基于Scrum敏捷框架的審計(jì)整改追蹤模式研究

孫希榮 王海萍

（中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 北京 100142 山東交通學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 山東 濟(jì)南 250357）

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是組織實(shí)現(xiàn)完善治理、規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)的重要制度設(shè)計(jì)，是組織安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障和支撐。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改追蹤是內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值、確保組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)整改追蹤模式是瀑布審計(jì)模式。瀑布模式來源于軟件開發(fā)領(lǐng)域，由溫斯頓·羅伊斯（Winston Royce）在1970年提出。瀑布模式是將軟件開發(fā)分為若干階段，并規(guī)定逐次推進(jìn)的順序，如同瀑布，逐級(jí)下落。與之相類似，瀑布整改追蹤模式假設(shè)所有的需求都被清楚的描述，并據(jù)此制定整改追蹤方案，流程相對(duì)固定，并嚴(yán)格按照預(yù)定方案進(jìn)行，周期較長(zhǎng)，審計(jì)成果物在最后階段才提交。敏捷方法也起源于軟件工程領(lǐng)域，是一種應(yīng)對(duì)快速變化的需求的新型軟件開發(fā)方法，強(qiáng)調(diào)以客戶滿意為核心、快速迭代、循序漸進(jìn)、頻繁交付。與之相對(duì)應(yīng)，敏捷整改追蹤模式要求及時(shí)響應(yīng)變化，連續(xù)迭代、動(dòng)態(tài)調(diào)整整改追蹤待辦事項(xiàng)，頻繁交付成果物，每次迭代持續(xù)改進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜多變，瀑布整改追蹤模式存在靈活性不足、難以根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化即時(shí)作出調(diào)整等缺陷，不利于審計(jì)整改追蹤工作的有效推進(jìn)和整改追蹤模式的不斷優(yōu)化，也難以提出富有建設(shè)性的建議，限制了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用的發(fā)揮。

Beerbaum（2020）認(rèn)為，敏捷審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)的效率和有效性方面具有瀑布審計(jì)所不具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。除此之外，與保持價(jià)值相比，內(nèi)部審計(jì)敏捷方法還意味著創(chuàng)造價(jià)值的新機(jī)會(huì)。敏捷方法包括Lean、Scrum和Kanban等，其中，Scrum方法使用最為廣泛，是最為主流的方法。因此，本文在Scrum敏捷框架下討論重構(gòu)審計(jì)整改追蹤模式的意義及實(shí)現(xiàn)途徑，以期審計(jì)整改追蹤能在統(tǒng)籌發(fā)展和安全中實(shí)現(xiàn)更大程度的除弊興利、價(jià)值增值，更好地促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、基于敏捷框架重構(gòu)審計(jì)整改追蹤模式的意義

（一）是克服現(xiàn)有審計(jì)整改追蹤模式存在的不足，更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的必然選擇

審計(jì)整改是審計(jì)程序的重要組成部分，但是過去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)存在“重查輕改”的問題。近年來，審計(jì)整改越來越受到重視。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第11號(hào)）新增設(shè)“第四章審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)整改做了較為明確的規(guī)定。2019年12月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)專門召開“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”典型案例展示工作交流總結(jié)大會(huì)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)鮑國(guó)明會(huì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)“審計(jì)整改是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要抓手，是體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最直接方式。”

