全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制探思

張 琰

前言

企業(yè)在實(shí)行現(xiàn)代化管理的過程中尤為重視全過程管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)管理。對于全面預(yù)算管理需要結(jié)合事前的預(yù)測，在中途需要對事情進(jìn)行有效控制，在事后需要進(jìn)行全面分析。通常，部門需要對公司的整體計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)了解，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能疏忽。在全過程中對業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地控制以及管理，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)效益的提升。所以說通過有效的管理，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也是保障公司盈利的方式之一。當(dāng)前階段，有非常多的企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建預(yù)算管理體系，但是在具體實(shí)踐的過程中暴露了非常多的問題，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)。本篇文章針對當(dāng)前企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的過程中，如何進(jìn)行有效地控制和管理進(jìn)行探討。

一、以全面預(yù)算管理體系為背景概述企業(yè)預(yù)算成本

（一）預(yù)算成本管理和經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要是指企業(yè)生產(chǎn)的總值以及生產(chǎn)成本、勞動(dòng)成果和消耗之間的比重。因此，我們可以總結(jié)出，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)總值以及成本總量增長得非常慢時(shí)，可以得出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益呈下降的趨勢，此時(shí)企業(yè)需要馬上引起重視，相反，如果企業(yè)的生產(chǎn)總值和成本總量同步在增加，則可以說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益逐漸增長，如果企業(yè)的總利潤要得到保證，成本管理在其中起到了決定經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。企業(yè)想要提升經(jīng)濟(jì)效益，必須降低生產(chǎn)成本，減少資源消耗，從而生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品。降低成本對于企業(yè)來說，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，同時(shí)也是促進(jìn)經(jīng)營管理的有效措施。

（二）預(yù)算成本管理

制定、分解、控制和對目標(biāo)成本的分析是企業(yè)預(yù)算成本管理的主要內(nèi)容，最終目的是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，也是讓企業(yè)以最少的成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益的一種手段。通過分析以及考核的形式對產(chǎn)品進(jìn)行合理的控制是成本預(yù)算的目標(biāo)之一，為企業(yè)開源節(jié)流，以最大的限度降低成本。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，與自身經(jīng)營目標(biāo)相互融合，這也是企業(yè)管理的目的，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)將自身的優(yōu)勢與同行對手做一定的對比，通過對比，取長補(bǔ)短。然后結(jié)合對手的優(yōu)勢將成本預(yù)算的目標(biāo)和實(shí)施方案進(jìn)行科學(xué)的制定，只有這樣才能讓企業(yè)面對競爭如此激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系不完善

從我國企業(yè)的各項(xiàng)管理工作現(xiàn)狀來看，全面預(yù)算管理工作的實(shí)際執(zhí)行情況并不樂觀，這主要是因?yàn)槿骖A(yù)算管理屬于一種新型的管理理念，多數(shù)企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識水平相對較為欠缺，且在缺乏全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)上，嚴(yán)重影響到了全面預(yù)算管理工作的具體執(zhí)行和開展。作為一種新型的管理理念和方法，全面預(yù)算管理近年來在我國企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用和推廣，但參與全面預(yù)算管理的群體較為集中，即只有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門參與其中，企業(yè)的其他部門由于對全面預(yù)算管理工作缺乏正確認(rèn)識，參與積極性和參與度明顯不足，這也影響到了全面預(yù)算管理工作的實(shí)際成效。其次，我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員對于全面預(yù)算管理工作的職能定位及作用效果的認(rèn)識也存在一定的誤區(qū)，將其劃定為財(cái)務(wù)部門的工作責(zé)任，而企業(yè)高層方面也缺乏全面預(yù)算管理的認(rèn)知，對全面預(yù)算管理工作的有序開展造成了一定的負(fù)面影響。最后，我國企業(yè)現(xiàn)存的管理體系一般為直接照抄照搬其他企業(yè)，并未完全依據(jù)自身的實(shí)際狀況對管理體系進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化和改良，導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系與工作實(shí)際之間相互脫節(jié)，無法發(fā)揮出自身的真正作用，更無法為工作實(shí)踐提供指導(dǎo)作用。

