上市公司財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，很多企業(yè)選擇上市來吸收資金以實(shí)現(xiàn)公司持續(xù)發(fā)展。有的上市公司為了融資選擇以財(cái)務(wù)舞弊的方式達(dá)到其目的。然而財(cái)務(wù)舞弊行為不僅損害廣大投資人以及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)使用者的利益，還嚴(yán)重影響我國資本市場秩序。本文從最近發(fā)生的BBL股份有限公司企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件入手，結(jié)合GONE理論分析公司舞弊動(dòng)因，從內(nèi)部控制五要素的角度分析其內(nèi)部控制中的問題，并提出預(yù)防和改善內(nèi)部控制的建議和對策，以實(shí)現(xiàn)上市公司能進(jìn)一步可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)舞弊;內(nèi)部控制

一、引言

近年來，從中國證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定中可以明顯看出，每年有許多上市公司因涉嫌財(cái)務(wù)舞弊而被查處，被處罰的企業(yè)數(shù)量逐年遞增。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊不僅對投資者的利益造成了嚴(yán)重的侵害，更大程度上還把證券市場秩序也進(jìn)行了破壞，也充分暴露出了舞弊的上市公司內(nèi)部控制的混亂和無序。本文從BBL的舞弊進(jìn)行分析，通過詳細(xì)的資料和數(shù)據(jù)以GONE理論來對其財(cái)務(wù)舞弊問題進(jìn)行分析，揭示出舞弊動(dòng)機(jī)和手段，再結(jié)合內(nèi)部控制從根本上有效預(yù)防和降低發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可行性。

二、情況介紹

BBL股份有限公司創(chuàng)立于2006年11月29日，公司總部地處中國廣東商貿(mào)名城普寧市。公司通過為客戶提供面料研發(fā)、組織生產(chǎn)、質(zhì)量控制等一站式服務(wù)的獨(dú)特經(jīng)營模式，成功轉(zhuǎn)型升級，發(fā)展成為國內(nèi)以服裝設(shè)計(jì)為主的企業(yè)。2015年6月26日，該公司于深圳證券交易所成功上市。而就在2021年10月該公司收到了由證監(jiān)會發(fā)出的處罰字〈2021〉99號《行政處罰及市場禁入事先告知書》。該處罰通知書所處罰的財(cái)務(wù)造假行為時(shí)間是從2012到2019年，公司成立15年而在上市前后就有連續(xù)8年的財(cái)務(wù)舞弊行為。其中就包括以下的這些財(cái)務(wù)舞弊行為：

第一，BBL涉嫌虛增營業(yè)收入和利潤總額。

BBL通過虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方B集團(tuán)，以及關(guān)聯(lián)方B電子商務(wù)之間的服裝設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)業(yè)務(wù)，虛增營業(yè)收入和利潤總額。在2013年到2018年的時(shí)間里，可以發(fā)現(xiàn)BBL累計(jì)虛增營業(yè)收入高達(dá)1，276，355，996.12元、虛增利潤總額410，277，766.64元。

第二，BBL涉嫌通過偽造入賬單、資金進(jìn)出不入賬等方式，虛假記載銀行存款，使資金出賬與入賬相符。根據(jù)深交所的調(diào)查發(fā)現(xiàn)2012年到2019年銀行存款虛假記錄金額高達(dá)2，939，815，554.76元。

第三，BBL涉嫌在2017年到2019年年度報(bào)告中未如實(shí)披露“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”報(bào)表項(xiàng)目的情況，在2018年年度報(bào)告中未如實(shí)披露募集資金使用的情況，總計(jì)預(yù)付工程款3.3億元中2.835億元轉(zhuǎn)入給BBL所控制使用的銀行賬戶，用于BBL體外資金循環(huán)。

三、基于GONE理論的分析

1.GONE理論介紹

在1993年，Bologua提出了GONE舞弊四因子理論。這說明了發(fā)生舞弊是由“G（Greed：貪婪）、O（Opportunity機(jī)會）、N（Need需要）、E（Exposure暴露）”這樣的四個(gè)因子所構(gòu)成的。它們的關(guān)系是密不可分的。這四個(gè)要素對是否發(fā)生舞弊起了很大的決定作用。