但是在審計(jì)整改追蹤方面，不少組織的內(nèi)部審計(jì)部門仍然沿用瀑布模式，即為完成既定審計(jì)整改追蹤目標(biāo)，首先整理、更新審計(jì)問題臺(tái)賬并制訂審計(jì)整改追蹤方案，然后收集整改證明材料，進(jìn)而對(duì)照問題和整改證明材料對(duì)是否整改到位作出分析和評(píng)價(jià)，最后形成審計(jì)整改追蹤報(bào)告并運(yùn)用。整個(gè)流程必須按事前確定好的順序向前遞進(jìn)，如同瀑布流水，逐次進(jìn)行。審計(jì)整改最終過程嚴(yán)格按照審計(jì)整改追蹤方案進(jìn)行，方案的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)整改追蹤的質(zhì)量。審計(jì)追蹤程序是為了解決整改不到位的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，但是一些風(fēng)險(xiǎn)因素可能在整改追蹤期間而不是在制定方案時(shí)被具體化。此外，由于強(qiáng)有力的整改過程控制，原先被確定為主要的風(fēng)險(xiǎn)可能被證明是次要的或根本不存在，而被認(rèn)為低得多或根本不被考慮的風(fēng)險(xiǎn)反而可能是最大的風(fēng)險(xiǎn)因素。另外，隨著現(xiàn)場(chǎng)整改追蹤工作的進(jìn)展，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)以前沒有考慮到的風(fēng)險(xiǎn)。由此可知，審計(jì)整改追蹤任務(wù)推進(jìn)過程中，內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)時(shí)變化無法被快速感知并迅速作出反應(yīng)，審計(jì)整改追蹤時(shí)間跨度越長(zhǎng)，矛盾越明顯，使得審計(jì)整改追蹤質(zhì)量難以得到根本提高。敏捷框架的提出是為了解決動(dòng)態(tài)、快速變化的環(huán)境與靜態(tài)不變的工作計(jì)劃之間的矛盾，是與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)。敏捷整改追蹤模式強(qiáng)調(diào)根據(jù)原先審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的不同的風(fēng)險(xiǎn)變化狀況，迅速作出反應(yīng)，不完全遵循事前制定的整改追蹤方案，從而能更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

（二）是新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)更好發(fā)揮統(tǒng)籌發(fā)展與安全職能的迫切要求

新發(fā)展階段要求內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能定位。當(dāng)前，我國(guó)已進(jìn)入新發(fā)展階段，隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等方面的進(jìn)步和發(fā)展環(huán)境變化，組織經(jīng)營(yíng)發(fā)展也面臨著新的發(fā)展基礎(chǔ)、發(fā)展任務(wù)、發(fā)展環(huán)境、發(fā)展困難。如果內(nèi)部審計(jì)還囿于傳統(tǒng)理論“第三道防線”的風(fēng)險(xiǎn)管理職能定位，僅在防范風(fēng)險(xiǎn)、保障安全方面發(fā)揮作用，而不重視幫助組織抓機(jī)遇、促發(fā)展方面的作用，必然無法為組織、社會(huì)、國(guó)家實(shí)現(xiàn)更安全、更高質(zhì)量的發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

鑒于內(nèi)部審計(jì)職能定位發(fā)生了轉(zhuǎn)變，引入敏捷框架對(duì)提升審計(jì)整改追蹤工作的有效性和時(shí)效性具有積極意義。首先，敏捷框架可有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)狀況變化的動(dòng)態(tài)掌握，有利于促進(jìn)其與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門換位思考，以審計(jì)整改追蹤為抓手，積極主動(dòng)作為、靠前站位，在深入挖掘問題產(chǎn)生根源的同時(shí)了解基層業(yè)務(wù)部門的迫切需求、解決業(yè)務(wù)部門痛點(diǎn)，使審計(jì)建議更接地氣，避免整改追蹤工作流于形式、整改措施浮于表面。其次，敏捷框架要求根據(jù)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境對(duì)整改追蹤任務(wù)進(jìn)行拓展，使審計(jì)整改追蹤工作實(shí)現(xiàn)舉一反三。審計(jì)整改不僅局限于某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的糾錯(cuò)糾偏，而是將整改任務(wù)拓展到深層次分析問題根源、從主觀方面查找管理缺陷、有針對(duì)性采取根治措施。由此可見，敏捷框架下的整改追蹤能更好地統(tǒng)籌業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防控，幫助組織實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值。

