金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風險防范機制研究

文/劉樹瓊 （國網(wǎng)四川省電力公司丹棱縣供電分公司）

近年來我國經(jīng)濟進入發(fā)展新常態(tài)，企業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營過程中的不確定性因素在增加。稅務(wù)風險作為企業(yè)風險的重要部分，金稅四期下稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)違法的處罰力度不斷加大。若企業(yè)稅務(wù)方面存在問題，不僅需要承擔法律責任，還可能導致企業(yè)走向破產(chǎn)。因此企業(yè)需要充分認識到稅務(wù)風險防范的要求，建立一套完善的管理機制實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效防范。

一、相關(guān)概念

金稅四期下稅務(wù)機關(guān)通過應用高科技手段，構(gòu)建強大的稅收征管平臺，有助于實現(xiàn)稅收的智慧監(jiān)管。金稅四期搭建了各部委、人民銀行等機構(gòu)之間的信息共享機制，企業(yè)的各項涉稅行為在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之下無處遁形，如果企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中沒有針對可能存在的風險進行細致分析與研究，將導致企業(yè)違背稅務(wù)機關(guān)的要求而遭受處罰。

二、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風險問題及成因

（一）新時期企業(yè)稅務(wù)風險存在的問題

首先，很多企業(yè)的內(nèi)部控制機制不完善。稅務(wù)風險的防范要依靠有效的內(nèi)控制度體系，針對稅務(wù)管理工作的各環(huán)節(jié)進行全面管理。但是很多企業(yè)的內(nèi)部控制機制不完善，沒有針對稅務(wù)風險管理健全管理機制，也沒有通過合理的風險管控方法明確管控要求與管控原則，容易導致企業(yè)的稅務(wù)風險不受控的問題產(chǎn)生。其次，部分企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員。很多企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作僅由財務(wù)部門負責，在金稅四期的背景下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)管理工作要求進一步提高，財務(wù)人員忙于日常核算，可能沒有足夠的精力開展稅務(wù)風險管理，也沒有對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類涉稅工作進行分析，容易使企業(yè)產(chǎn)生涉稅風險。

（二）新時期企業(yè)稅務(wù)風險問題的成因

我國的稅收法律體系較為復雜且頻繁變動，企業(yè)要遵守法律法規(guī)、部門規(guī)章，各地區(qū)為了適應當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展還會出臺地方性條例，且我國的法律法規(guī)頻繁調(diào)整，財政部、稅務(wù)總局每年頒布的政策公告較多，各地區(qū)實施的細則也在不斷變化，如果企業(yè)沒有了解各項政策要求，就會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風險。

三、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風險防范建議

（一）明確稅務(wù)風險防范目標與原則

第一，明確企業(yè)風險防范的目標。首先，經(jīng)營目標。經(jīng)營目標要求企業(yè)在不違背法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，通過合理的稅務(wù)籌劃方式達到增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。其次，財務(wù)目標。財務(wù)目標要求企業(yè)完善自身的財務(wù)制度與財務(wù)管理體系，確保企業(yè)的各項基本工作符合規(guī)范，為稅務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。再次，合法目標。合法目標要求企業(yè)的各項涉稅活動必須要在法律允許的范圍內(nèi)開展，嚴格遵守國家的法律法規(guī)，創(chuàng)造良好的企業(yè)口碑，承擔應盡的社會責任，避免違背稅務(wù)機關(guān)要求導致企業(yè)受到處罰的問題[1]。

第二，明確稅務(wù)風險防范的原則。首先，動態(tài)性原則。企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的經(jīng)濟環(huán)境在發(fā)展，企業(yè)要根據(jù)外部經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展及企業(yè)自身的發(fā)展及時調(diào)整稅務(wù)風險防控要求，制定合理的稅務(wù)風險管控措施。其次，重點監(jiān)控原則。企業(yè)開展稅務(wù)風險管理難以對企業(yè)的所有事項都進行全面監(jiān)控，需要針對重要稅種和重要風險進行重點監(jiān)控，通過監(jiān)控重點風險能夠提高企業(yè)的工作質(zhì)量和工作效率，針對稅負較高或違約成本較大的稅種制定有效的管控機制，針對企業(yè)的增值稅、所得稅建立稅務(wù)風險防范措施，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效管理。