我們將從舞弊四因素理論這一理論為基點(diǎn)出發(fā)，通過貪婪、機(jī)會、需要和暴露這四個(gè)方面對產(chǎn)生舞弊的原因進(jìn)行一個(gè)深入的分析研究。在GONE理論四因素中，能夠發(fā)現(xiàn)貪婪和需要是造成財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)因。它們是主觀角度的動(dòng)因，是個(gè)人或者組織為了追求利益從而導(dǎo)致了舞弊的發(fā)生。而機(jī)會和暴露則是造成財(cái)務(wù)舞弊的外因。它們是客觀環(huán)境的誘因，以公司內(nèi)外部監(jiān)督管理機(jī)制的不完善，懲罰力、威懾力不足等從而給舞弊提供了契機(jī)。在這四個(gè)因素的共同作用下財(cái)務(wù)舞弊便會形成。

2.貪婪維度的分析

貪婪除了字面意思上對利益貪得無厭以外，在這里更是引申為對舞弊者的道德水平判斷是普遍低下的，舞弊行為是舞弊者們不良道德的一種具象的價(jià)值體現(xiàn)。

BBL的實(shí)控人是陳姓夫妻。控股股東一致行動(dòng)人陳姓夫妻、兄弟及各自的父親，他們分別任公司董事，各自持有公司股份1000萬股。2017年6月，兩人因年齡原因辭去公司第三屆董事會董事職務(wù)。財(cái)務(wù)造假使得外界誤以為BBL發(fā)展良好，凈利潤高，股票增值快。去除虛假外殼之后的BBL只是一個(gè)普通的服裝企業(yè)，根本達(dá)不到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)。舞弊動(dòng)因是為了粉飾業(yè)績，成為上市公司，在短期獲得巨額財(cái)富。2018年BBL忽然暴增的凈利潤，將公司的業(yè)績推上了高潮，在股票達(dá)到高點(diǎn)的時(shí)候拋售股票，陳氏兄弟趁機(jī)減持930.97萬股，套現(xiàn)將近3.26億元。之后BBL宣布公司虧損（表1所示）。預(yù)估虧損金額最高可達(dá)9.4億元。2020年業(yè)績爆雷，在相關(guān)部門打算對這陳氏夫婦進(jìn)行徹查的時(shí)候，他們先是用大批量交易和競價(jià)交易的方式拋售股票瘋狂套現(xiàn)，獲得9.35億元進(jìn)賬。隨后迅速轉(zhuǎn)移自己在公司的股份以及名下的房產(chǎn)和其他股權(quán)?？梢钥闯鏊麄儾]有想過彌補(bǔ)虧損，反而還是繼續(xù)大肆斂財(cái)，滿足自己貪婪的欲望。作為公司領(lǐng)導(dǎo)者他們沒有樹立一個(gè)正確的道德觀念，任由對金錢的欲望掌控了自身，也為所有的財(cái)務(wù)舞弊行為埋下了種子。

3.需要維度的分析

需要是導(dǎo)致舞弊行為產(chǎn)生的最根本動(dòng)因，它是產(chǎn)生舞弊行為的關(guān)鍵所在。從個(gè)人角度出發(fā)，如追求奢侈豪華的物質(zhì)主義，以及對個(gè)人名譽(yù)的狂熱追逐;從公司角度來看，為達(dá)到上市、融資的目的，當(dāng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況無法達(dá)到監(jiān)管部門所設(shè)立的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)就有可能會以身試法實(shí)施舞弊行為。

BBL在上市前，公司的妥善經(jīng)營讓業(yè)績呈穩(wěn)定上升趨勢，照這樣繼續(xù)發(fā)展下去公司也是未來可期。但公司領(lǐng)導(dǎo)者希望能上市，最初造假動(dòng)機(jī)就源自上市壓力。當(dāng)時(shí)主板對上市的企業(yè)業(yè)績考核之一是凈利潤達(dá)到8000萬元，然而BBL2015年真實(shí)的凈利潤約3800萬元，業(yè)績無法達(dá)標(biāo)。更為嚴(yán)重地是在上市審核過程中BBL業(yè)績還在持續(xù)下滑，恐有不被允許上市的風(fēng)險(xiǎn)，急功近利的心態(tài)讓他們不斷以財(cái)務(wù)造假的方式隱瞞實(shí)際收入，不擇手段地追求著本不屬于自己的利益。