三、審計(jì)整改追蹤中Scrum敏捷框架的含義

最早在軟件開發(fā)領(lǐng)域得到運(yùn)用的敏捷方法由于其較為顯著的優(yōu)點(diǎn)和普適意義，迅速在制造業(yè)、金融業(yè)及其他領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。敏捷的意思即是根據(jù)不斷變化的形勢(shì)，靈活、動(dòng)態(tài)、及時(shí)調(diào)整方式方法，不拘泥于僵硬的事前計(jì)劃，并持續(xù)改進(jìn)。敏捷框架下的審計(jì)整改追蹤模式是指圍繞促進(jìn)審計(jì)成果的充分有效運(yùn)用，將一次審計(jì)整改追蹤的全流程劃分為多個(gè)相互聯(lián)系但又獨(dú)立運(yùn)行的子流程。每個(gè)子流程作為一個(gè)迭代周期，每個(gè)迭代周期的工作內(nèi)容和工作方法根據(jù)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境因素和風(fēng)險(xiǎn)狀況動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而維護(hù)不斷更新的整改追蹤待辦事項(xiàng)列表。各個(gè)迭代周期分別完成并交付具有及時(shí)性、相關(guān)性、可讀性和可視性的增量成果物，一次迭代完成后整改追蹤團(tuán)隊(duì)總結(jié)可以改進(jìn)的余地從而完成一次流程的改進(jìn)。

在審計(jì)整改追蹤中，敏捷框架指引內(nèi)部審計(jì)人員將主要的時(shí)間和精力聚焦于對(duì)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)影響最大的問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高目標(biāo)清晰度，并據(jù)此指導(dǎo)審計(jì)整改追蹤現(xiàn)場(chǎng)工作和整改追蹤報(bào)告的撰寫。在整改追蹤過程中審計(jì)人員將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先級(jí)劃分，這有利于審計(jì)團(tuán)隊(duì)識(shí)別所需資源，并且重點(diǎn)關(guān)注對(duì)組織價(jià)值和目標(biāo)影響更大的問題。除此之外，在敏捷框架下可采用更加簡(jiǎn)練的文字交付更簡(jiǎn)潔、及時(shí)的成果物，報(bào)告中提出的建議不能只局限于具體問題的整改，更要著眼于經(jīng)營(yíng)管理中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供管理咨詢的職能，將在審計(jì)整改追蹤中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)管理層關(guān)心的組織管理方式、成本控制、績(jī)效考核、業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題提出深刻的洞見，從而在促進(jìn)發(fā)展和防控風(fēng)險(xiǎn)方面體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

Scrum敏捷框架下審計(jì)整改追蹤的目標(biāo)是在最短的時(shí)間內(nèi)交付最高質(zhì)量的成果物，框架主要由3個(gè)角色、3個(gè)工件、4個(gè)活動(dòng)組成，其中，3個(gè)角色分別為審計(jì)人員、主審和組長(zhǎng)；3個(gè)工件分別為整改待辦事項(xiàng)列表、整改迭代事項(xiàng)列表和燃盡圖；4個(gè)活動(dòng)分別為整改迭代計(jì)劃會(huì)議、整改每日站會(huì)、整改迭代評(píng)審會(huì)議和整改迭代回顧會(huì)議。

四、基于Scrum敏捷框架的審計(jì)整改追蹤模式

如前所述，敏捷框架下的審計(jì)整改追蹤模式可以很好地解決瀑布整改追蹤模式面臨的問題。在敏捷框架下，審計(jì)整改追蹤強(qiáng)調(diào)個(gè)體和高效互動(dòng)高于審計(jì)整改追蹤方案、高質(zhì)量的審計(jì)見解和建議高于冗長(zhǎng)的整改追蹤報(bào)告、多次階段性成果物交付高于最終一個(gè)成果物交付、快速響應(yīng)變化高于遵循方案。敏捷審計(jì)整改追蹤模式見圖1。

