煙草商業(yè)企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)清單”式財(cái)務(wù)內(nèi)控體系完善探究

徐繼英 劉佰卿（山東日照煙草有限公司財(cái)務(wù)科 山東 日照 276800）

一、引言

2021年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，“要正確認(rèn)識(shí)和把握防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)”，并圍繞防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)這一重大理論問題和實(shí)踐問題作出了深刻闡釋。國(guó)家煙草專賣局財(cái)審工作會(huì)議提出，“十四五”時(shí)期，要“樹立憂患意識(shí)和底線思維，增強(qiáng)政策的前瞻性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性、有效性，更好地防范政策風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷穩(wěn)固行業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用，更好服務(wù)黨和國(guó)家工作大局。”山東省煙草專賣局（公司）系統(tǒng)工作會(huì)議提出“三穩(wěn)一防”（即穩(wěn)預(yù)期、穩(wěn)運(yùn)行、穩(wěn)貢獻(xiàn)，防風(fēng)險(xiǎn)），將防范風(fēng)險(xiǎn)擺在了與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同等重要的突出位置，要求提升發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，牢牢守住安全發(fā)展底線，營(yíng)造安全發(fā)展環(huán)境。山東省系統(tǒng)財(cái)審工作會(huì)議明確指出，“十四五”時(shí)期，要更加注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，要關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行管控，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是通過全方位構(gòu)建過程控制體系，合理保證資產(chǎn)安全和信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和業(yè)財(cái)?shù)纳疃热诤希瑯I(yè)務(wù)模式的微小改變可能要求財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施發(fā)生較大調(diào)整。企業(yè)要想盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就要改變被動(dòng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不利局面，主動(dòng)提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更好滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

基于此，本文分析了煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題，并針對(duì)問題提出了優(yōu)化策略，旨在為地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)做出積極有益的探索。

二、地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系存在的問題

（一）財(cái)務(wù)制度建設(shè)存在一定滯后性。地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)往往立足于上級(jí)制度要求和經(jīng)常性工作的開展需要，或根據(jù)上級(jí)審計(jì)、巡察工作中暴露出的問題進(jìn)行局部的被動(dòng)完善，較少主動(dòng)開展系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)。另外，有些財(cái)務(wù)制度制定時(shí)依據(jù)的文件已經(jīng)發(fā)生變化，但現(xiàn)行制度卻沒有進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)制度與上級(jí)制度規(guī)定相沖突。

（二）內(nèi)控審批流程繁瑣。在進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)經(jīng)常由于規(guī)范的需要而調(diào)整增加控制節(jié)點(diǎn)，而較少會(huì)主動(dòng)刪減已不適應(yīng)當(dāng)前管理需要的節(jié)點(diǎn)，一味注重做“加法”，卻沒有根據(jù)管理環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)制度流程做“減法”，導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)越來越多，控制成本逐漸增高。另外，財(cái)務(wù)制度多側(cè)重專業(yè)語言描述，存在非專業(yè)人員不易掌握和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不夠清晰的情況。

（三）內(nèi)控制度規(guī)定不明確。有些制度只對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控做出了原則性規(guī)定，而沒有對(duì)各種可能出現(xiàn)的情形進(jìn)行充分考慮，制度流程不明確、不具體，對(duì)于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)未及時(shí)設(shè)計(jì)針對(duì)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，致使內(nèi)部控制在實(shí)踐中難以有效落實(shí)。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化審批流程。

1.取消重復(fù)審批。對(duì)已經(jīng)集體決策納入年度投資計(jì)劃、采購計(jì)劃、會(huì)議計(jì)劃、職工培訓(xùn)計(jì)劃、科技項(xiàng)目計(jì)劃、煙葉生產(chǎn)投入計(jì)劃（含煙基投入）等計(jì)劃管理類事項(xiàng)，在項(xiàng)目、金額清晰的情況下，實(shí)施前可以不再進(jìn)行會(huì)議審批，避免計(jì)劃事項(xiàng)重復(fù)上會(huì)決策。

