淺析物資設(shè)備的審計(jì)技巧

李文勇

物資是物質(zhì)資源的簡(jiǎn)稱，在企業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的各種生產(chǎn)材料，是企業(yè)完成生產(chǎn)、創(chuàng)造價(jià)值的重要物質(zhì)保證。筆者通過(guò)近幾年的實(shí)踐審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，就如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在物資管理中的作用，如何提高針對(duì)物資設(shè)備的審計(jì)技巧進(jìn)行了論述。

一、物資管理的概念

物資按生產(chǎn)中的作用，可以分為以下6 類(lèi)：主要原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、配件、工具。

物資管理是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)本企業(yè)所需物資的采購(gòu)、使用、儲(chǔ)備等行為進(jìn)行計(jì)劃、組織和控制，通過(guò)對(duì)物資進(jìn)行有效管理，以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，加速資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)盈利，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此定義說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高，有效的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中具有不可替代的重要作用。從以上的定義不難看出兩者的最終目的都是提高企業(yè)盈利能力，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以防范物資管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升物資管理水平。

三、物資設(shè)備管理中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.物資采購(gòu)管理制度不健全，不相容崗位未分離，存在管理失控風(fēng)險(xiǎn)。

2.物資采購(gòu)計(jì)劃編制不合理，與生產(chǎn)任務(wù)不銜接，存在供應(yīng)不及時(shí)影響運(yùn)輸生產(chǎn)或庫(kù)存積壓導(dǎo)致閑置浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。

3.物資采購(gòu)方式選擇不當(dāng)，應(yīng)當(dāng)公開(kāi)招標(biāo)的未通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，存在加大采購(gòu)成本的風(fēng)險(xiǎn)。

4.物資使用過(guò)程管理控制不嚴(yán)，導(dǎo)致物資管理失管失控，造成虛列成本或損失浪費(fèi)等問(wèn)題。

5.廢舊物資收回不及時(shí)、處置程序不合規(guī)，存在損失浪費(fèi)或處置收入不入賬形成“小金庫(kù)”等風(fēng)險(xiǎn)。

6.對(duì)供應(yīng)商管理不規(guī)范，信用評(píng)價(jià)不到位，存在物資質(zhì)量、合同履約等風(fēng)險(xiǎn)。

7.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，通過(guò)多列、少列、虛列物資支出，或是應(yīng)計(jì)提不按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

四、如何做好物資設(shè)備的審計(jì)工作

物資采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)物資采購(gòu)內(nèi)控制度的健全性和有效性、采購(gòu)方案編制的合理性、采購(gòu)方式選擇的合規(guī)性、計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、采購(gòu)方式和供貨商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)管理、使用過(guò)程控制、物資儲(chǔ)備管理、廢舊物資管理、供應(yīng)商關(guān)系管理以及會(huì)計(jì)核算等方面的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)建立健全合理有效的物資管理內(nèi)部控制制度，提高資產(chǎn)使用效率，節(jié)約資金運(yùn)用成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

1.物資采購(gòu)管理制度的健全性和有效性。有效的內(nèi)控制度是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的保障，進(jìn)駐單位后要檢查企業(yè)按照規(guī)定的物資采購(gòu)管理辦法，結(jié)合單位實(shí)際制定物資采購(gòu)實(shí)施細(xì)則中物資采購(gòu)職責(zé)權(quán)限及審查審批程序是否明確，物資計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用、核算等不相容崗位是否相互分離，并對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行測(cè)試，是否能夠按照文件規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

2.審查物資設(shè)備采購(gòu)依據(jù)。物資取得方式包括招標(biāo)采購(gòu)、市場(chǎng)選購(gòu)、電子商務(wù)采購(gòu)、委托加工、融資租賃和企業(yè)自制等方式。審計(jì)人員在檢查物資采購(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：現(xiàn)有庫(kù)存是否充分利用、采購(gòu)物資的重要程度、供貨商信用評(píng)價(jià)以及市場(chǎng)價(jià)格因素等。對(duì)符合“三重一大”決策事項(xiàng)的物資設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目，審查是否經(jīng)黨委會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)集體討論通過(guò)。查看企業(yè)的黨委會(huì)及黨政聯(lián)席會(huì)記錄，是否一事一議，檢查參會(huì)人員表態(tài)發(fā)言情況，分析該項(xiàng)物資設(shè)備的采購(gòu)是否通過(guò)了集體討論做出決定，保證重要物資設(shè)備采購(gòu)依據(jù)合規(guī)。

