填補稅收征管真空地帶 促進平臺經(jīng)濟健康發(fā)展

姜國君 付 潔

隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展與深度應(yīng)用，平臺經(jīng)濟的出現(xiàn)減少了市場主體之間的信息不對稱，降低了交易成本、延伸了服務(wù)半徑、提升了服務(wù)效率，改變了傳統(tǒng)商業(yè)模式。多樣化的商品選擇和便利的交易方式，為大眾帶來了豐富的消費體驗。依照稅法精神，交易過程只要涉及貨物勞務(wù)和資金的流轉(zhuǎn)，都應(yīng)該依法進行納稅。在平臺經(jīng)濟蓬勃發(fā)展過程中，我國對平臺經(jīng)濟行為進行約束的相關(guān)法律卻相對滯后，加上網(wǎng)絡(luò)交易本身具有流動性強、隱匿性高的特點，給稅收征管帶來了一系列困難。近年來，在內(nèi)蒙古自治區(qū)虛開增值稅發(fā)票案件查辦的過程中，部分涉案企業(yè)的發(fā)票是通過電商平臺下單后取得的。平臺經(jīng)濟中虛開增值稅發(fā)票的行為，已經(jīng)影響了平臺經(jīng)濟的健康發(fā)展和正常的稅收征管秩序，需要引起足夠重視。

一、內(nèi)蒙古平臺經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

2020年，內(nèi)蒙古固定互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶722.9萬戶，比上年末增加40.4萬戶；移動互聯(lián)網(wǎng)用戶接入流量32.6億GB，比上年增長33.4%%?；ヂ?lián)網(wǎng)的不斷擴展與經(jīng)濟社會各領(lǐng)域深度融合，引發(fā)了生產(chǎn)生活方式的深刻變革，消費者的日常購物習慣在向更為便捷的網(wǎng)絡(luò)購物逐漸偏移。很多企業(yè)不再局限于線下交易，而是選擇上網(wǎng)采購貨物。

平臺經(jīng)濟運營模式有三種主要形式：企業(yè)對企業(yè)（B2B），企業(yè)對消費者（B2C），個人對個人（C2C）。近年來，各種新的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟概念和商業(yè)模式層出不窮,淘寶、京東、拼多多、微商，甚至主播們的帶貨推薦……各種新的互聯(lián)網(wǎng)交易平臺不斷涌現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)交易類型與途徑的日益多元化，使得平臺經(jīng)濟市場規(guī)?？焖贁U張，在整體經(jīng)濟中的重要性也日益上升。內(nèi)蒙古先后制定發(fā)布了《內(nèi)蒙古自治區(qū)2014—2020年電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃》《內(nèi)蒙古自治區(qū)加快電子商務(wù)發(fā)展若干政策規(guī)定》《內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于發(fā)展跨境電子商務(wù)的實施意見》《內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于推進電子商務(wù)與快遞物流協(xié)同發(fā)展的實施意見》等一系列政策文件，積極推進電子商務(wù)體系創(chuàng)建。

2020年，內(nèi)蒙古全年社會消費品零售總額4760.5億元，比上年下降5.8%。但是全年實物商品網(wǎng)上零售額267億元，比上年增長36.5%，占社會消費品零售總額的比重為5.6%，比上年提高1.8個百分點。疫情發(fā)生以來，不同于傳統(tǒng)消費市場的緩慢復(fù)蘇態(tài)勢，無接觸消費、網(wǎng)絡(luò)購物等線上消費逆勢增長，平臺經(jīng)濟作為一種新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，已向現(xiàn)行金融、稅收、法律等制度體系提出挑戰(zhàn)。

二、平臺經(jīng)濟中虛開增值稅發(fā)票的問題表現(xiàn)

