制造企業(yè)增值稅和所得稅籌劃思路探究

余佳

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)體制改革影響下，制造企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境更加嚴(yán)峻，同行競爭愈加激烈，制造企業(yè)急需要尋找可靠的降本增效措施，有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，增加成本競爭優(yōu)勢，適應(yīng)最新的市場發(fā)展環(huán)境。稅務(wù)籌劃無疑是制造企業(yè)可以合法節(jié)稅的有效手段，同時也是企業(yè)控制成本以及提高經(jīng)濟(jì)利潤的關(guān)鍵，制造企業(yè)內(nèi)部稅種繁多，其中增值稅和所得稅負(fù)占比大，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視主要稅種的籌劃工作，對相關(guān)涉稅事項進(jìn)行事前規(guī)劃和安排，制定合理的籌劃方案降低企業(yè)稅負(fù)。本文主要以制造企業(yè)為例，探究其增值稅和所得稅籌劃思路，具體分析企業(yè)稅務(wù)籌劃意義、籌劃特征，仔細(xì)討論增值稅和所得稅籌劃思路，并就制造企業(yè)提高稅務(wù)籌劃水平提出建議措施，主要目的在于為相關(guān)制造企業(yè)提供有價值的稅務(wù)籌劃優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);增值稅;所得稅;稅務(wù)籌劃

在國家稅收優(yōu)惠政策的支持下，制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步擴(kuò)大，企業(yè)可通過提前規(guī)劃涉稅事項的方式合理節(jié)稅。就目前實際情況來看，對制造企業(yè)整體稅負(fù)影響較深的是增值稅和所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視兩個主要稅種的籌劃工作，嚴(yán)格按照政策要求組織籌劃，通過合理籌劃實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減少、利潤增加的目標(biāo)。

一、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概述

（一）制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

1.保證國家稅收收入的穩(wěn)定性

稅收也屬于制造企業(yè)經(jīng)營成本，而降低成本和利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營主要目標(biāo)，稅務(wù)籌劃是制造企業(yè)可以選擇的合法降低稅基、減少稅負(fù)的關(guān)鍵手段，基于稅務(wù)籌劃企業(yè)可合法節(jié)稅，強(qiáng)化納稅意識，減少偷稅納稅行為，進(jìn)而保證國家財政稅收收入穩(wěn)定。

2.優(yōu)化制造產(chǎn)業(yè)布局

稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是指納稅主體在稅收政策和法規(guī)指引下對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，達(dá)到合理避稅目的。國內(nèi)目前針對制造行業(yè)頒布了多項稅收優(yōu)惠政策，惠及制造企業(yè)的投融資、生產(chǎn)經(jīng)營等多項業(yè)務(wù)活動，通過稅務(wù)籌劃工作的開展，制造企業(yè)對最新的稅收政策充分了解，清楚掌握目前國家重點扶持的行業(yè)，從而企業(yè)根據(jù)政策指導(dǎo)向新產(chǎn)業(yè)投資，改變企業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局，在政策支持下，切實提升制造企業(yè)的整體實力。

3.降低稅務(wù)成本

稅務(wù)籌劃主要是為減輕稅負(fù)和延遲納稅，其具體含義分為絕對減輕稅負(fù)、相對減輕稅負(fù)、延遲納稅三種，制造企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動預(yù)先規(guī)劃，按照政策要求調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，合理延遲納稅時間，獲取一定的資金時間價值，有效減少企業(yè)的經(jīng)營成本支出，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

（二）制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的特征

1.合法性

稅務(wù)籌劃合法性表明制造企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國家法規(guī)以及堅持稅收政策到品牌向，合法組織稅務(wù)籌劃活動。根據(jù)合法性特征，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動與其他稅收活動得以區(qū)分，制造企業(yè)充分應(yīng)用稅務(wù)籌劃方法對涉稅事項進(jìn)行籌劃，從企業(yè)的實際出發(fā)合理避稅。

2.籌劃性

稅務(wù)籌劃需要提前對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測分析，在繳稅之前，制造企業(yè)管理層人員需要對涉稅事項提前籌劃和安排，結(jié)合實際情況對應(yīng)繳稅額進(jìn)行預(yù)測計算。稅務(wù)籌劃的核心目的是確保風(fēng)險最小前提下堅強(qiáng)企業(yè)稅負(fù)，并且使企業(yè)稅后利潤和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

3.超前性

超前性特征表明制造企業(yè)的稅收設(shè)計和規(guī)劃直接影響企業(yè)投資活動的結(jié)果，換言之，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法約束下提前開展稅務(wù)籌劃活動，而不是在業(yè)務(wù)活動開展中或是已經(jīng)完成并且稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出問題后在組織稅務(wù)籌劃。