3.物資設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃編制的合理性及預(yù)算執(zhí)行情況。（1）檢查物資管理部門(mén)上報(bào)的物資采購(gòu)預(yù)算與生產(chǎn)部門(mén)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)等是否銜接，與庫(kù)存數(shù)量、儲(chǔ)備定量、物資價(jià)格、采供周期、歷史消耗規(guī)律等因素是否匹配，物資消耗定額和最低儲(chǔ)備定量的確定依據(jù)與生產(chǎn)任務(wù)、財(cái)務(wù)支出定額、庫(kù)存數(shù)量、采供方式等是否相對(duì)應(yīng)。有無(wú)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算或超儲(chǔ)備定額、超消耗定額提報(bào)物資需求計(jì)劃。（2）檢查是否將物資采購(gòu)預(yù)算按照對(duì)應(yīng)的工作量、定額、標(biāo)準(zhǔn)、金額等逐級(jí)進(jìn)行分解，并結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)情況、物資庫(kù)存水平、價(jià)格變化規(guī)律等，按月確定相關(guān)物資的采購(gòu)品種、采購(gòu)數(shù)量，實(shí)施物資采購(gòu)。（3）因生產(chǎn)任務(wù)、設(shè)計(jì)變更等原因需要調(diào)整物資采購(gòu)預(yù)算時(shí)，是否按照規(guī)定權(quán)限和程序履行相關(guān)調(diào)整手續(xù)。（4）檢查采購(gòu)計(jì)劃的兌現(xiàn)率，分析物資采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異及原因，主要包括：工作量、實(shí)際消耗、價(jià)格采購(gòu)批量等因素對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響；集中或分散采購(gòu)物資對(duì)完成預(yù)算目標(biāo)造成的影響等。

4.加強(qiáng)物資招投標(biāo)的審計(jì)。對(duì)于招標(biāo)方式采購(gòu)的物資，一是檢查招標(biāo)文件是否按照上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)化采購(gòu)文件和經(jīng)審定的采購(gòu)方案編制。二是檢查，招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，是否存在要求或標(biāo)明特定的供應(yīng)商以及含有傾向或排斥潛在投標(biāo)（報(bào)價(jià)）人的其他內(nèi)容。三是檢查招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程中有無(wú)違反規(guī)定程序，私自與供貨商串通，泄露招標(biāo)信息等情況。查看物資采購(gòu)招投標(biāo)資料，對(duì)符合招投標(biāo)法規(guī)定的工程建設(shè)項(xiàng)目以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，是否進(jìn)行了招標(biāo)。公開(kāi)招標(biāo)的招標(biāo)公告是否在通過(guò)國(guó)家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或其他媒介發(fā)布。邀請(qǐng)招標(biāo)的是否向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的能力、資信良好的特定的法人或者其他組織發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)。投標(biāo)人資質(zhì)審查材料是否完善，投標(biāo)文件是否符合規(guī)定。對(duì)于不具備公開(kāi)招標(biāo)條件或不適宜采取公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)方式的，是否按照規(guī)定權(quán)限和程序履行相關(guān)公示、審批程序后實(shí)施；采取邀請(qǐng)招標(biāo)、談判采購(gòu)、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)采購(gòu)、網(wǎng)上競(jìng)價(jià)等方式采購(gòu)的，是否符合相關(guān)條件。筆者在檢查某一企業(yè)時(shí)曾發(fā)現(xiàn)對(duì)同一項(xiàng)目的數(shù)次招投標(biāo)資料中，經(jīng)常短缺其中一家被邀標(biāo)單位的投標(biāo)文件，且該單位在十余次的招投標(biāo)中從未中標(biāo)，存在違規(guī)陪標(biāo)現(xiàn)象。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督檢查物資設(shè)備的招投標(biāo)是否遵循了公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用原則。

