jí)政府以切實(shí)行動(dòng)踐行減稅降費(fèi)初衷，輕徭薄賦，讓利于民。根據(jù)人社部(2021)數(shù)據(jù)，從2015年至2019年，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)降負(fù)規(guī)模已接近萬(wàn)億。其中，僅2019年的社保費(fèi)繳納比例較大幅度降低所產(chǎn)生的降費(fèi)規(guī)模就接近0.5萬(wàn)億。作為既往社保費(fèi)減免系列政策的一貫延續(xù)，2020年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免降負(fù)規(guī)模也已達(dá)到1.54萬(wàn)億，占全年2.6萬(wàn)億減稅降費(fèi)總規(guī)模的比重達(dá)到60%。

表3 2020年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免新政內(nèi)容

我國(guó)以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免為代表的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策“紅包”的發(fā)出，所換來(lái)的是各地方經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步恢復(fù)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局(2021)數(shù)據(jù)，2020年全國(guó)經(jīng)濟(jì)增速由降轉(zhuǎn)升，全年GDP增速為2.3%，特別是第二產(chǎn)業(yè)增加值增速達(dá)到2.6%，規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長(zhǎng)2.4%，固定資產(chǎn)投資(不含農(nóng)戶)同比增長(zhǎng)2.9%，居民人均可支配收入實(shí)際增長(zhǎng)2.1%。由此可知，我國(guó)市場(chǎng)主體的獲得感相當(dāng)明顯，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信心增強(qiáng)，民間投資預(yù)期逐步回暖，職工就業(yè)崗位得以穩(wěn)定，居民收入穩(wěn)步增加，為市場(chǎng)需求的滿足奠定了基礎(chǔ)性條件?？梢?jiàn)，新冠疫情暴發(fā)后的進(jìn)一步減稅降費(fèi)，尤其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)階段性減免舉措的持續(xù)出臺(tái)，重點(diǎn)保障物資免征增值稅、防疫工作者和醫(yī)務(wù)人員臨時(shí)性補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)稅等，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)穩(wěn)定，成為中央與地方政府財(cái)稅戰(zhàn)“疫”政策取得經(jīng)濟(jì)社會(huì)成果的關(guān)鍵一招，對(duì)我國(guó)初步形成政府公共政策抗“疫”長(zhǎng)效機(jī)制做出了重要的貢獻(xiàn)。

三、大規(guī)模減稅降費(fèi)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

此輪中國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)，無(wú)論在規(guī)模上，還是在力度上，都是新中國(guó)歷史上少有的。大規(guī)模減稅降費(fèi)的果斷決策與精準(zhǔn)實(shí)施，在一定程度上，既使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)承受住了全球經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的壓力以及新冠疫情的巨大沖擊，挽救了企業(yè)等微觀市場(chǎng)主體，又保住了數(shù)以億計(jì)的就業(yè)崗位，促進(jìn)了社會(huì)民生快速?gòu)?fù)蘇。此外，減稅降費(fèi)政策配套改革的實(shí)施，為國(guó)家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，為2021年及今后重回長(zhǎng)期制度建構(gòu)道路打下良好基礎(chǔ)。

(一)符合馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理

馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，國(guó)家是社會(huì)在一定發(fā)展階段上的產(chǎn)物，而國(guó)家處于社會(huì)之上，將來(lái)自經(jīng)濟(jì)利益對(duì)立的階級(jí)沖突進(jìn)行調(diào)節(jié)與緩和，并將這一階級(jí)利益沖突的影響始終保持在一定秩序范圍內(nèi)。可見(jiàn)，國(guó)家雖然是階級(jí)矛盾的產(chǎn)物，但這一矛盾的核心表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這正如馬克思所指出的：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！?23)馬克思、恩格斯，1963，《馬克思恩格斯全集》第19卷，北京：人民出版社，第32頁(yè)。減稅降費(fèi)的本質(zhì)是國(guó)家政府對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整，因?yàn)椤百x稅才是喂養(yǎng)政府的娘奶”(24)馬克思、恩格斯，1975，《馬克思恩格斯全集》第7卷，北京：人民出版社，第94頁(yè)。，只不過(guò)這一調(diào)整從醞釀、推出直至執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程帶著明顯的政治性。這符合馬克思在《道德化的批判和批判化的道德》一文中對(duì)稅收政治性的深刻認(rèn)識(shí)：“捐稅的分配、征收和使用的方法之所以成為切身問(wèn)題，不僅是由于它對(duì)工商業(yè)起著作用，而且還因?yàn)榫瓒愂强梢杂脕?lái)扼殺君主專制的一條金鎖鏈?！北M管這是在封建社會(huì)背景下稅收(捐稅)所表現(xiàn)出來(lái)的一般特征，但是對(duì)于當(dāng)今社會(huì)稅收制度的構(gòu)建與健全，依然有其借鑒價(jià)值。