圖1 敏捷審計(jì)整改追蹤模式

Scrum敏捷審計(jì)整改追蹤中的3個(gè)角色——審計(jì)人員、主審、組長(zhǎng)，組成一個(gè)敏捷整改追蹤團(tuán)隊(duì)。其中組長(zhǎng)要確保審計(jì)整改追蹤工作的價(jià)值，確保所做的整改追蹤工作是為組織目標(biāo)服務(wù)的，要隨時(shí)關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)問題風(fēng)險(xiǎn)演變的影響，與整改責(zé)任單位、審計(jì)部負(fù)責(zé)人、主審、審計(jì)成員等利益相關(guān)方保持持續(xù)溝通。組長(zhǎng)還擁有對(duì)待辦事項(xiàng)列表更新、排序、刪除的決定權(quán)。主審是整個(gè)團(tuán)隊(duì)的支持者和保障者，負(fù)責(zé)維持團(tuán)隊(duì)的敏捷秩序，并排除無關(guān)因素打擾，對(duì)審計(jì)人員的整改工作把關(guān)。團(tuán)隊(duì)中的審計(jì)人員通過識(shí)別、分析、評(píng)估等程序，完成審計(jì)整改待辦事項(xiàng)，并在每次迭代結(jié)束時(shí)交付一份可用的審計(jì)成果物。同時(shí)，團(tuán)隊(duì)是一個(gè)自我管理的團(tuán)隊(duì)，各類信息在敏捷團(tuán)隊(duì)內(nèi)部充分共享。待辦事項(xiàng)列表是為評(píng)估整改的過程，基于風(fēng)險(xiǎn)的方法得出的一系列整改追蹤待辦事項(xiàng)，并且已進(jìn)行了優(yōu)先級(jí)排序。待辦事項(xiàng)主要由審計(jì)人員、主審、組長(zhǎng)充分討論后，由組長(zhǎng)決定，并在迭代過程中根據(jù)持續(xù)變化的風(fēng)險(xiǎn)狀況不斷更新、不斷重新排序。具體流程見圖2。

圖2 Scrum敏捷審計(jì)整改追蹤流程

（一）第一次整改追蹤迭代

迭代開始前，敏捷整改追蹤團(tuán)隊(duì)要召開迭代計(jì)劃會(huì)議，根據(jù)重要性、緊迫性對(duì)本次迭代的待辦事項(xiàng)確定工作優(yōu)先級(jí)，待辦事項(xiàng)至少包括明確整改收集問題的范圍、更新整改問題臺(tái)賬、統(tǒng)一整改標(biāo)準(zhǔn)、收集整改報(bào)告及整改證據(jù)、撰寫整改追蹤方案等。在迭代計(jì)劃會(huì)議上要確定迭代待辦列表及本次迭代計(jì)劃。在迭代計(jì)劃會(huì)議上，團(tuán)隊(duì)首先要基于整改追蹤目標(biāo)形成共識(shí)。這些共識(shí)至少包括以下幾個(gè)方面。第一，確定整改收集問題的范圍至少包括上次應(yīng)整改而未整改或部分整改的問題、上次整改以來內(nèi)外部檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，從而建立問題清單，更新問題臺(tái)賬。第二，對(duì)問題進(jìn)行科學(xué)分類。至少要按問題可能產(chǎn)生的影響，即考慮可能造成的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及是否屬于案件，將問題分為一般類問題和重大類問題，從而有區(qū)別、有重點(diǎn)地進(jìn)行整改追蹤，提高整改追蹤的效率和效果。第三，統(tǒng)一整改標(biāo)準(zhǔn)。整改標(biāo)準(zhǔn)可確定為：風(fēng)險(xiǎn)化解到位，即整改責(zé)任單位已糾正或終止錯(cuò)誤行為，消除或能夠有效控制問題所造成的不良影響；風(fēng)險(xiǎn)防控到位，即整改責(zé)任單位通過采取修改完善制度、加強(qiáng)培訓(xùn)等措施旨在防范同類問題再次發(fā)生；責(zé)任追究到位，即已按照有關(guān)規(guī)定對(duì)責(zé)任單位及各相關(guān)責(zé)任人給予了適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P，并起到了警示作用。錯(cuò)誤行為無法糾正，但風(fēng)險(xiǎn)控制到位、責(zé)任追究到位的，視同已整改；錯(cuò)誤行為已糾正，且窮盡了風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施、責(zé)任追究到位的，視同已整改。