5.嚴(yán)格審核物資設(shè)備采購(gòu)合同。審查單位提供的物資采購(gòu)合同，合同的標(biāo)的、價(jià)款、履行期限、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等主要條款與采購(gòu)文件和供應(yīng)商響應(yīng)的內(nèi)容是否一致；合同條款是否與招投標(biāo)中規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、金額一致。是否約定付款期限及條件及具體交貨日期，質(zhì)保金留存比例及支付條件是否合理，對(duì)售后保養(yǎng)維護(hù)維修的約定是否最利于企業(yè)，合同糾紛的解決方式等。檢查物資采購(gòu)合同，采購(gòu)人有無(wú)與供應(yīng)商另行簽訂背離招投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。檢查有無(wú)擅自變更、轉(zhuǎn)讓、中止或終止物資采購(gòu)合同等事項(xiàng)，需要追加與合同標(biāo)的物相同的物資時(shí)，是否按規(guī)定簽訂補(bǔ)充合同。發(fā)生應(yīng)急物資采購(gòu)后，是否及時(shí)補(bǔ)辦了相關(guān)手續(xù)，有無(wú)以應(yīng)急采購(gòu)名義規(guī)避正常采購(gòu)程序。統(tǒng)計(jì)分析被審計(jì)單位的自采規(guī)模，是否超上級(jí)規(guī)定的自采率，自行采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)上級(jí)物資管理部門(mén)審批。抽查自采物資單價(jià)，與集中采購(gòu)?fù)?lèi)物資進(jìn)行對(duì)比，分析有無(wú)較大差異。筆者在審計(jì)過(guò)程中曾發(fā)現(xiàn)一單位的物資采購(gòu)合同中未明確約定貨物交付日期，如對(duì)方單位怠于履行合同，則存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)審計(jì)合同條款發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

6.密切關(guān)注物資設(shè)備驗(yàn)收流程。如何確保物資設(shè)備按時(shí)保質(zhì)的交付使用，驗(yàn)收環(huán)節(jié)極為關(guān)鍵，首先審查物資驗(yàn)收的交接記錄，與合同約定的交貨時(shí)間、數(shù)量是否一致，抽查檢測(cè)報(bào)告或現(xiàn)場(chǎng)抽檢化驗(yàn)，檢驗(yàn)物資質(zhì)量是否達(dá)到合同約定標(biāo)準(zhǔn)，查看登記、交接、驗(yàn)收人員簽章是否齊全，入庫(kù)單或驗(yàn)工計(jì)價(jià)中規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、金額與合同約定是否一致。查看現(xiàn)場(chǎng)，檢查物資設(shè)備的實(shí)物形態(tài)、外觀、規(guī)格型號(hào)與入庫(kù)單或驗(yàn)工計(jì)價(jià)登記是否一致，檢查物資驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否規(guī)范。筆者在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中曾發(fā)現(xiàn)一單位的物資采購(gòu)中“現(xiàn)場(chǎng)物資驗(yàn)收交接單”日期早于“發(fā)貨清單”日期，物資驗(yàn)收環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。還有一單位年底為了完成更新改造任務(wù)，與某某公司簽訂工業(yè)品買(mǎi)賣(mài)合同，購(gòu)入含稅價(jià)397.90 萬(wàn)元的設(shè)備一套，于年末辦理了竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但次年檢查時(shí)該設(shè)備廠家尚未供貨，貨款雖未支付，但存在編制虛假竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的問(wèn)題。通過(guò)實(shí)地檢查物資設(shè)備的驗(yàn)收環(huán)節(jié)，杜絕虛假驗(yàn)收，或物資設(shè)備的規(guī)格型號(hào)數(shù)量與合同約定不符的問(wèn)題。

7.仔細(xì)核對(duì)物資付款環(huán)節(jié)。資金的流轉(zhuǎn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中是重中之重，把控好資金，嚴(yán)格物資采購(gòu)的付款工作，是內(nèi)部審計(jì)工作需重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。首先查看招投標(biāo)約定中履約保證金是否足額收取，其次查看單位是否按照物資采購(gòu)合同中約定條款，包括付款日期、付款方式、收款方銀行賬號(hào)等嚴(yán)格辦理相關(guān)審批手續(xù)支付貨款，有無(wú)發(fā)貨單位發(fā)票、發(fā)貨清單等資料，是否留存足額質(zhì)保金。筆者在審計(jì)工作中曾發(fā)現(xiàn)有些單位審核不嚴(yán)，在收到對(duì)方單位發(fā)票及銷(xiāo)貨清單辦理了物資入庫(kù)手續(xù)后，即全額支付了貨款，一旦發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，由于沒(méi)有預(yù)留質(zhì)保金，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