站在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，稅收并非單純的經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，而是涉及到國(guó)家公共權(quán)力的基本價(jià)值取向。恩格斯在《家庭、私有制和國(guó)家起源》一文中談到：“財(cái)政與國(guó)家起源的關(guān)系：為了維持這種權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅?！?25)馬克思、恩格斯，2012，《馬克思恩格斯選集》第4卷，北京：人民出版社，第188頁(yè)。從國(guó)家的創(chuàng)立到維系，須臾離不開(kāi)稅收的籌集、管理與支出，即如熊彼特在《稅收國(guó)家的危機(jī)》一文中所分析的：“稅收不僅有助于國(guó)家的創(chuàng)立，它們也幫助形成了國(guó)家。稅收體系是社會(huì)其他組織發(fā)展的必需”。這彰顯出稅收在國(guó)家塑造與完善過(guò)程中所發(fā)揮的獨(dú)特力量，在這一過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，都是以國(guó)家公共權(quán)力作為支撐與保障，特別是在政府與國(guó)民間的財(cái)富分配、中央與地方政府間的事權(quán)劃分以及財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的側(cè)重方向，無(wú)不反映出以征稅權(quán)為代表的公共權(quán)力運(yùn)行背后的價(jià)值觀訴求，這超越了稅收制度技術(shù)性、工具性角色的固有認(rèn)知，而是基于國(guó)家政治性的考量，對(duì)稅收制度做出的統(tǒng)籌性安排，這合于以布坎南為代表的公共選擇學(xué)派所倡導(dǎo)的：“財(cái)政(稅收)，作為一個(gè)學(xué)術(shù)分支，可以作為一門科學(xué)，處于狹義經(jīng)濟(jì)學(xué)和政治科學(xué)之間的分界線上，可稱為政治的經(jīng)濟(jì)學(xué)”(26)詹姆斯·布坎南，1993，《民主財(cái)政論》，穆懷朋譯，北京：商務(wù)印書館，第181頁(yè)。。大規(guī)模減稅降費(fèi)，正是公共權(quán)力在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中分配的一次政治性調(diào)整。即有意持續(xù)壓縮政府收入,將國(guó)民財(cái)富份額更多的讓給企業(yè)、留在民間，提高公共資金使用效率，實(shí)現(xiàn)鞏固民生發(fā)展經(jīng)濟(jì)的既定目的。

國(guó)家的長(zhǎng)治久安，也需要稅收制度在公共權(quán)力的依托下不斷革新與完善。陳共先生認(rèn)為：“從馬克思主義國(guó)家觀來(lái)看，國(guó)家不只是階級(jí)統(tǒng)治工具，更是一種‘公共權(quán)力’。”(27)陳共，2015，“財(cái)政學(xué)對(duì)象的重新思考”，《財(cái)政研究》，第4期，第2-5頁(yè)。大規(guī)模減稅降費(fèi)的實(shí)施，在一定意義上，可以視為國(guó)家將公共權(quán)力作為一種分享或者一定程度的讓步。換個(gè)角度理解，國(guó)家為獲得了納稅人及繳費(fèi)人對(duì)稅收制度的自愿服從(張長(zhǎng)東，2018)，提升稅收征管效率并緩和社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。在此財(cái)政稅收壓力之下(武靖國(guó)，2019)，由公共權(quán)力助推減稅降費(fèi)系列舉措的持續(xù)出臺(tái)有其必然性，這也反映出財(cái)稅制度變革對(duì)于國(guó)家體制和自身公共性形成的重要意義(李煒光等，2013)。這一公共權(quán)力在現(xiàn)階段是堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，這是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本立場(chǎng)(28)陳共，2020，“構(gòu)建新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義財(cái)政學(xué)”，《財(cái)政研究》，第8期，第3-11頁(yè)。。而經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展，又離不開(kāi)公共權(quán)力的規(guī)范介入，應(yīng)始終遵從市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用這一規(guī)律，作為服務(wù)于創(chuàng)造就業(yè)崗位、提供工資收入、挖掘消費(fèi)潛能、生產(chǎn)商品及服務(wù)的企業(yè)這一微觀市場(chǎng)主體的基本載體。因此，大規(guī)模減稅降費(fèi)，主要以降低企業(yè)制度性交易成本為落腳點(diǎn)，這是公共權(quán)力在征稅權(quán)方面圍繞工商企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的持續(xù)發(fā)力。