2.簡(jiǎn)化審批程序?？梢詫?duì)程序相對(duì)繁瑣的流程在規(guī)范的前提下進(jìn)行合并簡(jiǎn)化。如在資產(chǎn)出租管理中，可以統(tǒng)一資產(chǎn)出租申請(qǐng)時(shí)間，將資產(chǎn)出租受理時(shí)間統(tǒng)一為每年1—2次，既可以減少頻繁的出租申請(qǐng)和審批，也可以通過相對(duì)集中的時(shí)間來促使資產(chǎn)出租單位加強(qiáng)對(duì)出租到期資產(chǎn)的梳理，防止出現(xiàn)出租申請(qǐng)遺漏情形。針對(duì)相關(guān)規(guī)定分散在不同制度中及審批表格較多的問題，可以將原分散在不同制度通知中的相關(guān)管理規(guī)定和同一類型附件表格進(jìn)行整合，使用者查閱一個(gè)制度便可了解該項(xiàng)工作的具體流程和規(guī)定。

3.固化審批模式。針對(duì)事前審批流程不易掌握的問題，可以形成如“2+5”全覆蓋的事前審批模式?！?”即“計(jì)劃事項(xiàng)+計(jì)劃外事項(xiàng)”兩種類型；“5”即“會(huì)議決策+簽報(bào)審批+事項(xiàng)審批單審批+制度規(guī)定審批+直接辦理”五個(gè)審批方式，讓制度更易使用和掌握。

（二）固化關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在對(duì)管理流程進(jìn)行優(yōu)化的基礎(chǔ)上，可以探索提取流程核心控制節(jié)點(diǎn)。以資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓和出租管理制度為例，分別形成“納入資產(chǎn)處置預(yù)案-會(huì)議審批-評(píng)估備案-掛牌轉(zhuǎn)讓（公開拍賣）-資產(chǎn)移交”5步核心流程及“出租申請(qǐng)-會(huì)議決策-評(píng)估租金-公開招租-簽訂合同-租金收取-租后管理”7步核心流程，并配套清晰明了的流程說明，簡(jiǎn)要介紹每個(gè)關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)的主要工作要求，便于使用者了解流程主要工作節(jié)點(diǎn)，針對(duì)性查閱具體工作要求，減少無效、低效信息攝入，提升工作效率。

（三）推行線上審批?？梢栽谠圏c(diǎn)基礎(chǔ)上穩(wěn)妥推行線上審批，審批事項(xiàng)直接在審批人辦公系統(tǒng)和手機(jī)端進(jìn)行推送，審批人可根據(jù)工作情況實(shí)時(shí)進(jìn)行審批。這樣，既可以減少經(jīng)辦人等待審批的時(shí)間，又可以有效解決直屬單位往返上級(jí)單位審批時(shí)間，提升審批效率和財(cái)務(wù)報(bào)銷體驗(yàn)。

（四）豐富培訓(xùn)方式。

1.面向中高層管理人員培訓(xùn)?？梢試L試突破財(cái)務(wù)培訓(xùn)僅以專業(yè)培訓(xùn)方式在財(cái)務(wù)人員中開展的局限，采用通俗易懂的語言，面向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和中層管理人員開展培訓(xùn)。比如可以介紹經(jīng)營(yíng)管理人員比較關(guān)心的利稅、利潤(rùn)、稅金的構(gòu)成及數(shù)據(jù)來源，可以通過會(huì)計(jì)六要素恒等式介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的構(gòu)成及數(shù)據(jù)形成過程，可以通過一項(xiàng)資產(chǎn)的購置過程，介紹財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的基本職能及財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)工作等。通過培訓(xùn)，可以向管理人員更好地普及財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，強(qiáng)化其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的認(rèn)識(shí)，增進(jìn)業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)工作的理解。

2.開展制度規(guī)定“掌上學(xué)習(xí)”?？梢栽谄髽I(yè)微信內(nèi)增加“財(cái)會(huì)園地”服務(wù)模塊，不定期推送財(cái)審新政策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)點(diǎn)、財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)操作指南、報(bào)銷注意事項(xiàng)等內(nèi)容。可以設(shè)置后臺(tái)關(guān)鍵詞回復(fù)，使用人只需輸入“差旅費(fèi)”“辦公費(fèi)”等關(guān)鍵字，后臺(tái)就會(huì)自動(dòng)回復(fù)報(bào)銷相關(guān)流程，方便制度隨時(shí)學(xué)習(xí)使用。

（五）開展內(nèi)控評(píng)價(jià)。通過定期開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足，并采取措施進(jìn)行優(yōu)化提升，促進(jìn)整體管理與服務(wù)更加規(guī)范、高效。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以采用穿行測(cè)試方法，即將單位內(nèi)部控制中的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照規(guī)定的程序重新執(zhí)行該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并將重新執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的結(jié)果與先前的結(jié)果進(jìn)行比較，看結(jié)果是否一樣。如果結(jié)果相同，則表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合規(guī)定的流程。如果結(jié)果不同，則意味著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行可能存在不符合流程規(guī)定的情形。

