政府會計制度下醫(yī)院成本管理工作開展對策

王培峰

引言

現(xiàn)階段，醫(yī)療行業(yè)之間的競爭在逐漸開放的市場中越來越激烈，醫(yī)院想要提高自身競爭力，就要重視改善自身成本管理制度和方法，這樣才能形成良好的經(jīng)營管理體系。醫(yī)院在政府會計制度實施后，逐漸落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然可以有效地提升醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量，但是也為醫(yī)院成本管理帶來了新的挑戰(zhàn)。故此，醫(yī)院的成本管理要在政府會計制度基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的改進(jìn)，使得成本管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榈统杀局Ц咝б妫瑥亩龠M(jìn)醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展。

一、政府會計制度對醫(yī)院成本管理的作用

由于實行政府會計制度后，會計工作由統(tǒng)一處理向雙重處理轉(zhuǎn)變，必須建立獨立、相互依存的財務(wù)和預(yù)算賬戶之間的關(guān)系，同時考慮到財務(wù)會計和預(yù)算會計；財務(wù)會計的目的是在更準(zhǔn)確地記錄醫(yī)院各種費用和支出的基礎(chǔ)上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的形式對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，更好地計算各種成本，并根據(jù)分析結(jié)果采取措施降低成本。

（一）推動醫(yī)院各項資源的合理配置。

醫(yī)院的成本會計核算是通過對不同科室的財務(wù)情況進(jìn)行基本了解，然后做好各個科室之間的協(xié)調(diào)，加強溝通，讓每一個流程的成本支出、醫(yī)療收入等有所統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)有問題的地方，找到有效的解決措施，對產(chǎn)生的問題加以修正，從而調(diào)整成本管理流程，這樣對醫(yī)院資源起到有效配置。由于醫(yī)院科室有很多，想要有效地管理成本需要對所有科室的基本情況進(jìn)行了解，然后加強各個科室之間的交流，這樣可以了解所有支出成本和醫(yī)療收入，通過這些資料可以及時發(fā)現(xiàn)成本管理存在的問題，并找到有效的解決方案，這樣可以提高成本管理的工作效率和完善成本管理的流程，實現(xiàn)各項資源的合理配置。比方說，在與一些科室進(jìn)行交流發(fā)現(xiàn)醫(yī)院投資項目沒有任何戰(zhàn)略意義或是無產(chǎn)能投資，醫(yī)院成本管理人員就可以對這些投入進(jìn)行管控，向上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，取消無用的投入將資金投放到主要部門，這樣可以將資金的使用率提升，最終合理的安排資源。

（二）良好的成本管理可以提高經(jīng)濟效益

民辦醫(yī)院在新醫(yī)療政策的影響下逐漸增多，使公立醫(yī)院面臨的市場競爭更加激烈，公立醫(yī)院為了在市場中占據(jù)一定的比例就需要在降低成本的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最大的效益。醫(yī)院實施有效的成本管理是提升整體效益的重要方式，所以，醫(yī)院要不斷優(yōu)化成本管理體系，從而促使醫(yī)院的經(jīng)濟效益大大提高。醫(yī)院在進(jìn)行成本管理時需要全方位的管理資金收入和支出，避免資金的損失，形成支出資金最小化，經(jīng)濟效益最大化。同時還要注意增強醫(yī)院工作人員的服務(wù)意識，促使醫(yī)院的服務(wù)水平越來越高，提升醫(yī)院的價值。另外，醫(yī)院是為居民服務(wù)的場所，所以提高服務(wù)質(zhì)量和減少不必要的收費以獲得患者的認(rèn)同，使得醫(yī)院形象和經(jīng)營狀態(tài)良好展現(xiàn)，這樣可以大大增加醫(yī)院在市場中的競爭優(yōu)勢，推動醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、政府會計制度下醫(yī)院成本管理存在的問題

醫(yī)院成本管理對其經(jīng)營與發(fā)展有很大的影響，所以醫(yī)院要重視成本管理的完善。目前，政府會計制度對醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，醫(yī)院在新政府會計制度實施中存在許多問題，進(jìn)而對醫(yī)院成本管理的作用產(chǎn)生一定的阻礙，影響醫(yī)院的正常運行。醫(yī)院成本管理常常發(fā)生問題主要有以下幾點。