進(jìn)入整改追蹤迭代周期后，團(tuán)隊(duì)在每日固定時(shí)間召開審計(jì)人員與主審參加的每日站會(huì)，建議組長(zhǎng)參加。會(huì)議要確認(rèn)整改追蹤迭代待辦事項(xiàng)中哪些事項(xiàng)已完成，哪些正在處理，有無必要調(diào)整待辦事項(xiàng)的優(yōu)先順序以及如何調(diào)整等。除此之外，審計(jì)人員與主審要溝通下次會(huì)議前審計(jì)人員計(jì)劃完成的任務(wù)，對(duì)目前遇到的困難進(jìn)行討論并尋求解決方案，并用燃盡圖來控制進(jìn)度。每日站會(huì)后將得到最新整改追蹤迭代待辦事項(xiàng)列表、最新燃盡圖和需要克服困難的事項(xiàng)。

整改追蹤迭代后期，召開迭代評(píng)審會(huì)議，團(tuán)隊(duì)成員全員參加。會(huì)議要評(píng)審本次迭代整改追蹤待辦事項(xiàng)是否已完成，以及是否達(dá)到事前確定的標(biāo)準(zhǔn)，尤其要對(duì)本次迭代交付的成果物如整改問題臺(tái)賬、整改追蹤方案等進(jìn)行討論。組長(zhǎng)對(duì)于已完成事項(xiàng)及其質(zhì)量要給出評(píng)價(jià)和反饋，這些反饋應(yīng)反映在待辦事項(xiàng)列表中，并在進(jìn)入下一次迭代前對(duì)這些待辦事項(xiàng)重新進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序并給出理由。

每次迭代結(jié)束后要召開迭代回顧會(huì)議，總結(jié)迭代的經(jīng)驗(yàn)以及可以改進(jìn)的地方，以提高團(tuán)隊(duì)水平。每個(gè)團(tuán)隊(duì)成員都要回答“本次迭代中我做的最重要的事情是什么？”“我成功的經(jīng)驗(yàn)有哪些”以及“我在哪些地方有進(jìn)一步完善的余地”。針對(duì)可以改進(jìn)的地方，團(tuán)隊(duì)成員可給出改進(jìn)建議，并討論建議的可行性，團(tuán)隊(duì)成員共同確保該建議在下一次迭代中得到采納并實(shí)施。