依據(jù)馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)再生產(chǎn)理論，擴(kuò)大再生產(chǎn)的前提條件是投資回報(bào)率的穩(wěn)步提升，而國(guó)家在分配環(huán)節(jié)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)者或企業(yè)施與持續(xù)性的減稅降費(fèi)政策，不僅能夠直接提升生產(chǎn)者的投資回報(bào)率，而且有助于擴(kuò)大由投資創(chuàng)造的就業(yè)崗位數(shù)量及職工可支配收入的增加，進(jìn)而刺激市場(chǎng)消費(fèi)需求，在供給與需求兩端共同發(fā)力，拉動(dòng)有效投資實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。也就是說(shuō)，政府在征稅時(shí)，需要關(guān)注到經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的源頭活水——以工商企業(yè)及其職工為代表的納稅人及繳費(fèi)人，即“一只眼睛始終盯著納稅人”。政府在增加稅收的同時(shí)不能忘卻在分配領(lǐng)域的稅費(fèi)減免，力求保持整體稅負(fù)水平的總體不變，這是大規(guī)模減稅降費(fèi)在經(jīng)濟(jì)利益分配調(diào)整中的政治意涵。這必然反映在國(guó)家對(duì)稅收制度變革的政治性要求。這一政治性要求的大體內(nèi)涵，不僅是在經(jīng)濟(jì)利益分配調(diào)整過(guò)程中確保相對(duì)公平與高效，而且要求稅收制度改革能夠?yàn)閲?guó)家的長(zhǎng)治久安提供物質(zhì)經(jīng)濟(jì)保障。

(二)契合中華傳統(tǒng)財(cái)稅思想

大規(guī)模減稅降費(fèi)的著眼點(diǎn)是國(guó)民富裕而不是國(guó)家的富裕，合于中國(guó)傳統(tǒng)“百姓足，君孰與不足”的財(cái)稅治理理念。早至春秋時(shí)期，輔佐齊桓公成為春秋五霸之一的管仲就曾提出：“上年什取三，中年什取二，下年什取一；歲饑不稅”。這是說(shuō)，稅收的確定，需要根據(jù)每一年農(nóng)民收成的多寡而制定，在農(nóng)民糧食豐收時(shí)，政府可以相應(yīng)多征稅，在農(nóng)民糧食歉收時(shí)，政府需要及時(shí)減稅，甚至在出現(xiàn)饑荒的年份，政府就不能征稅。同一時(shí)期的老子，在《道德經(jīng)》中闡述道“將欲取之，必故與之”以及“民之饑，以其上食稅之多，是以饑”。就是說(shuō)，政府要想從民眾那里取得稅收，首先需要做的是創(chuàng)造有利于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的外部環(huán)境，比如和平、公正等生活秩序。而當(dāng)民眾出現(xiàn)挨餓的情況，往往是因?yàn)檎鞫愡^(guò)多，而不是其他因素的作用。因此，若想使得民眾免于饑餓，政府需要做的不是征收過(guò)多的稅賦，而是減少對(duì)民眾稅賦的汲取，藏富于民。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)境下，這層意思的表達(dá)更有借鑒意義，即當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)普遍出現(xiàn)問(wèn)題，乃至于出現(xiàn)大面積破產(chǎn)倒閉現(xiàn)象時(shí)，很大程度上是因?yàn)槎愘M(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，包括作為了隱形稅負(fù)的過(guò)度營(yíng)利，此時(shí)的政府減稅降費(fèi)就成為政策選擇的必須。