（二）全面預(yù)算管理體系缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

從我國企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀來看，多數(shù)企業(yè)僅僅是將全面預(yù)算管理工作視為財(cái)務(wù)管理的組成部分，并未深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，故沒有配置相應(yīng)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，所制定的短期預(yù)算目標(biāo)往往難以與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相互匹配。從某種角度來看，戰(zhàn)略導(dǎo)向是決定全面預(yù)算管理工作執(zhí)行效果的關(guān)鍵影響因素。戰(zhàn)略導(dǎo)向體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)，而企業(yè)的短期發(fā)展計(jì)劃則是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)的基本構(gòu)成。全面預(yù)算管理工作是決定企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其必須與企業(yè)短期的發(fā)展目標(biāo)相互匹配，才能夠在真正意義上為實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)而做出貢獻(xiàn)。反之來看，若全面預(yù)算管理工作無法企業(yè)的短期發(fā)展相互匹配，預(yù)算管理的效果則無法作用于企業(yè)的綜合發(fā)展，其實(shí)際作用與價(jià)值無法得到充分的發(fā)揮與體現(xiàn)，反而會(huì)造成人力資源浪費(fèi)，對企業(yè)發(fā)展形成限制。在缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，企業(yè)無法依據(jù)戰(zhàn)略計(jì)劃制定全面預(yù)算管理工作的具體執(zhí)行方案與工作目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)層級與部門之間的工作銜接相互脫節(jié)，缺乏緊密的配合管理，進(jìn)而直接導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作在執(zhí)行過程中出現(xiàn)諸多的問題?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)τ谌骖A(yù)算管理體系執(zhí)行效果的正面影響，并從戰(zhàn)略角度出發(fā)，對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化。

（三）全面預(yù)算管理工作中的分析考核機(jī)制不健全

為了檢驗(yàn)企業(yè)預(yù)算管理工作是否有成效，需要進(jìn)行分析考核工作，不過目前我國國有企業(yè)中的分析考核機(jī)制不健全，存在一些不足，不能準(zhǔn)確有效的分析考核企業(yè)員工的業(yè)績，關(guān)注點(diǎn)側(cè)重于全面預(yù)算編制，對于全面預(yù)算管理工作的開展情況就有所忽略，所以導(dǎo)致了全面預(yù)算管理工作的分析考核質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，不能有效提高工作人員的工作積極性和工作效率。從某種角度來看，分析考核機(jī)制的應(yīng)用價(jià)值在于提高全面預(yù)算管理工作的實(shí)際成效，將全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行和落實(shí)效果與員工的工作績效掛鉤，可以從根本上提高企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，進(jìn)而在真正意義上實(shí)現(xiàn)全員參與全面預(yù)算管理，讓全面預(yù)算管理工作不再屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門獨(dú)有的工作任務(wù)和工作責(zé)任。而在缺乏分析考核機(jī)制的情況下，企業(yè)其他部門的員工參與積極性難以得到有效提升，參與熱情不足也會(huì)直接影響到全面預(yù)算管理工作的實(shí)際落實(shí)效果。對于我國企業(yè)而言，其現(xiàn)存的主要問題在于如何將全面預(yù)算管理工作與企業(yè)的考核機(jī)制進(jìn)行有效融合，這一過程中需要實(shí)現(xiàn)參與力度和參與效果的量化評估，量化效果將直接影響到考核機(jī)制的合理性與科學(xué)性。

因此，為推動(dòng)我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為我國企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，有必要對現(xiàn)行的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，保證全面預(yù)算管理體系的全面落實(shí)，確保企業(yè)各個(gè)部門的員工均可以參與其中。

三、以全面預(yù)算管理體系為背景針對企業(yè)預(yù)算成本的管理和控制

（一）預(yù)測編制

伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前市面上的各類產(chǎn)品呈現(xiàn)出多元化的趨勢發(fā)展，所以成本預(yù)算編制需要結(jié)合產(chǎn)品銷售進(jìn)行調(diào)整，包括產(chǎn)品的銷售導(dǎo)向也應(yīng)該屬于成本企業(yè)的戰(zhàn)略部署方針。對于編制企業(yè)的預(yù)算成本，需要各部門共同合作，產(chǎn)生有效的溝通機(jī)制，才能保證成本的科學(xué)性和實(shí)用性。另外，對于編制的預(yù)算成本需要和員工的績效聯(lián)系在一起，保證預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)性和真實(shí)性，同時(shí)也能督促各部門對成本的重視，只有這樣才能保證成本管理水平不斷地提升。舉個(gè)例子，在編制材料購買的過程中，對于價(jià)格等成本預(yù)算需要結(jié)合采購部門負(fù)責(zé)人的意見，而編制人工成本預(yù)算的過程中需要結(jié)合人力資源部門的工作人員的意見，只有這樣才能保證其科學(xué)性和實(shí)用性。