（二）第二次整改追蹤迭代

本次迭代開始前，敏捷整改追蹤團(tuán)隊(duì)要在迭代計(jì)劃會(huì)議上確定本次迭代待辦事項(xiàng)的優(yōu)先級(jí)，待辦事項(xiàng)至少包括對(duì)問題按照產(chǎn)生原因進(jìn)行分類、按照整改標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定整改狀態(tài)等，并形成本次迭代計(jì)劃。本次迭代應(yīng)就下述問題達(dá)成共識(shí)。第一，整改工作應(yīng)遵循有錯(cuò)必糾原則，責(zé)任落實(shí)原則，標(biāo)本兼治原則，及時(shí)性、真實(shí)性、有效性原則，持續(xù)改進(jìn)原則等。第二，統(tǒng)一認(rèn)定“屢查屢犯”問題的標(biāo)準(zhǔn)，即“同一機(jī)構(gòu)、同一業(yè)務(wù)類型、同類問題再次發(fā)生”，并且至少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類為重大的問題進(jìn)行再抽樣，以驗(yàn)證問題是否存在屢查屢犯。第三，將問題按產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類，不同類別的問題應(yīng)采取不同的整改措施。問題按產(chǎn)生的原因可分為：目標(biāo)任務(wù)類問題，指因經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)設(shè)定不合理導(dǎo)致的問題，應(yīng)采取的針對(duì)性整改措施為修訂目標(biāo)、任務(wù)；制度流程類問題，指因制度流程沖突、缺失或不完善而導(dǎo)致的問題，應(yīng)采取的針對(duì)性整改措施為修訂完善制度、流程或廢除不合理的規(guī)定；組織保障類問題，指因組織架構(gòu)不合理、激勵(lì)約束機(jī)制不健全、隊(duì)伍建設(shè)不到位、組織實(shí)施不嚴(yán)密、支持保障不得力等原因?qū)е碌膯栴}，應(yīng)采取的針對(duì)性整改措施為調(diào)整組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、建立健全激勵(lì)約束機(jī)制、組織人員培訓(xùn)、調(diào)整有關(guān)崗位人員；產(chǎn)品工具類問題，指因業(yè)務(wù)、產(chǎn)品以及信息系統(tǒng)等存在漏洞或缺陷而導(dǎo)致的問題，應(yīng)采取的針對(duì)性整改措施為調(diào)整更新產(chǎn)品、系統(tǒng)、技術(shù)工具或進(jìn)行升級(jí)換代；業(yè)務(wù)操作類問題，指因違規(guī)操作、操作不規(guī)范或失誤而導(dǎo)致的問題，應(yīng)采取的針對(duì)性整改措施為改變操作方式，合規(guī)操作，或?qū)⒉铄e(cuò)率高的人員調(diào)整崗位。第四，確定整改率的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)整改狀態(tài)賦予不同的整改權(quán)重系數(shù)，已整改指整改結(jié)果符合全部三項(xiàng)整改要求的，權(quán)重設(shè)為1；部分整改，指整改結(jié)果符合三項(xiàng)整改要求中的一項(xiàng)，且至少有一項(xiàng)未達(dá)到整改要求的，權(quán)重設(shè)為0.5；未整改，指任何一項(xiàng)均未達(dá)到整改要求的，權(quán)重設(shè)為0；風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大情形，權(quán)重系數(shù)設(shè)為-1。風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大情形指以下三種情形之一：（1）整改不力或不及時(shí)，致使原問題的風(fēng)險(xiǎn)加劇、損失擴(kuò)大的。（2）虛假整改或違規(guī)整改，致使原問題的風(fēng)險(xiǎn)未得到改善、有延續(xù)或擴(kuò)大趨勢(shì)的。（3）由于未執(zhí)行完善制度或流程的整改要求，導(dǎo)致原問題形成案件的或造成其他重大損失的。整改率=（已整改問題個(gè)數(shù)+部分整改問題個(gè)數(shù)×0.5-風(fēng)險(xiǎn)加大或同類新增問題個(gè)數(shù)）/問題總數(shù)×100%。

在整改追蹤迭代周期中，團(tuán)隊(duì)同樣要在每日站會(huì)中確認(rèn)待辦事項(xiàng)的完成情況及其完成質(zhì)量、優(yōu)先順序、完成過程中遇到的難點(diǎn)及處理建議等。迭代后期的迭代評(píng)審會(huì)議中要評(píng)審本次迭代待辦事項(xiàng)的完成狀況及完成質(zhì)量，尤其要對(duì)本次迭代交付的成果物，如整改認(rèn)定審計(jì)確認(rèn)書及整改責(zé)任單位的反饋等進(jìn)行討論，爭(zhēng)取與整改責(zé)任單位的意見達(dá)成一致。要根據(jù)組長(zhǎng)對(duì)于已完成事項(xiàng)及其質(zhì)量的反饋對(duì)下一次迭代的待辦事項(xiàng)的優(yōu)先級(jí)重新排序。本次迭代結(jié)束后的迭代回顧會(huì)議上要總結(jié)本次迭代的經(jīng)驗(yàn)及不足，團(tuán)隊(duì)成員提出改進(jìn)建議并在下一次迭代中付諸實(shí)踐。