（二）完善稅務(wù)風險控制環(huán)境

第一，成立稅務(wù)管理部門。企業(yè)要設(shè)置專門負責稅務(wù)管理工作的部門，在金稅四期的背景下，若企業(yè)僅由財務(wù)部門開展稅務(wù)風險管理，將可能導致稅務(wù)風險管理的有效性下降，甚至使企業(yè)遭受稅務(wù)機關(guān)處理。因此企業(yè)有必要成立專門的稅務(wù)管理部門，將具體的稅務(wù)管理工作從財務(wù)部門中分離出來，由稅務(wù)管理部門準確識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各類風險。企業(yè)需要認識到企業(yè)的稅務(wù)風險涵蓋企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，與企業(yè)的經(jīng)營活動有著密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)要實現(xiàn)對風險的有效防范，就需要提高企業(yè)的風險管理水平，具備專業(yè)的風險管理技能，從風險管理工作的全局著想，通過建立完善的管控機制實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效管理[2]。同時，稅務(wù)風險管理工作要求稅務(wù)管理人員具有專業(yè)的素養(yǎng)，并且企業(yè)需要針對稅務(wù)管理工作制定完善的管控措施，明確管理工作的相關(guān)要求，確保稅務(wù)管理部門的人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的各類稅務(wù)風險進行有效防范。此外，企業(yè)需要確保稅務(wù)管理部門的人員具有一定的穩(wěn)定性，因為稅務(wù)管理部門的人員需要與財政部門、稅務(wù)部門等部門進行有效溝通，若頻繁更換稅務(wù)管理部門人員，將阻礙溝通工作的開展。

第二，明確稅務(wù)管理部門的具體工作職責。企業(yè)需要確保稅務(wù)管理部門的成員嚴格按照管理制度開展管理，針對企業(yè)稅務(wù)管理工作制定合理的管理機制，并熟練運用各項財稅政策對企業(yè)的各項管理工作進行全面分析，以靈活應對企業(yè)的風險。同時企業(yè)需要針對稅務(wù)管理部門人員建立合理的考核機制，確保企業(yè)的稅務(wù)管理人員對稅務(wù)風險進行細化管理。例如A企業(yè)在考核的過程中，針對企業(yè)稅務(wù)管理部門中提出有效的稅務(wù)管理方案的人員予以獎勵，若企業(yè)全年沒有發(fā)生被稅務(wù)機關(guān)稽查或處罰情況也予以整個部門一定獎勵，當企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)稽查或企業(yè)由于違規(guī)事項被處罰時，要對稅務(wù)管理部門予以一定懲罰。

（三）優(yōu)化信息與溝通

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展以及金稅四期的全面實施，稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)了對企業(yè)各項工作的全面監(jiān)管，企業(yè)在處理涉稅業(yè)務(wù)時也需要積極應用信息技術(shù)實現(xiàn)對風險的防范，確保企業(yè)的各項稅務(wù)處理規(guī)則不違背稅務(wù)機關(guān)的要求，并積極通過信息技術(shù)實現(xiàn)對稅務(wù)風險的高效管理。

第一，企業(yè)需要完善自身的稅務(wù)風險數(shù)據(jù)庫。企業(yè)需要結(jié)合自身的實際特點，將各類稅務(wù)風險指標納入數(shù)據(jù)庫中進行管理，不斷完善企業(yè)的稅務(wù)風險預警模型，通過改善企業(yè)的稅務(wù)風險預警機制，結(jié)合可能存在的各類稅務(wù)風險進行評分，并將稅務(wù)風險預警指標進行合理分析，通過健全預警指標體系、建立稅務(wù)風險數(shù)據(jù)庫，并針對企業(yè)經(jīng)營管理的要求對稅務(wù)風險數(shù)據(jù)庫進行適當更新，為企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作提供支持。稅務(wù)管理人員需要對企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作進行定期分析與調(diào)查，判斷稅務(wù)風險管理工作是否合乎規(guī)范，并針對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作中不合理的問題及時糾正，將處理的結(jié)果記錄到數(shù)據(jù)庫中，不斷豐富企業(yè)的稅務(wù)風險數(shù)據(jù)庫，從而幫助企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風險條件時自動根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的應對方式選擇最佳的應對策略。同時，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門也需要根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)管理要求，將稅務(wù)管理工作的要求向管理層匯報，管理層根據(jù)稅務(wù)管理部門匯報的稅務(wù)風險管理情況不斷調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