平臺經(jīng)濟蓬勃發(fā)展給企業(yè)帶來了豐厚的利潤，而相應(yīng)的法律法規(guī)制定速度卻相對滯后，現(xiàn)行的征管手段主要針對的是傳統(tǒng)交易模式中的經(jīng)濟行為。面對平臺經(jīng)濟交易模式，由于經(jīng)營者信息不完整、交易地點不固定、支付手段多樣化，稅務(wù)機關(guān)難以判定電商是否在其管轄范圍內(nèi)，難以實現(xiàn)對稅源的完全掌控及認定課稅對象，難以了解具體交易狀況確定納稅義務(wù)，稅收征管不到位導致稅款流失的問題日漸突出。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，即便是電商企業(yè)也負有開票義務(wù)，然而現(xiàn)實中卻有大量的電商企業(yè)存在不開發(fā)票、他人代開發(fā)票、利用第三方支付收款和信息加密系統(tǒng)隱匿收入等嚴重違反稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象。在傳統(tǒng)交易中發(fā)現(xiàn)的諸多虛開增值稅發(fā)票的手段，在電子商務(wù)中幾乎都能找到它們的身影。在平臺經(jīng)濟中，很多消費者在電商平臺購物時無報銷或抵扣的需求，不要求商家開具發(fā)票，部分電商就將富余票虛開給其他有需求的購貨方。票貨分離、真實收貨人和受票人不一致等情況時有發(fā)生。還有的電商則會根據(jù)購方的要求，開具與其實際購買內(nèi)容品名不符的發(fā)票以便購方處理業(yè)務(wù)，如購買日用品卻開成電子產(chǎn)品等。

電商平臺出現(xiàn)，讓遠處祖國北疆的很多內(nèi)蒙古商家免去了來往南方城市采購的舟車勞頓之苦。采購方在進行網(wǎng)上交易時，往往更看重產(chǎn)品本身的質(zhì)量好壞、庫存數(shù)量、到貨時間、價格高低等方面因素，而忽略了對銷售方資質(zhì)的審核。在大部分電商平臺上，顯示的店鋪名稱并非是該企業(yè)的工商登記注冊名稱，需要點開該店鋪的詳細資料頁面，才能看到它真實的登記信息。這樣的設(shè)置和交易習慣，也埋下了企業(yè)被動接受虛開發(fā)票的隱患。在近期進行的稽查檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)取得已被對方稅務(wù)機關(guān)確認虛開的發(fā)票，發(fā)票來自廣東省深圳市。經(jīng)過詢問企業(yè)相關(guān)人員，企業(yè)稱其在為客戶進行電子設(shè)備安裝制造時需要一些電子元器件，而此類電子元器件在內(nèi)蒙古和周邊地區(qū)沒有銷售的地方，所以采購員就從一家淘寶店購買了此批電子元器件。該淘寶店給該企業(yè)開來了銷售方名為深圳XX科技有限公司的發(fā)票，業(yè)務(wù)員以為該淘寶店就是深圳XX科技有限公司，將收到的該張發(fā)票入賬并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而現(xiàn)在該淘寶店已注銷無法進行核對。因深圳XX科技有限公司被對方稅務(wù)機關(guān)認定為沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”，該張發(fā)票已被確認為虛開增值稅專用發(fā)票，且內(nèi)蒙古這家企業(yè)不能提供其他有效證明材料，故需要將該筆增值稅進項稅轉(zhuǎn)出并調(diào)整當年度的企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）第二條規(guī)定：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號），只要購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即屬于“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情形，應(yīng)認定為偷稅。

一言蔽之，在平臺經(jīng)濟中，但凡取得的交易方名稱不一致、數(shù)量金額不一致、品名不一致等開具的與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，幾乎都存在發(fā)票虛開的風險。