春秋末期的孔子，不僅格外推崇管仲的稅收思想，而且結(jié)合其作為魯國(guó)稅務(wù)官員的管理經(jīng)驗(yàn)，他主張：“道千乘之國(guó)，敬事而信，節(jié)用而愛(ài)人，使民以時(shí)”以及“君子之行也，度于禮，施取其厚，事舉其中，斂從其薄”。其中“使民以時(shí)”、“斂從其薄”以及“政在節(jié)財(cái)”，主要是針對(duì)包括徭役在內(nèi)的稅收，對(duì)于民間徭役的征發(fā)調(diào)度，既要不違農(nóng)時(shí)，又對(duì)于農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該適宜偏低些。到了戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的孟子，他既繼承了孔子的“薄賦斂”理念，又將稅收與國(guó)家治理更緊密相連。他直接將稅收制度中的主要代表稅率，與是否符合堯舜之道(29)《孟子·告子下》。相聯(lián)系。他認(rèn)為什一稅率是符合“堯舜之道”的，如果超過(guò)什一稅率，就演變成了“大桀小桀”這類暴君行徑，以致于重蹈夏朝亡國(guó)之君的教訓(xùn)。此外，對(duì)于“什一，去關(guān)市之征”為代表的減稅舉措推進(jìn)，他認(rèn)為需要果斷施策，不能拖泥帶水，“如知其非義，斯速已矣，何待來(lái)年”。

由此可知，輕稅主義是中國(guó)應(yīng)承襲的優(yōu)秀文化傳統(tǒng)，而重稅主義不是。比如秦朝統(tǒng)治者征收重稅并頻繁征用民夫，即“收泰半之賦，發(fā)閭左之戍”，以致于民間財(cái)富被掠奪殆盡，“竭天下之資財(cái)以奉其政”，由此使得“男子力耕不足糧饟，女子紡績(jī)不足衣服”(30)《漢書·食貨志》。，民聲哀怨，當(dāng)陳勝、吳廣“斬木為兵，揭竿為旗”(31)賈誼《過(guò)秦論》。，天下云集響應(yīng)，終于秦二世而亡。漢初經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速恢復(fù)，就得益于漢朝開(kāi)國(guó)統(tǒng)治者真正借鑒了秦朝教訓(xùn)，施政原則回歸以農(nóng)為本，在財(cái)稅舉措方面先后將田賦稅率降低至“什五稅一”乃至“三十稅一”，長(zhǎng)期堅(jiān)持輕徭薄賦、與民休息的民本立場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了獎(jiǎng)勵(lì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、社會(huì)和平穩(wěn)定、國(guó)家高效治理的既定目的。減稅惠民與國(guó)家興衰的歷史經(jīng)驗(yàn)值得進(jìn)一步總結(jié)，并基于這一歷史規(guī)律思考當(dāng)下。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“當(dāng)代中國(guó)是歷史中國(guó)的延續(xù)和發(fā)展”(32)習(xí)近平致中國(guó)社會(huì)科學(xué)院中國(guó)歷史研究院成立的賀信，http://www.xinhuanet.com/politics/leaders/2019-01/03/c_1123942672.htm，2019年1月3日。。此輪大規(guī)模減稅降費(fèi)，也是中國(guó)減稅史在當(dāng)代的真實(shí)寫照。在經(jīng)濟(jì)下行期間以及新冠疫情暴發(fā)之際，通過(guò)政治決斷快速推進(jìn)，并在落地實(shí)施過(guò)程中干凈利落推出一系列減稅降費(fèi)舉措，作用于資本與用工方面的制度性成本，持續(xù)降低企業(yè)及職工家庭稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，贏得市場(chǎng)主體這一“青山”(33)2020年全國(guó)“兩會(huì)”《政府工作報(bào)告》。，避免了“竭澤而漁”(34)李克強(qiáng)：今年在降低收費(fèi)等非稅負(fù)擔(dān)方面要讓企業(yè)有切身感，http://www.gov.cn/xinwen/2017-01/16/content_5160184.htm，2017年1月16日。，大幅度縮減政府支出規(guī)模換得民間經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，秉持“節(jié)用裕民”(35)2017年全國(guó)“兩會(huì)《政府工作報(bào)告》。以及“儉以養(yǎng)德”(36)李克強(qiáng)在全國(guó)第三次廉政工作會(huì)議上發(fā)表重要講話，http://www.gov.cn/xinwen/2020-07/23/content_5529484.htm，2020年7月23日。的正道。這正是在“輕稅主義”影響下，對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)財(cái)稅治理經(jīng)驗(yàn)的繼承與創(chuàng)新。