第二，健全企業(yè)的稅務(wù)風險控制機制。良好的信息溝通是稅務(wù)風險管理工作的前提，在稅務(wù)風險管理過程中，企業(yè)需要健全信息溝通機制，針對稅務(wù)風險的相關(guān)信息進行及時溝通，確保企業(yè)各部門之間實現(xiàn)密切配合，共同防范稅務(wù)風險發(fā)生[3]。企業(yè)需要定期梳理稅務(wù)管理工作的流程，針對企業(yè)的各類涉稅信息進行全面梳理，通過ERP等系統(tǒng)將稅務(wù)管理相關(guān)的信息傳遞給企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，幫助其了解稅務(wù)管理工作的要求，分析在業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)可能存在的風險點，定期將稅務(wù)管理的要求向全體員工講解。例如A企業(yè)在管理活動中，通過定期開展培訓的方式讓稅務(wù)管理人員向其他部門的人員培訓最新的稅務(wù)法規(guī)要求，促使員工在工作過程中主動實現(xiàn)對風險的防范，避免風險產(chǎn)生的可能性。另一方面，企業(yè)在構(gòu)建溝通機制的基礎(chǔ)上，還需要建立不同層級人員之間的溝通機制，讓企業(yè)基層將工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理層匯報，幫助管理層能夠站在基層的角度把握好企業(yè)的稅務(wù)管理方向，幫助管理層了解稅務(wù)管理工作的要求，從而將稅務(wù)風險控制在可接受范圍內(nèi)。

（四）完善稅務(wù)風險評估與應對

第一，識別企業(yè)的各類稅務(wù)風險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨一系列不確定性因素，企業(yè)需要識別在稅務(wù)風險管理方面的不確定性因素，并針對各類風險進行全面分析，按照重要性原則，企業(yè)應該針對重點的增值稅和企業(yè)所得稅這兩大稅種進行細化分析。

第二，明確所得稅的稅務(wù)風險防控指標體系。首先，企業(yè)需要分析所得稅稅收負擔率。所得稅稅收負擔率能夠體現(xiàn)出企業(yè)的稅收負擔情況，同一地區(qū)相同行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收負擔率應該接近，企業(yè)通過計算本企業(yè)的稅收負擔率，結(jié)合同地區(qū)相同行業(yè)企業(yè)進行比較，分析企業(yè)的所得稅稅收負擔率是否存在異常，也可以和企業(yè)同時期進行分析判斷是否存在異常。如果稅收負擔率存在明顯偏差，需要對銷售收入、營業(yè)成本等方面的指標進行進一步細化分析，分析稅收負擔率變化的原因，并且計算相關(guān)指標是否存在異常。若存在異常，則表明企業(yè)可能存在稅務(wù)風險，需要進一步核實是否存在虛列成本等問題。其次，分析收入類指標。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入通常情況下應該每年遞增，如果主營業(yè)務(wù)增長率指標偏低，表明企業(yè)可能存在隱匿收入的風險，應該對財務(wù)報表進行進一步分析，判斷是否存在長期隱掛往來的收入，是否存在視同銷售但沒有申報的收入，是否存在通過關(guān)聯(lián)方逃避稅款繳納的收入。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的變化和主營業(yè)務(wù)利潤應該呈現(xiàn)出一定的邏輯關(guān)系，若二者相差較大或出現(xiàn)反方向的變化，那么表明企業(yè)可能存在多列成本等問題。企業(yè)在判斷是否存在隱匿收入時，可以通過應收賬款增長率和銷售收入增長率兩個指標進行判斷，這兩個指標通常情況下應該同向變動，如果應收賬款增長率增加，而銷售收入增長率下降，那么企業(yè)可能存在不計收入或少計收入的問題。再次，分析成本類指標。企業(yè)在對成本類指標分析時，需要分析主營業(yè)務(wù)收入增長率，通常而言收益與成本應該存在配比關(guān)系，二者之間不會存在較大的差異，若成本增長率很高但收入增長率很低，或出現(xiàn)反方向變動，那么表明企業(yè)可能存在隱匿收入的風險。最后，費用類指標的判斷。費用類指標是所得稅中容易發(fā)生風險的指標，對費用類指標的分析能夠幫助企業(yè)分析是否存在虛列費用等問題。通常而言，企業(yè)的銷售收入增長率和期間費用增長率應該接近，若二者存在較大差異，表明其可能存在虛列費用或少計收入等風險。當企業(yè)該指標存在異常時，需要對費用進行細致分析，找出指標產(chǎn)生異常的原因。例如，A企業(yè)在對所得稅稅務(wù)風險進行分析的過程中，發(fā)現(xiàn)費用類指標存在異常，銷售收入增長率為6%，但是期間費用增長率為11%，和往期相比存在明顯不配比的問題。A企業(yè)通過對所發(fā)現(xiàn)的問題進行深入分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)的財務(wù)人員由于工作失誤，存在混淆成本費用的問題。稅務(wù)管理部門將該問題反饋管理層，管理層要求財務(wù)部門及時改進，并對責任人進行了一定處罰，避免了稅務(wù)風險的產(chǎn)生（見表1）。