三、平臺經(jīng)濟中虛開增值稅發(fā)票的原因分析

平臺交易行為涉及“四方”“三流”，即買方、賣方、配送方、銀行“四方”和物流、資金流、信息流“三流”，造成增值稅發(fā)票虛開的原因也是多方面的。

（一）平臺經(jīng)濟登記制度不健全

我國《電子商務(wù)法》于2019年1月1日起正式施行，在此之前，我國的網(wǎng)絡(luò)交易主要適用的是2014年國家工商行政管理總局出臺的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，其第七條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當依法辦理工商登記。從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當通過第三方交易平臺開展經(jīng)營活動,并向第三方交易平臺提交其姓名、地址、有效身份證明、有效聯(lián)系方式等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記?！痹摋l規(guī)定并未要求所有從事網(wǎng)絡(luò)交易的自然人都必須進行工商登記，而事實上大部分網(wǎng)店也確實并未進行登記。我國于2015年就在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，自然人電商如果沒有工商登記自然也沒有稅務(wù)登記，而稅務(wù)登記是稅收管理的基礎(chǔ)，稅務(wù)管理部門難以獲取電商經(jīng)營者的真實資料和交易信息，對其征稅也就無從征起。一些B2C趁機假冒C2C以逃避納稅，這些網(wǎng)店因為沒有納稅、甚至也沒有線下實體店鋪所必需的人工、水電、場地租金等費用，所以能用低廉的價格銷售產(chǎn)品，大打價格戰(zhàn)。面對“物美價廉”的誘惑，許多企業(yè)為了降低采購價格選擇從網(wǎng)上店鋪購買商品，只關(guān)注商品的質(zhì)量和價格如何，卻沒有注意核實網(wǎng)店的營業(yè)執(zhí)照和發(fā)票開具的相關(guān)資質(zhì)，發(fā)票到手就入賬抵扣，造成了發(fā)票虛開。

（二）互聯(lián)網(wǎng)交易信息無紙化和支付方式多元化

在傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式里，每筆交易都有相應(yīng)的購銷合同和紙質(zhì)單據(jù)，使得交易內(nèi)容有跡可循。電子商務(wù)搭建了專門的網(wǎng)絡(luò)交易平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件、視頻聊天、實時交流工具，買賣雙方在電商平臺上達成交易，由電子訂單代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)購銷合同。與傳統(tǒng)商業(yè)模式的銀行對公賬戶轉(zhuǎn)賬、匯票背書轉(zhuǎn)讓等方式不同，電子商務(wù)除了通過網(wǎng)上銀行的電子轉(zhuǎn)賬、電子匯票等方式外，還多了微信、支付寶紅包等第三方支付方式，多元化的支付方式使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易可以讓商家足不出戶就完成交易。

平臺經(jīng)濟發(fā)展中各種不規(guī)范現(xiàn)象大量存在，有的網(wǎng)店為了提升流量收入而進行“刷單”，有的網(wǎng)店則是進行購后返款、在一個電商平臺下單后通過其他支付平臺進行返利，存在虛假發(fā)貨、隱匿銷售收入等情況，加上電商平臺將客戶的交易數(shù)據(jù)私有化，在電商和稅務(wù)機關(guān)之間信息嚴重不對稱。通過互聯(lián)網(wǎng)進行的貨物與服務(wù)往往是跨地區(qū)交易，加大了征管的難度。虛假的資金流和貨物流與真實的交易信息混雜在一起，而各種電子加密技術(shù)的使用讓網(wǎng)上交易更加隱蔽化、私密化。模糊的交易地點、可用技術(shù)手段修改的電子數(shù)據(jù)、多元化的支付方式，使稅務(wù)機關(guān)想要追蹤到資金流和貨物流的來龍去脈、尋找到真實準確的交易信息變得極為困難。

（三）稅收征管的手段落后于平臺經(jīng)濟發(fā)展

雖然如今已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，金稅三期系統(tǒng)也在風險管理、稅務(wù)稽查等模塊中引入了一些大數(shù)據(jù)、云計算的功能，但是大數(shù)據(jù)在實際征管中的整體應(yīng)用水平仍然偏低，稅收征管手段相對于迅猛發(fā)展的電商貿(mào)易明顯落后。各級稅務(wù)機關(guān)中，技能熟練、掌握財稅知識、又精通計算機技術(shù)的復(fù)合型人才也比較匱乏。有些抱有僥幸心理的電商企業(yè)，走上了虛開發(fā)票的違法道路。

四、有效治理平臺經(jīng)濟中虛開增值稅發(fā)票問題的對策建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，強化源頭治理