二、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的思路

（一）增值稅籌劃

1.利用免增值稅優(yōu)惠政策

制造企業(yè)可以利用免增值稅優(yōu)惠政策對涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行籌劃，增值稅是指以商品流轉(zhuǎn)期間產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的流轉(zhuǎn)稅，目前國內(nèi)增值稅主要是由國家稅務(wù)局征收，并且國家針對制造行業(yè)出臺增值稅稅收優(yōu)惠政策，鼓勵制造企業(yè)積極納稅。比如軍工制造企業(yè)可以在滿足一定條件下享受軍品免稅，軍工企業(yè)將生產(chǎn)制造的武器裝備銷售給軍隊、武警、公安等部門或者是為軍隊、武警、國家安全部門等提供的修理勞務(wù)服務(wù)都可享受免征增值稅優(yōu)惠政策。制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注增值稅優(yōu)惠政策變化，確保可充分享受稅收優(yōu)惠，避免多繳稅。

2.實施分類核算

制造企業(yè)的業(yè)務(wù)項目存在多樣化特點，且不同業(yè)務(wù)適用的稅率存在差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分類核算業(yè)務(wù)項目，如若未能分類核算項目銷售額，則需要從高適用稅率，制造企業(yè)的增值稅負(fù)增加。建議制造企業(yè)在增值稅籌劃期間對項目進(jìn)行分類核算，準(zhǔn)確計算增值額，控制增值稅負(fù)。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊

根據(jù)財政部和稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。財政部和稅務(wù)總局于2021年3月15日下發(fā)《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號），《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）中的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)在政策指導(dǎo)下存在較大的籌劃空間，而且制造企業(yè)的固定資產(chǎn)數(shù)目類型相對較多，因此制造企業(yè)可以針對固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)展開所得稅籌劃，減少企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額。制造企業(yè)可采用加速折舊法完成固定資產(chǎn)折舊，將資產(chǎn)后期成本前移，在會計期間內(nèi)進(jìn)行利潤后移，合理延遲納稅時間，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。同時制造企業(yè)也可采用雙倍余額遞減、工作量法等折舊固定資產(chǎn)，根據(jù)具體資產(chǎn)情況對比不同折舊方法和折舊額，確定成本和利潤，選擇對降低所得稅負(fù)最有利的資產(chǎn)折舊方法。

2.技術(shù)研發(fā)

政府為有效調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，采用稅制改革方式引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局改革，針對部分行業(yè)出臺了稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，近幾年來隨著技術(shù)創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響加深，國家對技術(shù)研發(fā)類型的企業(yè)提供了大量的稅收優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費用加計扣除政策、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅等。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大技術(shù)研發(fā)力度，增加研發(fā)投入，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)研發(fā)人才，全面推動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新工作，增加企業(yè)核心技術(shù)。在籌劃研發(fā)費用過程中，制造企業(yè)需要注意，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費用，確保研發(fā)費用中不包含其他業(yè)務(wù)的費用，在不斷拓寬研發(fā)費用加計扣除范圍的同時，及時檢查研發(fā)費用歸集核算的準(zhǔn)確性，確保合理合規(guī)地增加所得稅稅前扣除數(shù)額，減少企業(yè)所得稅應(yīng)繳數(shù)額。

3.設(shè)備維修

根據(jù)規(guī)定納稅主體的一般性固定資產(chǎn)維修支出可以在費用發(fā)生的會計期內(nèi)直接扣除，但是并不是所有設(shè)備維修支出費用都可進(jìn)行扣除，如較大的設(shè)備維修支出需要計入長期待攤費用中，然后根據(jù)資產(chǎn)使用年限對費用進(jìn)行攤銷。在經(jīng)營期間，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分一般性設(shè)備維修費用和大維修費用支出，重視分析稅務(wù)處理差異。

三、制造企業(yè)提高稅務(wù)籌劃水平的相關(guān)策略

（一）樹立稅務(wù)籌劃意識

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅務(wù)籌劃意識，科學(xué)推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合目前實際情況來看，制造企業(yè)管理層以及財務(wù)管理部門對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知較為準(zhǔn)確，且對稅務(wù)籌劃工作投入了較多的精力，管理層人員大力支持稅務(wù)籌劃工作，并對其進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)規(guī)劃。為進(jìn)一步提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃效益，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部廣泛宣傳稅務(wù)籌劃，督促全員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，要求其在日常工作中積極配合和參與籌劃工作，為籌劃人員提供詳實涉稅事項資料和數(shù)據(jù)信息。制造企業(yè)可在規(guī)章制度中強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃重要性，劃分稅務(wù)籌劃職責(zé)，通過制度、文件通知等形式約束員工，敦促各部人員配合稅務(wù)籌劃，并且將稅務(wù)籌劃與自身工作相聯(lián)系，持續(xù)深化稅務(wù)籌劃意識。