4.機(jī)會維度的分析

機(jī)會與舞弊者在企業(yè)中所掌握的權(quán)力有很大關(guān)系。假使舞弊者的權(quán)力和行為得不到有效的監(jiān)督和制約，那么它就有機(jī)會通過操控會計(jì)進(jìn)行非法的財(cái)務(wù)行為獲得不法利益。BBL給舞弊者創(chuàng)造的機(jī)會有以下兩點(diǎn)：

第一，內(nèi)部控制的失效。BBL是一家由陳氏家族所一手掌控的民營企業(yè)。從2009年開始陳氏夫婦就任公司的董事長和總經(jīng)理等職務(wù)。并且他們的父親也是董事會成員并占有高額股份。在絕對權(quán)力的誘使下讓他們試圖追求更高的經(jīng)濟(jì)利益甚至不惜違法犯罪。為達(dá)成公司上市圈錢的目的，使內(nèi)控制度形如虛設(shè)。該公司財(cái)務(wù)舞弊之一的虛增收入，要完成整個(gè)虛假交易必須企業(yè)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)劃、配合才行。簽訂購銷合同，上游要有供應(yīng)商，下游要有客戶，而所有的客戶和供應(yīng)商都和BBL實(shí)際控制者有著千絲萬縷的聯(lián)系，這些公司的控制人大多都是其親戚。他們配合BBL出入庫造假，收入成本的銀行貨幣資金造假。在公司領(lǐng)導(dǎo)的授意下，整個(gè)BBL的ERP數(shù)據(jù)、會計(jì)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等具有邏輯關(guān)系的一系列數(shù)據(jù)都進(jìn)行了造假舞弊。

第二，外部監(jiān)督的失效。外部監(jiān)管所存在的漏洞，同時(shí)伴隨著證券市場相關(guān)法律法規(guī)制度的不健全，都是舞弊者眼中的“機(jī)會”。在外部審計(jì)上立信會計(jì)師事務(wù)所自2012年至2017年間對BBL出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。

5.暴露維度的分析

暴露是指財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性和這些舞弊行為的懲治力度和強(qiáng)度。舞弊者會根據(jù)被發(fā)現(xiàn)的概率和對舞弊行為懲罰的嚴(yán)重程度來決定是否去實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為。陳氏夫婦以絕對權(quán)力掌控企業(yè)，使得舞弊難以被發(fā)現(xiàn)和干涉。應(yīng)對外部監(jiān)督便是聯(lián)同會計(jì)師事務(wù)所一起進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，沆瀣一氣，牟求非法利益。而由于舞弊被發(fā)現(xiàn)后懲罰力度和其所獲得的非法收益相比，完全是形不成對財(cái)務(wù)舞弊者的威懾，才使得他們敢于肆無忌憚地持續(xù)舞弊。

四、內(nèi)部控制要素分析

內(nèi)部控制五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。通過分析內(nèi)部控制的要素研究出BBL在內(nèi)控制度上所存在的問題。

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境其實(shí)就是以企業(yè)紀(jì)律為基礎(chǔ)，在此之上形成企業(yè)風(fēng)氣創(chuàng)造出企業(yè)文化，并且會對員工造成影響，因此它是內(nèi)控要素的基礎(chǔ)。而控制環(huán)境的因素包括：誠信的道德品質(zhì)、對員工能力的評定、董事會以及相關(guān)的審計(jì)委員會、企業(yè)的管理和經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、以及人力資源的相關(guān)職責(zé)。首先在誠信方面，BBL為了上市，連續(xù)多年多方面進(jìn)行數(shù)據(jù)造假。2013年-2018年6年虛構(gòu)收入12.76億元，虛構(gòu)凈利潤3.56億元。這說明BBL公司沒有誠實(shí)守信的企業(yè)文化。并且股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，由于是家族企業(yè)合理推測沒有形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司架構(gòu)中控股股東就是高管層，高管層設(shè)計(jì)并操控財(cái)務(wù)造假，已凌駕于公司內(nèi)部控制之上，在經(jīng)營過程中隨意違反內(nèi)控制度。內(nèi)部環(huán)境情況非常惡劣。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)在面對內(nèi)外部不同風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估分析。想要評估風(fēng)險(xiǎn)就是要制定目標(biāo)。需要識別出為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而將要面對的風(fēng)險(xiǎn)。其中具體包括的是目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等。BBL為了上市這一目標(biāo)，不惜常年財(cái)務(wù)造假，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)巨大。內(nèi)部環(huán)境混亂的BBL，該公司過去幾年的內(nèi)部控制評估報(bào)告都是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，沒有意識到其風(fēng)險(xiǎn)評估近乎缺失，企業(yè)存在非常高的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指示能保證得到可靠執(zhí)行的政策和程序，如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證和職責(zé)分離。而根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查顯示 BBL運(yùn)營主體及管理層，沒有運(yùn)營程序的分析、不相容職務(wù)分離控制。與關(guān)聯(lián)方公司虛構(gòu)大規(guī)模交易。BBL的子公司A設(shè)計(jì)有限公司的在建工程項(xiàng)目預(yù)付工程款3.3億元，其中2.835億元最終轉(zhuǎn)入BBL所控制使用的銀行賬戶，轉(zhuǎn)給供應(yīng)商B集團(tuán)，B集團(tuán)再以支付采購款等名義轉(zhuǎn)給BBL，從而完成資金鏈的閉環(huán)，最終形成BBL體外資金循環(huán)的用途?？梢哉f是在管理層以及內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)里，完全是沒有做到職責(zé)分離，完全沒有控制活動(dòng)能保障企業(yè)健康有序運(yùn)行。