8.實(shí)地監(jiān)盤(pán)查看物資使用過(guò)程狀態(tài)。⑴檢查被審計(jì)單位是否落實(shí)限權(quán)限額領(lǐng)料制度、定期清查盤(pán)點(diǎn)制度，物資領(lǐng)用手續(xù)是否完備、用料有無(wú)計(jì)劃、領(lǐng)料有無(wú)定額，物資管理部門(mén)與使用部門(mén)（車(chē)間班組）收、發(fā)料是否一致，有無(wú)已使用尚未入庫(kù)核算或領(lǐng)用后在車(chē)間班組形成積壓等情況。⑵檢查重點(diǎn)物資的消耗定額查定工作，是否隨著設(shè)備修程修制的變化和新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，消耗定額實(shí)物數(shù)量與相關(guān)修程修制定額費(fèi)用是否匹配。⑶檢查車(chē)間班組重點(diǎn)物資消耗定額寫(xiě)實(shí)工作，是否對(duì)物資消耗進(jìn)行日常使用登記、支出登記、成本核算等方面的管理。⑷各單位雖在期末編制了存貨盤(pán)點(diǎn)表，但可能存在一些已無(wú)使用價(jià)值，長(zhǎng)期積壓出現(xiàn)毀損的存貨仍按正常存貨體現(xiàn)在盤(pán)點(diǎn)表中，這就需要審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)抽查長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)的各種存貨。筆者曾對(duì)一單位庫(kù)房存放的隧道除塵裝置樣機(jī)進(jìn)行檢查，經(jīng)查該單位于2014 年12 月研制完成22KW 小功率的隧道除塵裝置樣機(jī)，金額23 萬(wàn)元，后經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)完畢拆解，存放于單位庫(kù)房。2015 年以后由于技術(shù)改進(jìn)，開(kāi)始推廣使用110KW 隧道煤塵清除裝置，原22KW 小功率的隧道除塵裝置樣機(jī)已無(wú)使用價(jià)值，且吸頭、吸管、落料、除塵機(jī)械等部件經(jīng)過(guò)多次試驗(yàn)，已損壞嚴(yán)重，但該樣機(jī)2018 年仍按原值懸掛在庫(kù)存商品科目項(xiàng)下未進(jìn)行清理也未提減值準(zhǔn)備。通過(guò)實(shí)地監(jiān)盤(pán)抽查長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)物資，避免已發(fā)生毀損物資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果不實(shí)。

9.深入了解物資儲(chǔ)備的合理性和效率性。對(duì)一些生產(chǎn)所需大型物資設(shè)備，還要結(jié)合可研報(bào)告審查投入使用后產(chǎn)出情況，包括：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品使用壽命是否提高，是否切實(shí)提高了企業(yè)效益，評(píng)價(jià)期初的可研報(bào)告是否可行。⑴檢查被審計(jì)單位重點(diǎn)物資的庫(kù)存結(jié)構(gòu)、儲(chǔ)備規(guī)模，結(jié)合單位近三年的生產(chǎn)任務(wù)、實(shí)際消耗量，計(jì)算被審計(jì)單位的存貨周轉(zhuǎn)率，分析存貨儲(chǔ)備的合理性和效率性。⑵通過(guò)物資信息系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)長(zhǎng)期閑置物資信息，重點(diǎn)分析長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)物資積壓的原因，有無(wú)已形成超儲(chǔ)積壓仍繼續(xù)新增采購(gòu)的事項(xiàng)。調(diào)撥運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、物資等部門(mén)是否同步將庫(kù)存配件隨設(shè)備一起調(diào)出。⑶現(xiàn)場(chǎng)抽查盤(pán)點(diǎn)長(zhǎng)期閑置物資、代儲(chǔ)物資等庫(kù)存情況，檢查賬實(shí)是否相符，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)過(guò)期變質(zhì)已形成實(shí)質(zhì)性損失浪費(fèi)的物資。⑷檢查被審計(jì)單位物資配送組織和儲(chǔ)備方式，統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有利用社會(huì)資源優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)和直達(dá)配送組織的規(guī)模，分析庫(kù)存結(jié)構(gòu)可優(yōu)化的空間。筆者在對(duì)某集團(tuán)公司大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備管理效能專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，檢查核對(duì)日作業(yè)驗(yàn)收證及調(diào)度命令與月度租用大機(jī)搗固完成統(tǒng)計(jì)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)陸續(xù)租用12 臺(tái)搗固機(jī)，線路搗固實(shí)際作業(yè)量909.66㎞、689.4㎞，該集團(tuán)公司由于操作人員配備不足，長(zhǎng)期備用4 臺(tái)線路搗固車(chē)、1 臺(tái)道岔?yè)v固車(chē)，在自有設(shè)備閑置的情況下，租用其他公司的大機(jī)設(shè)備，造成未能充分發(fā)揮資產(chǎn)效能的問(wèn)題。