（三）第三次整改追蹤迭代

迭代開始前，敏捷整改追蹤團(tuán)隊(duì)要在迭代計(jì)劃會(huì)議上決定的本次迭代待辦事項(xiàng)至少包括整改追蹤報(bào)告的框架及內(nèi)容、整改追蹤的結(jié)果運(yùn)用等，并對(duì)優(yōu)先級(jí)進(jìn)行排序，形成迭代計(jì)劃。迭代應(yīng)就下述問題達(dá)成共識(shí)。第一，整改追蹤報(bào)告的內(nèi)容框架至少包括整改追蹤基本情況、整改認(rèn)定結(jié)果、整改追蹤評(píng)價(jià)、未整改到位事項(xiàng)及原因、審計(jì)建議等。第二，整改追蹤的結(jié)果至少要運(yùn)用到以下方面：評(píng)價(jià)某一整改責(zé)任單位的內(nèi)部控制水平，從而與其績(jī)效考核掛鉤；整改追蹤確認(rèn)為部分整改、未整改以及出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)加大的問題，團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)持續(xù)追蹤，督促整改，并將此作為日常監(jiān)管檢查的重點(diǎn)，直至問題整改完畢；整改結(jié)果可作為年度審計(jì)計(jì)劃安排的參考依據(jù)之一，對(duì)整改率較高的單位可以適當(dāng)減少審計(jì)項(xiàng)目安排或頻次，對(duì)整改率較低的單位應(yīng)加大審計(jì)力度。

在整改追蹤迭代過程中，團(tuán)隊(duì)同樣要充分發(fā)揮每日站會(huì)的作用。迭代后期的迭代評(píng)審會(huì)議中要評(píng)審整改追蹤報(bào)告的完成質(zhì)量，即是否實(shí)事求是地反映審計(jì)整改事項(xiàng)，客觀評(píng)價(jià)整改責(zé)任單位的整改措施；是否邏輯清晰、主次分明、重點(diǎn)突出，定性準(zhǔn)確等。除此之外，還要對(duì)整改責(zé)任單位對(duì)整改追蹤報(bào)告的反饋進(jìn)行討論，爭(zhēng)取與其達(dá)成一致意見。同樣，本次迭代結(jié)束后的迭代回顧會(huì)議要總結(jié)本次迭代可以優(yōu)化的余地，并持續(xù)改進(jìn)。

五、結(jié)語

早在1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將咨詢認(rèn)定為內(nèi)部審計(jì)的職能。當(dāng)前審計(jì)整改追蹤更加側(cè)重于對(duì)問題整改狀態(tài)的確認(rèn)，相對(duì)忽視咨詢功能的發(fā)揮。在敏捷框架下的審計(jì)整改追蹤將提出高質(zhì)量的審計(jì)建議放在突出的地位，強(qiáng)調(diào)根據(jù)整改難點(diǎn)分析問題產(chǎn)生的原因，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展的阻礙，就制約業(yè)務(wù)發(fā)展的因素提出審計(jì)建議，并貫穿于整改追蹤的各個(gè)迭代階段，從而更好地兼顧風(fēng)險(xiǎn)防范和業(yè)務(wù)發(fā)展。這也是敏捷整改追蹤模式相較于瀑布整改追蹤模式的一大優(yōu)勢(shì)。

當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)敏捷整改追蹤可能比預(yù)想的更加困難，這涉及思維模式和觀念的變革，但其優(yōu)點(diǎn)也是顯而易見的，包括減少整改追蹤時(shí)間、提高整改追蹤質(zhì)量、更容易獲得利益相關(guān)者認(rèn)可的建議、提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位等。隨著環(huán)境的變化，包括敏捷整改追蹤在內(nèi)的敏捷審計(jì)已是內(nèi)部審計(jì)的重要發(fā)展方向，它能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，促進(jìn)組織在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)更好地發(fā)展業(yè)務(wù)，從而在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮更大的作用。