（二）如何執(zhí)行和控制預(yù)算成本

在發(fā)展全面預(yù)算的過程中，針對成本控制需要采用一定的手段。首先，企業(yè)必須對不同責(zé)任部門進(jìn)行科學(xué)的劃分，保證收益與成本相統(tǒng)一的手段，在此過程體現(xiàn)出責(zé)任和權(quán)利。成本控制離不開公司各部門之間員工的參與。每個(gè)企業(yè)中擁有很多部門，這些部門可以稱之為單獨(dú)的成本中心，所以企業(yè)需要促進(jìn)各部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任劃分，讓他們清楚自身的工作職責(zé)。另外，負(fù)責(zé)人需要對經(jīng)營過程中的支出行為進(jìn)行合理地控制，可以采用與業(yè)績掛鉤的形式進(jìn)行監(jiān)督，引起各部門之間的負(fù)責(zé)人的重視，只有這樣才能保證企業(yè)成本控制有效改善。另外，成本中心的負(fù)責(zé)人需要積極主動(dòng)地參與管理，將制度管理落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)中去，并且需要培養(yǎng)員工的成本意識，將企業(yè)的成本費(fèi)用指標(biāo)與員工的利益有直接關(guān)系，只有這樣才能激發(fā)員工工作的積極性。所以企業(yè)必須讓員工參與到成本控制中去，才能保證企業(yè)的成本控制目標(biāo)得到科學(xué)的管理和發(fā)展。

（三）對于成本預(yù)算的執(zhí)行需要科學(xué)調(diào)整

在進(jìn)行預(yù)算成本管理的過程中，企業(yè)成本管理一直都是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)需要對各個(gè)部門的預(yù)算環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤和了解，能夠及時(shí)地針對預(yù)算行中存在的問題進(jìn)行解決，并分析產(chǎn)生問題的原因。建立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的成本管理方式，在一定程度上促進(jìn)各部門間進(jìn)行有效的溝通，對于預(yù)算、預(yù)警執(zhí)行的情況能夠及時(shí)了解，在此背景下可以制定出科學(xué)的方案。舉個(gè)例子，如果在采購價(jià)格影響了成本預(yù)算的差異時(shí)，需要與采購部門進(jìn)行溝通，對于真實(shí)的價(jià)格全面檢查，探索差異產(chǎn)生的原因，查明究竟是因?yàn)椴少忂€是緊急訂單、或者是市場原因?qū)е碌摹Ｈ绻且驗(yàn)槭袌鲈?，則需要及時(shí)的對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，只有這樣才能促進(jìn)對成本預(yù)算的管理。同時(shí)，企業(yè)相關(guān)部門需要對預(yù)算程序進(jìn)行嚴(yán)格審批。關(guān)于成本預(yù)算在執(zhí)行中，如果需要碰到一些需要調(diào)整的情況，預(yù)算部門首先需要做一份書面調(diào)整方案，將調(diào)整的原因進(jìn)行闡述，然后財(cái)務(wù)部門將方案優(yōu)化，緊接著上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)，待方案被批準(zhǔn)之后，積極調(diào)整企業(yè)成本預(yù)算。對于預(yù)算調(diào)整，首先需要有客觀的原因，另外對于目標(biāo)完成有影響的事項(xiàng)，才允許方案調(diào)整。除了滿足以上要求以外，其他原因一律禁止調(diào)整。

（四）分析預(yù)算成本建立之后的工作

1.搭建考核指標(biāo)

成本責(zé)任部門的員工需要有一定的紀(jì)律性，對于自身的職責(zé)要有一定的認(rèn)知，所以企業(yè)必須建立科學(xué)的考核機(jī)制，可以使用年底清算、季度兌現(xiàn)以及月考核的方式進(jìn)行管理。對于表現(xiàn)較好的員工需要有一定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對于在考核過程中表現(xiàn)不理想的員工需要有一定的懲罰，只有執(zhí)行了相關(guān)措施之后，才能促進(jìn)員工的成本意識的發(fā)展，調(diào)動(dòng)他們工作的積極性。

2.搭建成本預(yù)算對比系統(tǒng)