（二）設(shè)置稅務(wù)管理部門

稅務(wù)籌劃通常提前開展，且需要企業(yè)投入較多的精力，僅僅由財務(wù)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃活動，無法保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量，因而制造企業(yè)應(yīng)該設(shè)置獨立的稅務(wù)管理部門，規(guī)范稅務(wù)籌劃工作。首先，制造企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營特點確定稅務(wù)管理部門設(shè)置方案，及時明確稅務(wù)管理部門的職責(zé)內(nèi)容，由稅務(wù)管理部門全權(quán)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和規(guī)劃增值稅、所得稅籌劃工作。其次，細(xì)化稅務(wù)管理部門的職責(zé)，劃分稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管控、稅務(wù)信息溝通等職能，確保各個稅務(wù)人員各司其職，相互配合，共同作用于制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動。

（三）以國家政策發(fā)展態(tài)勢為依據(jù)

就目前實際情況來看，稅制改革持續(xù)深化，制造企業(yè)所處的稅收征管環(huán)境也愈加嚴(yán)峻，在金稅三期系統(tǒng)上線運(yùn)行以及金稅四期即將上線背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對制造企業(yè)的監(jiān)管稽查力度不斷加大，制造企業(yè)應(yīng)該注意政策變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免企業(yè)從自身經(jīng)營角度出發(fā)采用的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅漏稅。制造企業(yè)的稅務(wù)管理部門需承擔(dān)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通的職責(zé)，及時就增值稅、企業(yè)所得稅政策的變化向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，從政府層面分析政策要求，借助政策中的可籌劃空間對相關(guān)涉稅事項進(jìn)行籌劃和安排。在經(jīng)營管理期間，制造企業(yè)必須準(zhǔn)確解讀稅收政策，詳細(xì)了解稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)政策以及稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的相關(guān)文件調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保稅務(wù)籌劃所有內(nèi)容合法合規(guī)，可順利實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。比如國家針對高新技術(shù)企業(yè)提供所得稅優(yōu)惠政策、研發(fā)費用加計扣除政策等，制造企業(yè)可進(jìn)行自主創(chuàng)新，加大技術(shù)研發(fā)力度，憑借自身核心技術(shù)及時認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，從而享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)應(yīng)繳所得稅額。

（四）制定稅務(wù)風(fēng)險管理流程

在稅務(wù)籌劃期間，稅務(wù)風(fēng)險也不容忽視，稅務(wù)風(fēng)險是影響稅務(wù)籌劃效果的關(guān)鍵因素，稅務(wù)籌劃人員以及制造企業(yè)其他職能部門員工需強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防控意識，在稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)指導(dǎo)下做好本職工作。同時制造企業(yè)也應(yīng)及時制定稅務(wù)風(fēng)險管理流程，有效控制各類稅務(wù)風(fēng)險，減少風(fēng)險對籌劃效益和成本造成的負(fù)面影響。首先，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，以風(fēng)險清單方式梳理已經(jīng)發(fā)生過的風(fēng)險，整合分析相關(guān)的風(fēng)險數(shù)據(jù)，總結(jié)風(fēng)險防控經(jīng)驗，對稅務(wù)風(fēng)險管理流程查漏補(bǔ)缺，為下一次稅務(wù)風(fēng)險管理找尋突破口，精準(zhǔn)防控稅務(wù)風(fēng)險。其次，對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)過程實施跟蹤分析，預(yù)判風(fēng)險走向，遵循前瞻性原則實時調(diào)整稅務(wù)管理策略，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不受損。再次，針對制造企業(yè)即將開展的新項目進(jìn)行稅務(wù)政策方面的調(diào)查，準(zhǔn)確了解政策要求，同時與同行企業(yè)對標(biāo)分析，借鑒通同行企業(yè)在相同項目中稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗，進(jìn)而結(jié)合自身實際情況制定精細(xì)化、可操作的風(fēng)險管理計劃，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動保駕護(hù)航。