（一）醫(yī)院工作人員缺少成本控制意識

目前，各個醫(yī)院在新政府會計制度落實的情況下，注重了成本控制的提高和改善，但是部分醫(yī)院在成本控制方面的工作存在問題，使得成本控制效果不明顯。一些醫(yī)院存在工作人員對成本控制認(rèn)識不足，簡單地認(rèn)為進(jìn)行成本控制就是將成本壓制到最低。然而有效的成本控制并不是成本最小化，這只是其中的一部分，如果醫(yī)院財務(wù)工作人員保持這樣的成本控制意識，會造成醫(yī)院成本控制片面性。雖然也能取得一定的成效，但卻很容易降低醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。久而久之，會對醫(yī)院的形象和聲譽造成不良影響，導(dǎo)致醫(yī)院市場競爭力下降，長此以往會讓醫(yī)院在社會中被淘汰。

（二）現(xiàn)行成本核算方法較為單一

近年來，在醫(yī)院不斷發(fā)展的情況下，仍然有部分醫(yī)院在核算方面的理念不正確，使得核算體系制定不完善。譬如，面對成本核算工作部分醫(yī)院不夠重視，醫(yī)院成本核算的工作內(nèi)容規(guī)劃不全面，主要就是醫(yī)院各個部門之間的聯(lián)系不足，只針對財務(wù)部門制定了相關(guān)內(nèi)容，而醫(yī)院其它科室無法有效開展成本核算，還存在各科室之間成本核算無法溝通的問題。另外，成本核算方法比較單一，也不利于成本核算。此外，部分醫(yī)院使用的成本核算方法為作業(yè)成本法，單一采用這種方法計算會存在一定的限制。比方說，核算成本時會將閑置與過剩的生產(chǎn)能力忽視，而作業(yè)成本法沒有對資源生產(chǎn)使用量進(jìn)行合理的統(tǒng)計，使得空閑生產(chǎn)力難以獲得，影響醫(yī)院成本核算的精準(zhǔn)度。

（三）基礎(chǔ)財務(wù)工作比較薄弱

大部分醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部控制比較薄弱，使得其在眾多監(jiān)管領(lǐng)域中無法體現(xiàn)出監(jiān)督方式的有效性，導(dǎo)致醫(yī)院成本信息失去準(zhǔn)確性。還有部分醫(yī)院制定的審批制度和程序不合理，未考慮預(yù)期風(fēng)險，使得醫(yī)院在不斷變化的市場中難以有效應(yīng)對突發(fā)事件。再有部分醫(yī)院基本臺賬提供的財務(wù)會計信息不能完全滿足成本管理和核算的需求，使成本管理更加困難。

（四）成本管理缺乏信息化投入

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在積極應(yīng)用信息技術(shù)，醫(yī)院在進(jìn)行成本管理時也逐漸地融入信息技術(shù)，從而推動成本管理的效率。目前，大部分醫(yī)院通過利用信息技術(shù)開發(fā)了各種類型的信息系統(tǒng)，從而實現(xiàn)成本信息的收集和共享，為醫(yī)院開展高效成本管理提供了便利條件。現(xiàn)階段，部分醫(yī)院在信息系統(tǒng)建設(shè)投入比較少，使得醫(yī)院成本管理信息平臺之間沒有形成良好的共享機制，同時信息化監(jiān)督管理機制也沒有建立，從而大大降低醫(yī)院成本管理的信息化效果。另外，部分醫(yī)院為了盡快完成信息化成本管理系統(tǒng)，縮減信息化建設(shè)的時間，從而出現(xiàn)信息系統(tǒng)和醫(yī)療設(shè)備盲目的開發(fā)和采購，使得醫(yī)院各項資源被嚴(yán)重擠壓和占據(jù)，信息化管理水平得不到提升，這樣會影響醫(yī)院成本管理的有效實施。

三、政府會計制度下醫(yī)院成本管理工作開展的對策

（一）對醫(yī)院工作人員成本管理意識進(jìn)行強化

醫(yī)院要想開展有效的成本管理工作就需要注重所有工作人員的成本意識的提升和完善，這樣才能保證成本管理作用的發(fā)揮。政府會計制度中針對所有會計科目都設(shè)置了清晰的解釋內(nèi)容，要讓工作人員正確的認(rèn)識這些會計科目的概念和條款，從而提高成本管理的質(zhì)量。醫(yī)院要不斷加強工作人員成本管理相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，指導(dǎo)員工準(zhǔn)確運用會計科目的概念和適用范圍，這樣可以加強科室之間的成本的交流與合作，推動醫(yī)院所有科室的工作實現(xiàn)統(tǒng)一并具有較高的專業(yè)性。另外，醫(yī)院要設(shè)置良好的獎懲制度。如果醫(yī)院成本管理中有的科室出現(xiàn)成本過高的現(xiàn)象，要查找原因并對當(dāng)事人進(jìn)行懲罰，有的科室成本降低就要對其進(jìn)行獎勵。再有可以將成本管理與科室的績效考核進(jìn)行融合，這樣可以大大提高工作人員的成本管理意識，使得醫(yī)院工作人員采取各種管理方式進(jìn)行成本控制，實現(xiàn)低成本高效益的經(jīng)營效果。此外，醫(yī)院可以通過人才市場和高校吸引更多優(yōu)秀的專業(yè)人才，促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平不斷上升。還可以邀請一些成本管理專家對醫(yī)院相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，從而提升工作人員的專業(yè)能力，促使醫(yī)院成本管理工作的有效開展。