對于成本管理的控制，相關(guān)企業(yè)必須具備完善的對比系統(tǒng)，只有認(rèn)真對比企業(yè)近幾年的成本執(zhí)行情況，特別是成本控制最佳的年份，搭建一套縱向?qū)Ρ鹊南到y(tǒng)，這樣才能找出成本控制差距是什么原因，同時(shí)，也能對預(yù)算執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行全面分析和總結(jié)，對于下一個(gè)年份的成本預(yù)算管理能夠提供事實(shí)依據(jù)。另外，企業(yè)需要與對標(biāo)公司做有效的對比，找出差距和原因，在對比的過程中可以取長補(bǔ)短，將適合本行業(yè)的措施進(jìn)行升級，發(fā)揚(yáng)企業(yè)的優(yōu)勢和長處，學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，將成功經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到下一年成本預(yù)算管理中去，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

3.探索成本管理控制中的不足

對于成本管理中的不足，企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門需要加強(qiáng)聯(lián)系，成立專項(xiàng)小組對于其重點(diǎn)成本進(jìn)行有效審查。此方式能夠促進(jìn)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，保證企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性，并且可以在相互督促下，促進(jìn)政策能夠落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)中去，將各部門的管理水平最大化提升。從某種角度來看，成本管理是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵一環(huán)，成本管理所涉及的范圍較為廣泛，其不僅包括生產(chǎn)成本，同時(shí)也涵蓋管理成本和經(jīng)營成本等多個(gè)方面。為實(shí)現(xiàn)成本管理的有效性，必須確保各個(gè)部門均能夠參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，真實(shí)反映實(shí)際成本，嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展經(jīng)營。

4.有效控制成本預(yù)算管理

財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的核心部門，應(yīng)該積極執(zhí)行公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理和控制，將成本預(yù)算與績效進(jìn)行融合，同時(shí)企業(yè)需要大力提升核算人員的相關(guān)素質(zhì)，對于數(shù)據(jù)的預(yù)算以及來源渠道進(jìn)行嚴(yán)格的控制，最好使用新型的科技軟件，提高企業(yè)整體預(yù)算水平。

5.結(jié)合預(yù)算管理系統(tǒng)，對企業(yè)員工的管理觀念進(jìn)行改變

企業(yè)在經(jīng)營的過程中會(huì)發(fā)生各項(xiàng)成本，將各種成本進(jìn)行分解、控制以及分析，激發(fā)員工自主學(xué)習(xí)意識，包括核心技術(shù)的學(xué)習(xí)。另外，企業(yè)在經(jīng)營的過程中必須優(yōu)化管理系統(tǒng)，提升員工的綜合能力，將目標(biāo)成本細(xì)分到每一個(gè)員工手中，每個(gè)人都必須有相對應(yīng)的責(zé)任，減少部門之間的矛盾，做到相輔相成。提升員工對采購流程的嚴(yán)謹(jǐn)性，通過舊物以及廢品的回收能夠在一定程度上減少采購成本。同時(shí)，對于庫存可以采用一定的手段進(jìn)行優(yōu)化，合理化庫存能夠降低資金的占用成本，減少資金成本的支出。另外，對于技術(shù)也需要不斷的創(chuàng)新和研發(fā)，使用新型技術(shù)能夠提升勞動(dòng)生產(chǎn)力，減少材料的消耗，同時(shí)能夠減少能源消耗，這也是降低生產(chǎn)成本的重要方式。實(shí)施全面預(yù)算績效，能夠促進(jìn)企業(yè)員工參與以及維護(hù)監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展。員工的理念能夠直接影響著企業(yè)成本管理，所以在提升成本控制的過程中，必須將管理體制落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。

五、結(jié)語

綜上所述，伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)快速的增長，全球化經(jīng)濟(jì)成為當(dāng)前的發(fā)展趨勢，所以各個(gè)企業(yè)都面臨著非常激烈的市場競爭。在此背景下，企業(yè)想要得到成長和發(fā)展，必須進(jìn)行全面預(yù)算管理、促進(jìn)成本的管理以及相關(guān)的控制工作。在整個(gè)過程中，企業(yè)需要充分重視成本預(yù)算的編制工作，在此基礎(chǔ)上，需要針對差異進(jìn)行全面分析，在執(zhí)行和考核的階段，需要將管理制度落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)中去，只有這樣才能提升預(yù)算編制與執(zhí)行的專業(yè)水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)在激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。