表1 A企業(yè)費用類指標風險分析表

第三，優(yōu)化增值稅務(wù)風險管理。首先，企業(yè)需要針對增值稅的稅收負擔率進行分析，同一地區(qū)相同行業(yè)的增值稅稅收負擔率應該相近，若增值稅稅收負擔率存在明顯差異，企業(yè)要與歷史同期進行分析，若仍然存在異常，就需要判斷企業(yè)是否存在稅務(wù)風險。通常情況下，企業(yè)的增值稅稅額會隨著銷售收入的增長而增加，若這兩項指標差異較大，可能存在未據(jù)實申報的問題。其次，銷項稅指標分析。銷項稅指標應該和銷售收入增長率呈同方向變動，同時企業(yè)在取得銷售相同的情況下，如果經(jīng)營不同項目銷項稅額也會有很大的差異，因此企業(yè)需要結(jié)合不同產(chǎn)品的銷售收入增長率判斷是否存在稅務(wù)風險問題。再次，進項稅指標分析。企業(yè)本期購進的貨物如果與往期變動不大，那么進項稅增長率也應該接近，若存在明顯的異常，需要分析是否存在進項稅抵扣不合規(guī)、虛列進項稅等方面的問題。例如，A企業(yè)在對增值稅稅務(wù)風險進行分析的過程中，本期購進的貨物與往期相比變化不大僅增長1%，但是進項稅額的增長幅度較大，增長6%，通過分析發(fā)現(xiàn)，由于工作失誤存在一筆不符合抵扣條件的進項稅未轉(zhuǎn)出，通過對相關(guān)工作進行調(diào)整，防范了增值稅風險（見表2）。

表2 A企業(yè)進項稅風險分析表

（五）健全稅務(wù)風險控制的具體環(huán)節(jié)

第一，優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理基礎(chǔ)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要認識到稅務(wù)機關(guān)通過一系列強有力的手段對企業(yè)的各項管理工作進行監(jiān)管，企業(yè)的管理層在工作中要按照稅務(wù)法規(guī)的要求開展工作，若企業(yè)的基礎(chǔ)財務(wù)工作存在問題，將導致企業(yè)在無意間違背稅務(wù)機關(guān)的要求而產(chǎn)生風險[4]。因此企業(yè)需要加強對財務(wù)管理基礎(chǔ)工作的優(yōu)化，嚴格按照稅務(wù)法律法規(guī)的要求進行財務(wù)核算，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行完整、準確記錄，注意企業(yè)內(nèi)部的各項收入和成本，嚴格按照配比的要求進行管理，并且每月還需要針對財務(wù)指標中的重點內(nèi)容進行檢查與分析。

第二，提高對于稅務(wù)文件的執(zhí)行力度。企業(yè)在開展稅務(wù)風險管理的過程中，需要組織企業(yè)內(nèi)部員工針對稅務(wù)文件加強研究，了解稅務(wù)文件的要求，并通過多種管理手段與管理措施，提高企業(yè)對稅務(wù)文件的執(zhí)行力度，了解稅務(wù)文件的管理規(guī)定，并且在企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)管理人員進行定期培訓，要求相關(guān)人員了解最新的法律法規(guī)要求，從而為企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作保駕護航[5]。

四、結(jié)語

企業(yè)在金稅四期背景下，要實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效管理，要求建立一套切實可行的稅務(wù)風險管理體系，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效防范。本文針對企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作進行研究，認為企業(yè)在未來需要進一步優(yōu)化稅務(wù)風險管理機制，結(jié)合企業(yè)的實際健全稅務(wù)風險管理體系，從而幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得更好發(fā)展。