4.信息與溝通

信息和溝通不僅需要保證企業(yè)內(nèi)部的溝通及時(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)也要保證企業(yè)對外部的溝通高效確切。BBL對外部明顯沒有履行準(zhǔn)確有效的信息交流和溝通，信息披露不盡責(zé)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)出現(xiàn)嚴(yán)重問題。2021年1月30日BBL自上市以來第一次對外宣布虧損。第二天深交所下發(fā)關(guān)注函，要求BBL盡快解釋虧損原因，4月15日深交所對BBL的解釋不滿意，要求在4月22日進(jìn)一步解釋說明，八天后，BBL發(fā)布公告向深交所申請延期回復(fù)關(guān)注函內(nèi)容，自此9次延期回復(fù)深交所的問詢，到10月28日，證監(jiān)會對BBL下發(fā)《行政處罰及市場禁入事先告知書》，都沒有正面解釋。完全沒有做到及時(shí)有效與外部進(jìn)行有效溝通，反而是不斷減持股份，套現(xiàn)近10億元的資產(chǎn)，公司的內(nèi)外部信息溝通機(jī)制存在著嚴(yán)重的問題。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)控是為了確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作所進(jìn)行的持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評估、報(bào)告缺陷的行為。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督一般是通過監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)的。BBL在這兩方面均出現(xiàn)重大問題。第一，監(jiān)事會人員設(shè)置沒進(jìn)行不相容職務(wù)分離。三名監(jiān)事中，有兩名是企業(yè)職工，受管理層領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會無法實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立監(jiān)管的職能;第二，沒有建立公司所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離的反舞弊機(jī)制，在一股獨(dú)大的公司內(nèi)部審計(jì)一定失效，因此BBL才會發(fā)生如此重大的財(cái)務(wù)舞弊事件。

五、內(nèi)部控制五要素對財(cái)務(wù)舞弊的影響分析

1.控制環(huán)境對財(cái)務(wù)舞弊的影響

控制環(huán)境的建立是一個(gè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制環(huán)境越薄弱的企業(yè)就越容易發(fā)生財(cái)務(wù)造假的事件。財(cái)務(wù)欺詐的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由管理層制定的具體規(guī)則和條例來控制。首先企業(yè)需要建立起權(quán)責(zé)分離制度，尤其對于BBL這類家族企業(yè)這一制度是非常重要的。其目的是將三權(quán)分離，這樣可以保障人員相對獨(dú)立。其次是企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)控制度必須嚴(yán)格執(zhí)行。BBL的管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，為了謀求自身利益而選擇違規(guī)造假，由于內(nèi)部控制環(huán)境形同虛設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部無法遏制此類情況的產(chǎn)生，這種情況下發(fā)生舞弊的概率會非常大。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估對財(cái)務(wù)舞弊的影響

風(fēng)險(xiǎn)評估對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著舉足輕重的重要地位，企業(yè)需要建立一個(gè)能評估風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，企業(yè)將通過評估達(dá)成目標(biāo)所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，來判定這些目標(biāo)是否合理可行。因此，企業(yè)需要針對這些自身面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，合理制定目標(biāo)，從源頭既抑制財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生，又及早發(fā)覺經(jīng)營管理上存在的隱患。BBL在遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上市資格的基礎(chǔ)上，仍盲目設(shè)定上市這一不合理目標(biāo)，完全忽視了這一目標(biāo)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，只能選擇持續(xù)連年財(cái)務(wù)舞弊，最終企業(yè)失去控制，到了無法挽回的境地。