（五）改變稅務(wù)管理方法

在大數(shù)據(jù)時代背景下，制造企業(yè)可利用信息技術(shù)的優(yōu)勢實施稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理效率和質(zhì)量。現(xiàn)階段國家稅務(wù)信息化建設(shè)已然成熟 ，各地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)分散局面已經(jīng)改變，國家稅收監(jiān)管更加全面、嚴(yán)格，也別是在發(fā)票認(rèn)證抵扣方面電子化建設(shè)效果尤為突出，國家稅務(wù)系統(tǒng)的納稅申報系統(tǒng)接口開放，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位均開始重視稅務(wù)管理信息化建設(shè)。在此環(huán)境下，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)現(xiàn)有功能基礎(chǔ)上繼續(xù)升級優(yōu)化，盡可能實現(xiàn)稅務(wù)管理自動化、智能化，減少稅務(wù)核算、納稅申報、稅務(wù)籌劃等工作中的失誤問題。

制造企業(yè)應(yīng)加大對稅務(wù)信息化建設(shè)的資金投入，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)實現(xiàn)全稅種信息化管理，通過稅務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣、稅基計算、納稅申報、所得稅清算等。并且企業(yè)的稅務(wù)系統(tǒng)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)接口相連，與企業(yè)的人力、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等系統(tǒng)間建立數(shù)據(jù)接口，及時采集涉稅數(shù)據(jù)信息，準(zhǔn)確計算稅基。強(qiáng)化稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析和挖掘功能，準(zhǔn)確分析涉稅數(shù)據(jù)并支持企業(yè)完成所得稅預(yù)繳和匯算清繳計算工作。同時稅務(wù)系統(tǒng)還需整合公布外部稅務(wù)信息，將與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策和法規(guī)納入系統(tǒng)，通過公共平臺進(jìn)行公示，而且系統(tǒng)要根據(jù)政策調(diào)整實時更新公示的政策信息，以便于為稅務(wù)籌劃人員提供確切的政策指導(dǎo)。

（六）健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度

制造企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，相關(guān)的制度體系建設(shè)也非常關(guān)鍵，制造企業(yè)應(yīng)該及時健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度，一是責(zé)任制度，明確各崗位稅務(wù)籌劃和管理職責(zé)、管理權(quán)限、職責(zé)范圍等，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理工作的規(guī)范性。二是完善稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、分析和應(yīng)對制度，制造企業(yè)需在稅務(wù)籌劃期間，對各個涉稅事項進(jìn)行稅務(wù)預(yù)測的同時，預(yù)測風(fēng)險，根據(jù)稅務(wù)數(shù)據(jù)變化采集風(fēng)險因素，精準(zhǔn)識別風(fēng)險，評估分析風(fēng)險影響深度和廣度，結(jié)合實際風(fēng)險制定應(yīng)對措施。三是建立實施監(jiān)督機(jī)制，利用信息系統(tǒng)對稅務(wù)籌劃活動進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)管，及時指出稅務(wù)籌劃中與政策或是企業(yè)實際相悖的內(nèi)容，快速調(diào)整，避免對企業(yè)造成較大的影響。

（七）培育稅務(wù)籌劃人才

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前增值稅和所得稅籌劃的需求，對稅務(wù)籌劃團(tuán)隊人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，尤其要重視制度政策培訓(xùn)，確保稅務(wù)籌劃人員能夠充分研讀稅收政策，將政策應(yīng)用在實處，拓展企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間。制造企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的稅務(wù)籌劃問題梳理人員培訓(xùn)計劃，補(bǔ)充培訓(xùn)計劃內(nèi)容，定期分批組織稅務(wù)籌劃人員參加系統(tǒng)培訓(xùn)，注意培訓(xùn)方式和時間問題，保證培訓(xùn)人性化、個性化，同時需要輔以考核機(jī)制，保障稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)效果，為制造企業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人才，優(yōu)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊，進(jìn)一步保障稅務(wù)籌劃質(zhì)量。與此同時，制造企業(yè)也可設(shè)置晉升機(jī)制，鼓勵稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，努力考取稅務(wù)相關(guān)證書，更好地服務(wù)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理工作。

四、結(jié)語

綜上所述，在新稅改背景下，制造企業(yè)需要密切關(guān)注最新的稅收征管環(huán)境變化，以及研讀學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確應(yīng)用稅收政策拓展企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間，合理合法地節(jié)省企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力，提升企業(yè)稅后利潤。在實際經(jīng)營管理過程中，制造企業(yè)的稅務(wù)管理部門以及其他職能部門，都必須重視稅務(wù)籌劃，尤其是增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種的籌劃，合理規(guī)劃涉稅事項，全方位控制企業(yè)稅務(wù)成本。目前國家針對制造行業(yè)出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策，制造企業(yè)應(yīng)該緊抓政策優(yōu)勢，結(jié)合業(yè)務(wù)特點推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，把控稅務(wù)籌劃關(guān)鍵節(jié)點，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通聯(lián)系，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負(fù)壓力。

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