2018年8月31日，全國人大常委會通過了《電子商務(wù)法》，對電商納稅問題進行了專門的規(guī)定，并于2019年1月1日起正式施行?！峨娮由虅?wù)法》的第十條、第十一條明確了從事個人代購、微商、開網(wǎng)店等電子商務(wù)經(jīng)營者須依法辦理工商登記取得相關(guān)行政許可，依法納稅。而第十五條則要求電商在其首頁顯著位置公示營業(yè)執(zhí)照信息，那么購貨方就可以查詢到該網(wǎng)店的相關(guān)資質(zhì)，查看到交易對象的社會統(tǒng)一信用代碼，明確交易對象，有效降低了虛開發(fā)票的風險。

稅務(wù)部門需要完善現(xiàn)行的稅收征管法規(guī)，對電商稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定做出細化，明確電商平臺如實記錄訂單信息、物流信息、資金流向信息并配合稅務(wù)機關(guān)檢查的義務(wù)，要求電商主動如實申報其應(yīng)納稅所得，為稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)運營過程實施有效的監(jiān)控和管理提供法律上的依據(jù)。通過系列完整的法律法規(guī)體系的建立，形成有利于稅收征管的、良性競爭的電子商務(wù)稅收環(huán)境。

（二）加強部門協(xié)同，改進稅收征管模式

在互聯(lián)網(wǎng)的運行過程中，每一個網(wǎng)絡(luò)平臺的有序運轉(zhuǎn)都建立在完備的數(shù)據(jù)管理中心的基礎(chǔ)上，該中心能夠?qū)崿F(xiàn)對所有網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控、跟蹤與存儲。電商平臺也是如此，整個互聯(lián)網(wǎng)交易市場是在多個數(shù)據(jù)管理中心的支撐下運行的，在數(shù)據(jù)管理中心記錄了所有的網(wǎng)絡(luò)交易行為。稅務(wù)部門需要搭建“稅收數(shù)據(jù)管理平臺”，實現(xiàn)與各電商平臺、第三方支付系統(tǒng)、銀行、工商、物流等部門的實時數(shù)據(jù)互通與共享，全面掌握互聯(lián)網(wǎng)交易納稅義務(wù)人的身份信息、訂單成交數(shù)據(jù)、資金流向數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等。同時需要國家稅務(wù)總局的牽頭建立與各方的數(shù)據(jù)互通共享機制，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部打破各地各級稅務(wù)機關(guān)之間傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)壁壘。

（三）打造專業(yè)隊伍，加大虛開打擊力度

在完善稅收法律法規(guī)、改進征管模式的同時，稅務(wù)機關(guān)還必須加強對稅務(wù)干部專業(yè)知識的培訓，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)干部不僅需要精通相關(guān)的稅收政策，還要熟悉電子商務(wù)平臺運行的規(guī)則，同時具備數(shù)據(jù)管理、分析和應(yīng)用的能力，能利用計算機技術(shù)從互聯(lián)網(wǎng)上冗雜的信息堆中提取到所需的信息,抽絲剝繭還原出電商交易的真實貨物流、資金流。只有稅務(wù)部門的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力高于執(zhí)法對象，稅收征收管理行為才能夠順利實施，電商的交易活動才能得到有效監(jiān)管。

互聯(lián)網(wǎng)不是法外之地，電商也需依法納稅、按規(guī)定開具和使用發(fā)票。隨著法律法規(guī)制度的逐步健全，對電商進行稅收征管的真空地帶得到填補，利用互聯(lián)網(wǎng)電商平臺逃避稅收、虛開發(fā)票的行為也將被有效打擊與治理。稅務(wù)機關(guān)要持續(xù)推進部門間聯(lián)合執(zhí)法，形成防范和打擊虛開騙稅違法犯罪的合力，將電子商務(wù)中出現(xiàn)的虛開騙稅案件納入稅收違法“黑名單”并向社會公布，依法采取聯(lián)合懲戒措施。要形成震懾、引導遵從，以零容忍的態(tài)度加大對虛開騙稅違法犯罪活動的打擊力度，形成全社會共同抵制、打擊虛開騙稅違法犯罪的良好氛圍，進一步優(yōu)化營商環(huán)境，維護國家稅收安全和市場經(jīng)濟秩序。