（二）結(jié)合實際構(gòu)建健全的內(nèi)部管理制度

醫(yī)院要想制定與政府會計制度相符合的成本管理制度，需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理的具體狀況和相關(guān)工作人員的管理水平，這樣獲得的成本管理制度才是具有可操作性的成本管理標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院可以通過以下幾點完善內(nèi)部管理制度：首先，在實事求是原則的基礎(chǔ)上設(shè)置內(nèi)部管理制度，同時在實際成本管理中采用不相容崗位分離的工作方式，為員工分配工作崗位，并且要清晰地劃分工作職責(zé)，這樣可以實現(xiàn)崗位之間的相互約束和監(jiān)管。其次，醫(yī)院要根據(jù)政府會計制度相關(guān)規(guī)定完善和增強內(nèi)部監(jiān)督管理制度，以此來保障成本管理制度的可實施性。最后，醫(yī)院要制定全面成本核算和預(yù)算管理的規(guī)定，同時還要將成本管理的流程進(jìn)行優(yōu)化，這樣可以降低人為因素的影響，使得醫(yī)院成本管理實施具有良好的制度支撐。

（三）醫(yī)院成本核算方法進(jìn)行完善

成本核算是成本管理中重要的內(nèi)容，目前很多醫(yī)院核算方法比較單一、落后，使得醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。因此，醫(yī)院要結(jié)合政府會計制度改善成本核算方法。第一，醫(yī)院在制定成本管理制度時可以融入自身的特點，同時設(shè)置適合醫(yī)院的成本管理機構(gòu)。之后要將責(zé)任制中全面實施，還要提升科室之間的配合度和相互監(jiān)督，這樣可以增強工作人員的成本管理意識，實現(xiàn)成本管理的廣泛利用。第二，成本核算考核機制要符合醫(yī)院實際情況?？己酥贫鹊挠行Ы⒖梢蕴岣叱杀竟芾淼膱?zhí)行力度，醫(yī)院可以結(jié)合自身醫(yī)療特色等制定高效的評價機制，這樣可以大大降低成本，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，推動醫(yī)院經(jīng)營的健康發(fā)展。第三，在進(jìn)行成本預(yù)算期間可以使用作業(yè)成本法和彈性成本結(jié)合的方法計算，然后再以各項資源為指導(dǎo)，根據(jù)資源消耗情況完成成本中心與核

啟 事

菏澤市預(yù)算績效評價中心陳新同志在我刊2022年7 期上發(fā)表的文章，題目應(yīng)為《加快推進(jìn)預(yù)算績效評價結(jié)果利用與公開》。

特此更正心工作的有效聯(lián)系，從而將資源的利用率提升，實現(xiàn)最大化的資源使用。第四，預(yù)算管理和成本管理的連接度要進(jìn)一步加強。醫(yī)院要重視核算過程的全面監(jiān)督，這要結(jié)合預(yù)算管理流程來完成，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)并解決實際成本核算的問題，進(jìn)而提高醫(yī)院成本管理管理水平。

（四）加強醫(yī)院信息化成本管理

目前，醫(yī)療行業(yè)中信息化技術(shù)的作用和價值越來越明顯，所以在政府會計制度背景下，醫(yī)院要重視信息化成本管理的開發(fā)和建設(shè)，促使醫(yī)院成本管理由傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾?。因此，醫(yī)院要重視信息技術(shù)的開發(fā)和優(yōu)化，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的信息化收集和共享。另外，醫(yī)院的各種成本支出可以利用信息自動化分類管理系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)地劃分，然后依照支出項目類型自動登記成本數(shù)據(jù)，使得醫(yī)院成本實現(xiàn)信息共享等一體化管理。