10.緊密跟蹤廢舊物資處置情況。要關(guān)注被審計(jì)企業(yè)是否建立了廢舊物資管理制度，并能執(zhí)行落實(shí)到位，抽查各更新改造、大修維修工程產(chǎn)生的廢舊物資管理臺(tái)賬與財(cái)務(wù)入賬價(jià)值、名稱、規(guī)格、數(shù)量是否相符，通過(guò)審計(jì)規(guī)避私自處置廢舊物資的風(fēng)險(xiǎn)。⑴檢查被審計(jì)單位是否按照規(guī)定建立健全了報(bào)廢物資回收管理制度、報(bào)廢物資損毀制度，回收范圍、保管責(zé)任以及有關(guān)報(bào)廢范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序是否明確。⑵抽查頻繁換件修部件，分析換件修的必要性，在保障物資質(zhì)量和安全前提下，有無(wú)可重復(fù)使用的價(jià)值，測(cè)算其經(jīng)濟(jì)效益情況。統(tǒng)計(jì)被審計(jì)單位物資修舊利廢程度，對(duì)具有修復(fù)價(jià)值的廢舊物資是否做到能修盡修。⑶檢查廢舊物資的回收、分類(lèi)、保管、處置是否符合規(guī)定，需要前置審批的是否按照規(guī)定履行了相關(guān)的審批手續(xù)。報(bào)廢物資處置應(yīng)當(dāng)以競(jìng)價(jià)銷(xiāo)售方式為主，如果采用其他處置方式的，是否按規(guī)定權(quán)限和程序履行審批。⑷檢查報(bào)廢物資管理臺(tái)賬，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)抽查盤(pán)點(diǎn)情況，檢查報(bào)廢物資賬物是否一致，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)賬外料。檢查報(bào)廢物資的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝、檢斤計(jì)量和發(fā)貨數(shù)量等記錄，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)廢舊物資處置收入不入賬私設(shè)“小金庫(kù)”等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。

11.關(guān)注供應(yīng)商管理情況。⑴檢查被審計(jì)單位物資供應(yīng)商目錄，重點(diǎn)抽查長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商或新增加的供應(yīng)商，是否具備相應(yīng)的法定經(jīng)營(yíng)資格、是否具備產(chǎn)品生產(chǎn)資質(zhì)或代理資格，是否具備良好的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資信能力以及售后服務(wù)能力。被審計(jì)單位是否存在仍與不良信用供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同的事項(xiàng)。⑵檢查被審計(jì)單位供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)制度是否健全，并有效執(zhí)行，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量不合格、履約不到位、售后服務(wù)質(zhì)量差的供應(yīng)商在信用評(píng)價(jià)時(shí)是否進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的考核。

12.關(guān)注物資設(shè)備會(huì)計(jì)核算管理情況。⑴檢查物資采購(gòu)、支出、處置、調(diào)劑、減值等各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算要求，有無(wú)通過(guò)多列、少列、虛列物資支出，或是應(yīng)計(jì)提不按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)結(jié)果等問(wèn)題。⑵檢查統(tǒng)計(jì)被審計(jì)單位六個(gè)月以上“未提賬單”（即：?jiǎn)挝灰汛_認(rèn)收貨，供應(yīng)商尚未提供發(fā)票）情況，重點(diǎn)分析長(zhǎng)期“未提賬單”形成原因，并與供應(yīng)商進(jìn)行核對(duì)，有無(wú)虛列成本支出或重復(fù)入賬等問(wèn)題。筆者在對(duì)物資使用單位與供應(yīng)段材料往來(lái)情況進(jìn)行核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在7.86 萬(wàn)元差異未清理。工務(wù)機(jī)械段財(cái)務(wù)賬面“應(yīng)付賬款”科目項(xiàng)下懸掛物資供應(yīng)段材料款5,651.30 萬(wàn)元。根據(jù)雙方的簽認(rèn)記錄顯示，物資供應(yīng)段應(yīng)收工務(wù)機(jī)械段材料款5,659.16 萬(wàn)元，存在差異7.86 萬(wàn)元。經(jīng)了解，該差異為以前年度工務(wù)機(jī)械段拒付料款，但雙方長(zhǎng)期未進(jìn)行核實(shí)處理，導(dǎo)致材料往來(lái)款長(zhǎng)期存在差異。

總之，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)物資設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、資金支付、使用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查作用，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)管理的必然要求。