(三)加速中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)家治理體系的健全與完善

中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)家治理體系，既不能教條式的照搬照抄馬克思主義經(jīng)典作家設(shè)想的模板(37)習(xí)近平，2018，“在紀(jì)念馬克思誕辰200周年大會(huì)上的講話”，《黨建》，第5期，第4-10頁(yè)。，又不能盲目模仿我國(guó)歷史上的傳統(tǒng)想法思路，而應(yīng)該扎根于當(dāng)代中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)歷程進(jìn)行探索與實(shí)踐。因此，在符合理論指引、本國(guó)實(shí)際、文化傳承及時(shí)代要求等基礎(chǔ)上所構(gòu)建形成的各項(xiàng)治理制度，才能夠真正有助于中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)家治理體系的完善。具體到財(cái)政與稅收制度方面，十八屆三中全會(huì)改革決定中明確提出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)與支柱，而作為財(cái)政主要內(nèi)容的稅收制度，也同樣在國(guó)家治理體系中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。大規(guī)模減稅降費(fèi)從醞釀到?jīng)Q策直至實(shí)施落地的全過(guò)程，期間貫穿始終的財(cái)稅思想原則、成功做法及經(jīng)驗(yàn)，都有助于現(xiàn)代稅收制度的建設(shè)，這是國(guó)家治理體系的一次改革與完善過(guò)程，亦是中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程的必要一環(huán)。

中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)家治理體系進(jìn)程的加速，有賴于政府與市場(chǎng)規(guī)則邊界明晰，而輕稅機(jī)制的建立可以助推中國(guó)式現(xiàn)代化。大規(guī)模減稅降費(fèi)，正是政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中對(duì)自身功能的一次重新定位。減稅降費(fèi)主要聚焦在征稅份額的重新確定及調(diào)整，政府以降低稅率及費(fèi)率的方式，約束“看得見(jiàn)的手”，避免政府稅收權(quán)力對(duì)“看不見(jiàn)的手”的過(guò)度干預(yù)。稅收智能化數(shù)字化服務(wù)，作為減稅降費(fèi)實(shí)施過(guò)程中的同步改革措施，將納稅人與繳費(fèi)人作為服務(wù)中心，利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，為市場(chǎng)主體在稅費(fèi)申報(bào)、核定、支付與結(jié)算等環(huán)節(jié)提供便利，節(jié)省稅費(fèi)征收成本。可見(jiàn)，減稅降費(fèi)不僅促進(jìn)了稅收制度的現(xiàn)代化，而且是政府職能部門尊重市場(chǎng)規(guī)律的集中體現(xiàn)，進(jìn)而尋找適合中國(guó)國(guó)情的政府與市場(chǎng)權(quán)責(zé)劃分界限，這能夠?yàn)槲磥?lái)中國(guó)進(jìn)入“現(xiàn)代世界”找到一條可行進(jìn)路。即憑借斯密所言的財(cái)富增長(zhǎng)三要素之一——輕簡(jiǎn)稅制(“easy tax”)(38)亞當(dāng)·斯密，2014，《國(guó)富論》(郭大力、王亞南譯)，北京：商務(wù)印書館，第396-398頁(yè)。這一現(xiàn)代性標(biāo)志，創(chuàng)造出歷史學(xué)家麥克法蘭所講的能夠“為現(xiàn)代社會(huì)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了關(guān)鍵作用”的稅收制度(39)麥克法蘭，2013，《現(xiàn)代世界的誕生》(管可秾譯)，上海：上海人民出版社，第196頁(yè)。，從而最終跳出“中等收入國(guó)家陷阱”警示的難以持續(xù)增長(zhǎng)的舊制度窠臼。