地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)可以由管理層牽頭，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引》進(jìn)行。根據(jù)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，可以將內(nèi)控缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷?？赡軐?dǎo)致嚴(yán)重偏離公司控制目標(biāo)的缺陷為重大缺陷，當(dāng)存在一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中做出內(nèi)控?zé)o效的結(jié)論；如果嚴(yán)重程度比重大缺陷低，可能造成公司脫離控制目的，應(yīng)予以關(guān)注的，為重要缺陷，重要缺陷不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)控的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起管理層的充分關(guān)注；除重大缺陷以及重要缺陷以外的缺陷是一般缺陷。實(shí)際工作中沒有絕對(duì)意義上完美無缺的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，關(guān)鍵是如何采取有效的措施及時(shí)消除影響。通過參考相關(guān)文獻(xiàn)和上市公司披露的數(shù)據(jù)，本文制定了一般缺陷、重要缺陷及重大缺陷的定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（見表1、表2）。

表1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定量標(biāo)準(zhǔn)

表2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性標(biāo)準(zhǔn)

（六）建立制度風(fēng)險(xiǎn)清單。

1.建立主要制度風(fēng)險(xiǎn)清單。應(yīng)全面梳理各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，逐步建立涵蓋各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。某地市煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)賬管理、國(guó)有資產(chǎn)管理制度風(fēng)險(xiǎn)清單如下頁表3、表4所示。

表3 財(cái)務(wù)報(bào)賬管理辦法風(fēng)險(xiǎn)清單

表4 國(guó)有資產(chǎn)管理制度風(fēng)險(xiǎn)清單

2.對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在流程中設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示。在具體業(yè)務(wù)操作流程中，可以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能。制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施時(shí)，應(yīng)統(tǒng)籌考慮降低風(fēng)險(xiǎn)的投入成本與產(chǎn)出效益。比如在日常支付流程設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示：收款方客戶信息、支付金額與發(fā)票等付款憑據(jù)信息、金額不一致，導(dǎo)致付款錯(cuò)誤，可以制定以下防控措施：資金支付時(shí)，必須審核收款方信息、支付金額與發(fā)票等付款憑據(jù)信息、金額，如不一致需退回上一環(huán)節(jié)，并及時(shí)通知經(jīng)辦人核實(shí)改正。在資產(chǎn)出租流程設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示：招租程序不合規(guī)，招租不公開，造成租金明顯低于市場(chǎng)公允價(jià)格，可以制定以下防控措施：資產(chǎn)出租前，須委托專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)擬出租資產(chǎn)進(jìn)行出租評(píng)估，以評(píng)估結(jié)果作為招租底價(jià)；招租過程須由企業(yè)相關(guān)部門全程參與監(jiān)督。

四、結(jié)語

本文以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，結(jié)合地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)管理實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制體系完善路徑進(jìn)行探索，力爭(zhēng)形成較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。本文主要從四個(gè)方面進(jìn)行探索：一是探索了主動(dòng)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)的新方式，改變以往被動(dòng)根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)問題完善內(nèi)控流程的方式，主動(dòng)征求內(nèi)控優(yōu)化意見，建立了定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，形成了主動(dòng)評(píng)價(jià)內(nèi)控體系、主動(dòng)完善制度規(guī)定的新方式。二是探索優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的新方式，在符合國(guó)家和行業(yè)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，取消重復(fù)審批，合并同類表格樣式，重排整合在不同制度規(guī)定中的同類規(guī)定，推行線上審批等方式，簡(jiǎn)化審批流程，提升財(cái)務(wù)流程運(yùn)行效率。三是創(chuàng)新建立流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)形式的制度使用說明，只需查閱流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，即可一目了然了解主要工作節(jié)點(diǎn)和各節(jié)點(diǎn)工作要求，提升工作效率。四是建立制度風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)制度執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警提示，能夠更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。對(duì)于如何開展財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)，本文進(jìn)行了初步探索，但對(duì)于如何驗(yàn)證內(nèi)控有效性，尚需結(jié)合企業(yè)管理環(huán)境、管理架構(gòu)、管理基礎(chǔ)等因素設(shè)定目標(biāo)，這些還需要進(jìn)一步研究。