（五）夯實成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

成本數(shù)據(jù)不完整、不真實是制約醫(yī)院成本分析與管理的重要原因，所以，針對這類問題醫(yī)院要加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)，以確保其統(tǒng)計數(shù)據(jù)質(zhì)量更加的準(zhǔn)確，不僅要提高其成本控制的意識，而且要加強其成本信息管理的能力，避免信息的歸檔、保管發(fā)生錯亂、丟失現(xiàn)象；另外，要求財務(wù)人員嚴(yán)格按照公司統(tǒng)計方法以及流程，加強發(fā)票管理，以保證每一筆支出都要有憑證，各科室主任要對憑證進(jìn)行審核監(jiān)督，最后統(tǒng)一歸檔；與此同時明確責(zé)任，出現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任落實，將績效與獎金福利有效結(jié)合，按規(guī)定完成成本控制的員工以及部門要給予其獎勵。

（六）加強醫(yī)院預(yù)算管理

成本核算是成本管理中重要的組成部分，良好的成本預(yù)算管理能夠提高財務(wù)防范能力，使得資金利用率不斷上升，實現(xiàn)成本目標(biāo)。首先，醫(yī)院要想提高預(yù)算成本的效果，需要結(jié)合自身實際情況制定合理的成本預(yù)算管理制度。由于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)種類比較多，而且每種醫(yī)療服務(wù)的流程不同，所以，醫(yī)院成本預(yù)算管理人員需要結(jié)合各類醫(yī)療內(nèi)容設(shè)置具有針對性的財務(wù)分析和評估方法。同時一些成本具有季節(jié)性，所以還要考慮季節(jié)問題。這樣才能有效地完成成本預(yù)算，進(jìn)而提升預(yù)算管理的效率。其次，醫(yī)院成本信息反饋機制對成本管理有很大的作用，所以，醫(yī)院要結(jié)合政府會計制度構(gòu)建信息反饋機制，從而可以動態(tài)地管理和監(jiān)督成本核算的實施情況，進(jìn)而可以提高成本預(yù)算的科學(xué)性和有效性，為醫(yī)院在競爭激烈的市場中奠定堅實的基礎(chǔ)。

（七）建立完善的信息化成本監(jiān)管機制

目前，大部分醫(yī)院成本監(jiān)管機制缺乏信息化，因此，在政府會計制度實施情況下，醫(yī)院要建立完善的信息化成本監(jiān)管機制。首先，醫(yī)院要加強成本管理中信息技術(shù)的應(yīng)用，搭建成本管理信息化監(jiān)管平臺，這樣可以實現(xiàn)成本管理和風(fēng)險管理、預(yù)算管理、核對、監(jiān)管等信息之間的關(guān)聯(lián)與傳送，讓醫(yī)院實現(xiàn)了成本信息的全方位分享，從而提高成本信息的有效管理。另外，醫(yī)院還要自動合理地分離監(jiān)管形式，形成動態(tài)式專項成本、財務(wù)成本和市場成本的監(jiān)管，這種形式就是“數(shù)據(jù)+模型分析”。其次，建設(shè)新型的成本監(jiān)督管理機制，在醫(yī)院各科室對成本進(jìn)行監(jiān)管時要充分應(yīng)用成本信息系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警功能，從而構(gòu)成新型的監(jiān)管機制，即從預(yù)警到信息反饋的監(jiān)管機制。與此同時，還要認(rèn)識到成本監(jiān)管不是財務(wù)部門獨有的工作，要協(xié)調(diào)所有科室讓其參與到成本監(jiān)管工作中。最后，醫(yī)院要建立與三資清算相結(jié)合的成本預(yù)判機制，將政府會計制度中的會計要素、預(yù)算管理與醫(yī)院核算進(jìn)行有效結(jié)合，保證醫(yī)院成本能夠進(jìn)行有效的核算、控制和預(yù)測。

結(jié)論

總而言之，醫(yī)院醫(yī)療市場在政府會計制度和新醫(yī)療改革的影響下不僅獲得了新的發(fā)展機會，同時也帶來了很多的問題。醫(yī)院的成本管理對提升其市場競爭力和經(jīng)濟效益有很大的推動作用。要想提高醫(yī)院的成本管理水平，需要不斷加強醫(yī)院所有人員的成本管理意識，使員工積極參與到成本管理中，并且形成相互監(jiān)督的管理模式。與此同時，還要重視員工成本管理專業(yè)能力的培訓(xùn)、改善成本核算方法、加強信息化管理等，這樣可以有效地節(jié)約醫(yī)院的成本，實現(xiàn)最大程度地經(jīng)營效益。