系列減稅降費(fèi)舉措的持續(xù)推進(jìn)，在實(shí)踐中并未削弱中央級(jí)財(cái)政的實(shí)力，反而使得國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)財(cái)源因經(jīng)濟(jì)社會(huì)的增長(zhǎng)得以培植壯大，企業(yè)及居民對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)預(yù)期向好，國(guó)家治理能力得到進(jìn)一步增強(qiáng)。據(jù)劉尚希等(2019)測(cè)算，僅2019年2.36萬(wàn)億的減稅降費(fèi)規(guī)模便拉動(dòng)當(dāng)年GDP增長(zhǎng)0.8%。其中，居民減稅降費(fèi)0.58萬(wàn)億元，其拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)0.57萬(wàn)億元；企業(yè)減稅降費(fèi)1.79萬(wàn)億元，其拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)1.42萬(wàn)億元—2.28萬(wàn)億元，固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)0.5%，社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)1.1%。由此可見(jiàn)，大規(guī)模減稅降費(fèi)的持續(xù)深入，加之中央財(cái)政資金直達(dá)機(jī)制的創(chuàng)造性配套舉措實(shí)施，不僅沒(méi)有影響各級(jí)政府正常履行基本公共職能，而且為保就業(yè)、保民生、保市場(chǎng)主體等政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了有力支持，使得整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處在合理區(qū)間，維護(hù)了我國(guó)現(xiàn)行政治體制的正常運(yùn)行，促進(jìn)了國(guó)家治理體系中國(guó)式現(xiàn)代化的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。

可以預(yù)期的是，當(dāng)下國(guó)家財(cái)稅治理方面的新理論雛形正在形成。而這一新鮮理論框架或許正是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中國(guó)化的又一成果。而通過(guò)減稅降費(fèi)形成的輕稅機(jī)制確有保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不間斷增長(zhǎng)、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)家治理進(jìn)一步完善的效用。世界文明發(fā)展史的經(jīng)驗(yàn)證明，這是通向現(xiàn)代世界的唯一路徑，所以格外重要。

四、結(jié)論與啟示

大規(guī)模減稅降費(fèi)的整個(gè)歷程，值得學(xué)界引起注意并對(duì)其規(guī)律進(jìn)行梳理。特別是立足政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，在財(cái)稅理論上嘗試探討與突破，以總結(jié)此輪減稅降費(fèi)的實(shí)踐特征。首先，稅收不再只是一國(guó)內(nèi)政問(wèn)題，應(yīng)謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)后疫情時(shí)代“根本性的變化”，建構(gòu)面向世界的稅收機(jī)制，應(yīng)對(duì)全球資本和人才的跨國(guó)流動(dòng)和重新組合。其次，中國(guó)經(jīng)濟(jì)終究要與世界相互依存。減稅降費(fèi)是對(duì)一國(guó)體制的全面檢驗(yàn)，可以說(shuō)，中國(guó)全方位地經(jīng)受住了這次檢驗(yàn)，減稅降費(fèi)之后的中國(guó)，各層級(jí)行政運(yùn)作更加有力，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展更加穩(wěn)固和富有活力，社會(huì)治理體系更加有序和有效。再次，公共權(quán)力的強(qiáng)有力介入，在稅負(fù)大討論過(guò)程中起到一錘定音的效果，并以優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境作為各級(jí)政府鮮明的政治任務(wù)，推動(dòng)大規(guī)模減稅降費(fèi)的全面鋪開(kāi)。最后，以民本、節(jié)制、開(kāi)源的傳統(tǒng)財(cái)稅理念作為特色，通過(guò)此輪大規(guī)模減稅降費(fèi)，初步建立起國(guó)家與企業(yè)、家庭的“友好型稅制體系”，彰顯出中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化的強(qiáng)大生命力。