3.控制活動(dòng)對財(cái)務(wù)舞弊的影響

有效的控制活動(dòng)能夠充分降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。我們需要根據(jù)不同的企業(yè)事項(xiàng)采取不同的控制手段，以此達(dá)到有效的內(nèi)控。這是管理層為預(yù)防、識別和降低會計(jì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)而采取的行動(dòng)。BBL財(cái)務(wù)舞弊的主要手段是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和違規(guī)披露會計(jì)信息，都與會計(jì)系統(tǒng)控制失效具有重要關(guān)系，因此控制活動(dòng)對企業(yè)來講至關(guān)重要。

4.信息溝通對財(cái)務(wù)舞弊的影響

信息和溝通是貫穿企業(yè)的內(nèi)外部，內(nèi)部溝通中企業(yè)信息和溝通系統(tǒng)使員工能夠獲取和交流企業(yè)運(yùn)作所需的信息。而在對外溝通中，由于信息不對稱，利益相關(guān)者只能通過公司自身的披露來獲取相關(guān)信息。同時(shí)面對外部監(jiān)督者時(shí)有效的溝通也十分重要。舞弊被揭露前的BBL沒有將企業(yè)真實(shí)信息傳遞給公眾，出現(xiàn)虧損時(shí)沒有正面回應(yīng)證監(jiān)會的問詢，最后被證監(jiān)會進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，并要求賠償受損股民。

5.監(jiān)督對財(cái)務(wù)舞弊的影響

企業(yè)需要監(jiān)督機(jī)制作為發(fā)現(xiàn)和解決問題的有力保障。監(jiān)事會和企業(yè)內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)監(jiān)督保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量真實(shí)可信，以此保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。監(jiān)事會負(fù)責(zé)對董事會和管理層進(jìn)行監(jiān)督，通過對企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的核查，來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程，能在一定程度上減少董事會和管理層去進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。但令人遺憾的是，截至目前BBL監(jiān)事會依然是從2015年任職至今的三名成員，發(fā)生了這么嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，必然是缺乏監(jiān)督制約，卻依舊沒有任何整改行為。

六、結(jié)語

通過在內(nèi)控視角下對BBL股份有限公司財(cái)務(wù)造假案例分析，以GONE理論分析它的舞弊動(dòng)因是實(shí)際控制人的貪婪帶來的欲望，就算自身實(shí)際水平根本達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，為了滿足牟取暴利這一需求，又在內(nèi)外部監(jiān)管薄弱的環(huán)境下通過財(cái)務(wù)舞弊的手段上市融資。上市后由于內(nèi)部控制失效導(dǎo)致其舞弊行為不易暴露，并且被發(fā)現(xiàn)后懲治力度不夠強(qiáng)還更加肆無忌憚繼續(xù)舞弊。其中由于內(nèi)部控制的失效給舞弊帶來了巨大的機(jī)會，BBL的家族企業(yè)內(nèi)部環(huán)境十分不良，并且對于所設(shè)定的企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評估十分不足，控制活動(dòng)處于失效的狀態(tài)，內(nèi)外部信息與溝通都非常的不暢和內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。其根本上管理層凌駕于內(nèi)控制度之上，財(cái)務(wù)舞弊勢必?zé)o法避免。因此我們分析出根據(jù)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，結(jié)合內(nèi)部控制的角度深刻認(rèn)識舞弊帶來的不良影響，希望能將財(cái)務(wù)舞弊的概率降低，以保證廣大投資人的利益和資本市場的健康運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]林敏.基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的瑞幸財(cái)務(wù)舞弊成因及治理對策研究[J].老字號品牌營銷，2022（05）：87-89.

[2]戚嘯云.基于GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為分析——以寧波圣萊達(dá)為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2022，43（06）：99-100.

[3]任悅瑩，蘭國海.上市公司舞弊手段研究——以Y公司為例[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版），2022（01）：148-150.

[4]孫正.企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊[J].會計(jì)師，2020（16）： 54-55.

[5]ST BBL：2019 年年度報(bào)告[R].2020.

作者簡介：陳睿文（1993.12- ），女，籍貫：四川自貢，黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：會計(jì)與財(cái)務(wù)管理