自2016年開(kāi)始的大規(guī)模減稅降費(fèi)，其實(shí)并未停止。2021年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)的政府工作報(bào)告中提出：“優(yōu)化和落實(shí)減稅政策。市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)?、增?qiáng)活力，需要再幫一把。”同年10月，國(guó)務(wù)院為進(jìn)一步加大助企紓困力度，實(shí)施了對(duì)制造業(yè)中小微企業(yè)等實(shí)施階段性稅收緩繳措施。年底12月的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確：“要繼續(xù)面向市場(chǎng)主體實(shí)施新的減稅降費(fèi)，幫助他們特別是中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶減負(fù)紓困、恢復(fù)發(fā)展”。2022年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)的政府工作報(bào)告中再次提出：“實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策”，預(yù)計(jì)全年減稅退稅規(guī)模將達(dá)到2.5萬(wàn)億?？梢?jiàn)，進(jìn)一步普惠式階段性規(guī)模減稅降費(fèi)政策還在醞釀中。減稅降費(fèi)在當(dāng)下仍有其必要性，不能完全退出。2022年及以后數(shù)年稅收政策的基本走向，不僅要堅(jiān)持減稅降費(fèi)政策的穩(wěn)定持續(xù),而且要求各級(jí)政府在支出端和債務(wù)端有所收縮，加大對(duì)財(cái)政赤字率的控制力度。在堅(jiān)持減稅降費(fèi)力度不減的同時(shí)，還需要妥善處理因政府短期減收之后財(cái)政預(yù)算赤字壓力加劇、基層政府運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)加大、社?；鹂沙掷m(xù)性等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

回顧這場(chǎng)持續(xù)至今的大規(guī)模減稅降費(fèi)，在學(xué)理上，還存在一些分歧有待解決，如宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)尚未達(dá)成共識(shí)，宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)的測(cè)算技術(shù)的科學(xué)性需進(jìn)一步提高，特別是使用統(tǒng)一的和清晰明確的稅負(fù)標(biāo)識(shí)。如參考在貨幣供應(yīng)量測(cè)算指標(biāo)中使用的M0、M1、M2體系，設(shè)計(jì)符合我國(guó)實(shí)際的宏觀稅負(fù)指標(biāo)T0、T1、T2以及企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)體系C0、C1、C2，構(gòu)建特有稅負(fù)數(shù)據(jù)庫(kù)，并能夠定期發(fā)表相關(guān)指數(shù)報(bào)告，以提醒大眾、企業(yè)家及決策者，及時(shí)對(duì)稅費(fèi)在內(nèi)的公共政策進(jìn)行宏觀調(diào)整，隨時(shí)跟進(jìn)國(guó)家財(cái)稅制度改革，并予以針對(duì)性施策。在公共政策落地落實(shí)方面，有必要推進(jìn)企業(yè)所得稅制和財(cái)產(chǎn)稅制改革，逐步弱化流轉(zhuǎn)稅比例，建構(gòu)適用于未來(lái)數(shù)字社會(huì)的新型稅收組合。嚴(yán)格控制宏觀稅負(fù)水平，建立國(guó)家稅負(fù)上限機(jī)制，使得企業(yè)和家庭長(zhǎng)久穩(wěn)定地運(yùn)行在輕稅環(huán)境中。適當(dāng)縮減政府規(guī)模和政府占有社會(huì)財(cái)富的比例，妥善處理政府與財(cái)富創(chuàng)造系統(tǒng)的關(guān)系。推進(jìn)“放管服”改革，轉(zhuǎn)變政府職能，不斷提升與優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與科學(xué)技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新提供良好的外部條件。

習(xí)近平總書記曾多次引用蘇軾《晁錯(cuò)論》中的名言：“天下之患，最不可為者，名為治平無(wú)事，而其實(shí)有不測(cè)之憂。坐觀其變而不為之所，則恐至于不可救?！笨梢哉f(shuō)，面對(duì)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)這一“不測(cè)之憂”，正是由于中國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)系列政策的提前布局與強(qiáng)力實(shí)施，政府薄斂以讓利于市場(chǎng)主體，才達(dá)成了激發(fā)微觀主體和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的活力和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性的多重目的。面臨百年未有之大變局，“觀其變而為之所”，堅(jiān)持這一至今仍在進(jìn)行中的大規(guī)模減稅降費(fèi)戰(zhàn)略，特別是堅(jiān)守減稅降費(fèi)背后所蘊(yùn)藏的政治經(jīng)濟(jì)思想意涵，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的行穩(wěn)致遠(yuǎn)。